Разработана концепция консалтинга и построена модель его организации на основе взаимодействия с другими видами профессиональных услуг: аудитом, бухгалтерским и юридическим обслуживанием, инжинирингом, рекламой, тренингом, деловой информацией, рекрутментом, информационными технологиями, инвестиционными услугами, лоббированием - позволяющая совершенствовать менеджмент организаций-клиентов и их системы внутреннего контроля.
Логическая модель консалтинга представлена на рисунке 7.
Рис. 7. Логическая модель консалтинга
С точки зрения институциональной теории консалтинг и каждый его элемент можно трактовать как самостоятельный институт. Особенно это касается аудита, завоевавшего свое особое положение в мировой экономической теории и практике. Как вид деятельности, аудит является профессиональной сферой оказания аудиторских услуг, а как область научных исследований - отдельным направлением науки, имеющем свою концепцию, принципы организации, методологию и методику. Грань между аудиторскими услугами и консалтинговыми услугами очень тонкая, каждый элемент аудита и элемент консалтинга между собой могут быть связаны теми или иными особенностями. Особенно близкой областью взаимосвязи является область консультирования. Не случайно в аудите консультационные услуги относятся к сопутствующим аудиту услугам, а внешний аудит имеет много общего с внутренним аудитом, обладая при этом своими специфическими чертами. Не претендуя на приоритетность категорий "аудит" или "консалтинг", автором дано обоснование консалтинга как самостоятельной сферы оказания услуг, в которой может быть выделен в качестве одного из элементов - аудит.
Миссия современных организаций, включая консалтинговые фирмы, включает широкое понимание того, что эта организация желает достичь в будущем. В зависимости от миссии на стратегическом уровне формулируются общие цели развития организации в отношении ее хозяйственной деятельности. Учитывая, что каждая организация сталкивается с разнообразными рисками, возникающими из внешних и внутренних источников, постановка цели должна стать предпосылкой эффективного определения потенциальных событий, оценки риска и способов реагирования на риск. Цели должны соответствовать "риск-аппетиту" организации, который определяет допустимый для этой организации уровень риска.
Определено место и раскрыто содержание внутреннего контроля в моделях управленческого консалтинга, определены сферы их взаимодействия с целью повышения эффективности и качества управленческих решений и последующего контроля их исполнения.
Для исследуемых консалтинговых организаций характерно наличие в системе управления "риск-менеджмента" - достаточно сложной внутренней системы, главным стержнем которой является надежная система внутреннего контроля.
Место внутреннего контроля в системе управления также определяется миссией, стратегическими и тактическими целями развития организации. Что касается роли внутреннего контроля, то она многоаспектна: контроль присутствует как одна из основных функций в системе управления, с одной стороны; контролем пронизаны все управленческие процессы (бизнес-процессы) и стадии производственной хозяйственной деятельности организаций; контроль, наконец, свойственен профессиональному исполнению своих обязанностей сотрудниками организаций. Для реализации целей, включая стратегические и тактические, следует понимать систему внутреннего контроля как охватывающую все составляющие достижения этих целей (рис. 8).
Рис. 8. Место внутреннего контроля в консалтинговой деятельности
Анализ целей, стоящих перед консалтинговыми организациями, позволил выделить несколько общих категорий, свойственных этим целям, связанных с внутренним контролем:
- операционные цели, связанные непосредственно с эффективностью бизнеса и производительностью организации, обеспечением сохранности ее ресурсов. Такие цели различаются в зависимости от выбора структуры организации, и корректируются результатами ее деятельности;
- цели в области формирования и подготовки отчетности (как внешней, так и внутренней). Эти цели обеспечивают достоверность составляемой отчетности, причем как финансовой, так и отчетности нефинансового характера;
- соответствие требованиям. Эти цели связаны с обеспечением соответствия консалтинговой деятельности применимым к ней требованиям с позиции законодательства, заказчиков и клиентов, пользователей отчетности консалтинговой организации (высшего менеджмента и собственников).
Понятно, что различие целей обусловлено сферами деятельности консалтинговой организации в определенных секторах экономики и ее отраслевых комплексах. Особый статус имеют цели, выделяемые в рамках развития корпоративного управления заказчиков и потребителей консалтинговых услуг. В этой связи цели в области соответствия требованиям законодательства могут касаться принятия во многих случаях конкретных мер в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами в области: ценообразования, налогообложения, окружающей среды, внешнеэкономического сотрудничества и торговли, социального обеспечения работников организации. Применяемые консалтинговыми организациями нормативные акты и внутренние стандарты устанавливают минимальные стандарты поведения, которые организации включают в свои цели, касающиеся соответствия требованиям законодательства. В этом случае осуществление внутреннего контроля является мотивацией каждого сотрудника (а не только ответственных за осуществление контроля) в достижении целей.
