Теория, методология и организация систем внутреннего контроля в условиях управленческого консалтинга (стр. 1 )

На правах рукописи

 

   

   

растамханова Любовь Николаевна

ТЕОРИЯ, МЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ
СИСТЕМ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
В УСЛОВИЯХ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
КОНСАЛТИНГА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Йошкар-Ола - 2009

 

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет"

Научный консультант - доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

доктор экономических наук, профессор

доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация - ГОУ ВПО "Новосибирский государственный университет экономики и управления (НИНХ)"

Защита состоится 20 декабря 2009 года в 1400 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" Йошкар-Ола, Панфилова, 17 Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации: www. vak. *****.

Автореферат разослан 18 ноября 2009 года.

Ученый секретарь диссертационного

совета, канд. экон. наук, доцент

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Формирование единого европейского информационного пространства, открытие границ бизнесу для транспортирования ресурсов и технологий, обмена квалифицированными специалистами и опытом, требуют от менеджеров понимания внешней и внутренней среды, бизнес-процессов, умения объективно оценивать хозяйственные ситуации, анализировать результаты и обладать организационной и профессиональной культурой. Новые концепции управления, использующие универсальные системы показателей деятельности, характеризующиеся совершенствованием и развитием циклических процессов подчеркивают необходимость предъявления новых требований к организации и качеству управления.

В условиях жесткой конкуренции и инфляционных процессов, сопровождающихся спадом объемов производства и ухудшением социально-экономических условий для реализации специалистами профессиональной деятельности, менеджмент организаций не в состоянии самостоятельно справиться со всеми задачами управления. Поэтому обращение к услугам консалтинговых фирм становится жизненной необходимостью. Для взаимодействия с консалтинговыми фирмами менеджменту организаций необходима хорошо отлаженная, эффективно функционирующая система внутреннего контроля.

Теоретическое развитие и методическое обеспечение организации внутреннего контроля находятся всегда в поле зрения отечественной экономической науки. Имеется достаточно большое количество трудов, посвященных организации внутреннего контроля в плановой экономике, в условиях рыночного хозяйствования. Однако в условиях развития стандартов, направленных на совершенствование системы управления, качества управления, а также реформирования российского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, появляются новые требования к содержанию систем внутреннего контроля. Взаимодействие этих систем с внешним аудитом и с консалтингом может быть эффективным при условии развитого методического обеспечения на основе новых научных подходов к решению задач организации внутреннего контроля.

Консалтинг, понимаемый как деятельность, осуществляемая специальными компаниями, направленная на консультирование продавцов, покупателей, продуцентов по широкому кругу вопросов хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций во всех областях, включая внешнеэкономическую, также нуждается в настоящее время в теоретико-методологическом развитии и методическом обеспечении реализации ее функций.