Политика и процедуры консалтинговой деятельности позволяют осуществлять необходимый обмен информацией для осуществления эффективного контроля на местах. В зарубежной практике существует положительное отношение к организациям, история соответствия которых применимым требованиям значительно влияет на ее общественную репутацию и положение на рынке. В российских условиях такое влияние может не только положительным, но и отрицательным, если система внутреннего контроля (СВК) организована на основе стандартных подходов без учета широкого понимания категории "внутренний контроль" и ее взаимосвязи с риск-менеджментом.
Какие бы виды контроля, как составной части управленческой деятельности, мы не рассматривали (контроль прибыльности, контроль эффективности, стратегический контроль, контроль качества, контроль результатов, документальный контроль, инспекционный контроль), во всех его видах присутствуют элементы, которые присущи системе внутреннего контроля и могут быть использованы для его реализации в консалтинговой деятельности и управлении этой деятельностью. Особенно это касается области рисков.
В работе дана характеристика процедур внутреннего контроля, интегрированных с деятельностью по реагированию на риск. Отмечено, что идея модели консалтингового риска сводится к тому, что сначала требуется оценка внутрихозяйственного риска и риска контроля, а затем - разработка процедур контроля при соответствующем низком уровне риска необнаружения. Эта идея основана на позиции уменьшения риска контроля до допустимого низкого уровня.
Разработанная автором методика оценки внутрихозяйственного риска на примере исследуемой консалтинговой организации включает 19 факторов риска, которые могут проявить себя на разных уровнях: низким, средним и высоким уровнем риска. Методика основана на анкетировании исследуемых предприятий по шести отраслям экономики. В результате проведенного анализа были получены результаты оценки внутрихозяйственного риска предприятий в процентном отношении по отраслям (Табл. 1).
Таблица 1. Распределение уровня риска по отраслям
Отрасль | Низкий риск, в % | Средний риск, в % | Высокий риск, в % |
Промышленность | 29 | 42 | 29 |
Сельское хозяйство | 29 | 35 | 36 |
Страхование | 43 | 43 | 14 |
Строительство | 20 | 57 | 23 |
Торговля | 26 | 54 | 20 |
Сфера услуг | 33 | 47 | 20 |
Все организации | 30 | 47 | 23 |
В страховых организациях, в 14% риск оценен как низкий, в 43% как средний и высокий. Самый большой процент предприятий с высоким уровнем внутрихозяйственного риска установлен по сельскохозяйственным организациям - 36%.
Наиболее распространенным является среднее значение внутрихозяйственного риска - строительство 57%, торговля 54%, сфера услуг 47%, промышленность 42%. Обобщив данные по всем отраслям, автор исследования пришел к выводу, в целом по 132 проверенным предприятиям уровень внутрихозяйственного риска оценивается как средний (47%). Это можно объяснить тем, что система учета отвечает возложенным на нее требованиям, так как руководство экономических субъектов преследует цель получения наиболее достоверной информации из данных бухгалтерского учета и отчетности. Это в свою очередь влечет за собой соответствующие требования к кадровой политике и менеджменту организации.
Надежность средств контроля является дополняющей категорией риска системы внутреннего контроля. Показатель надежности получают путем вычитания значения риска контроля из 100%. Взаимосвязь надежности средств контроля и риска средств контроля можно свести к следующим положениям:
а) высокой надежности соответствует низкий риск;
б) средней надежности соответствует средний риск;
в) низкой надежности соответствует высокий риск.
Недооценка контроля может привести к необоснованным трудозатратам аудитора, переоценка - к возрастанию риска пропуска ошибки. Трудозатраты по аудиторским услугам, безусловно, оказывают влияние на общие трудозатраты консалтинговой организации. Их оценку в "риск-менеджменте" осуществляют по традиционному временному фактору (Табл. 2) с последующим анализом эффективности затрат в заданных условиях снижения риска, адекватных системе внутреннего контроля.
Таблица 2. Общие трудозатраты за 4 квартал 2008 года
по ООО "РАСТАМ-аудит"
Показатели | Наименование департамента | Итого | ||||
Консультация | Проверки | |||||
(час.) | % | (час.) | % | (час.) | % | |
Потенциальный объем (час.) | 7721 | 100,0% | 12323,7 | 100,0% | 20045 | 100,0% |
Время, которое выставлено клиенту в прошедших периодах (Время 1 П) | 18,5 | 0,2% | 10 | 0,1% | 28,5 | 0,1% |
Время, которое выставлено клиенту в текущем периоде (Время 1 Т) | 2569,2 | 33,3% | 9244,4 | 75,0% | 11814 | 58,9% |
Время, которое будет выставлено клиенту в будущих периодах (Время 1 Б) | 1854,5 | 24,0% | 480,9 | 3,9% | 2335,4 | 11,7% |
Время, связанное с предоставлением очередных отпусков, отпусков с разрешения администрации, а так же связанное с отсутствием по болезни (Время 2) | 680 | 8,8% | 840 | 6,8% | 1520 | 7,6% |
Затраченное время, которое не включено в трудозатраты конкретных договров (за исключением Времени 2) (Время 3) | 2599,4 | 33,7% | 1748,5 | 14,2% | 4347,8 | 21,7% |
Каждый из названных в таблице показателей потенциального объема часов (время 1 П, Время 1 Т, Время 1 Б, Время 2, Время 3) имеют свою расшифровку показателей, которая осуществляется по фактическим трудозатратам, скорректированным трудозатратам, в целом по организации.
Понимание рисков, их причин и способов управления ими является не только предметом внутреннего контроля, но и одной из целей описания бизнес-процесса, на протяжении которого осуществляется внутренний контроль.
Описание бизнес-процесса - достаточно трудоемкая работа, и, в случае отсутствия подготовленного ранее описания, занимает существенную долю в продолжительности всего аудита, аудитор должен избегать сбора излишней информации о процессе, не имеющей отношения или не способствующей указанной цели. Результаты изучения бизнес-процесса фиксируются в РД "Паспорт бизнес-процесса" и РД "Карта бизнес-процесса". РД "Карта бизнес-процесса" содержит графическую модель аудируемого бизнес-процесса.
Графическая модель строится с использованием определенного набора символов, соответствующих тем или иным элементам модели, и правил их отображения. Такой набор символов и правил называется нотацией модели. В практике описания бизнес-процессов исследуемых консалтинговых организаций существует достаточно большое число общепринятых нотаций, используемых для различных целей.
Все сотрудники внутренние аудитора и специалисты по консалтингу при описании бизнес-процессов должны использовать одну, принятую и утвержденную руководителем ОВА (отдела внутреннего аудита) нотацию, для обеспечения однозначности понимания РД "Карта бизнес-процесса", составленных в ходе различных аудитов. Если используемая ОВА нотация не позволяет отображать на модели какие-то элементы, она должна быть изменена или заменена на другую.
III. Разработка комплексной методики внутреннего контроля во взаимодействии с консалтинговыми процессами.
Даны предложения по организации и методическому обеспечению консалтингового процесса для реализации задач внутреннего контроля на проектной и послепроектной стадиях.
Предложения основаны на выделении циклов контроля первого и второго порядка (рис. 9).
Рис. 9. Цикличность этапов контроля консалтингового процесса
Отмечена важность правильного определения зависимости этапов контрольной работы от объема и времени конкретного договора на консультирование. Методика определения такой зависимости разработана и апробирована в практике деятельности исследуемых консалтинговых и аудиторских организаций. Для реализации контрольных мероприятий (проектов) второго порядка на проектной стадии консалтингового процесса разработаны внутренние стандарты: "Документированная процедура "управление записями", "Документированная процедура "управление документами".
Разработан алгоритм методики внутреннего контроля, сочетающей формы и методы консалтинга с использованием информационных технологий.
Рассмотренные типы локальных и интегрированных информационных систем позволили выявить их взаимосвязь с системами оперативного управления.
При реализации проектов реинжиниринга бизнес-процессов предприятия эффективность работы проектной группы может быть существенно повышена за счет использования современных средств проектирования и моделирования на основе достижений информационных технологий. В частности, организационное проектирование или создание структуры компании, поддерживающей выбранную стратегию бизнеса до недавнего времени относилось к наиболее туманным и слабо формализуемым областям менеджмента. В 90-е годы появились стандарты описания, позволяющие контролировать процессы реструктуризации, которые получили свое законченное описание только в последнее время. Была введена система координат, позволяющая решить актуальную сегодня задачу - изменить структуру бизнеса в течение необходимого периода времени, обеспечивая достаточные средства для его контроля и управления качеством (Табл. 3).
Таблица 3. Связь инструментов информационных технологий
с подразделениями и элементами СВК
Подразделения | Система внутреннего контроля | ||||
Среда контроля | Оценка рисков | Контрольные процедуры | Информация и коммуникации | Мониторинг | |
ОВА | ARIS RCM | ARIS RCM | ARIS RCM | ARIS RCM | ARIS RCM |
Отдел СМК | Элементы СМК | Элементы СМК | |||
Отдел ИТ | СУИБ | ||||
КРО | Ревизии | Ревизии |
СУИБ - интегрированные элементы ИС предприятия: электронный документооборот, базы данных и т. д.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
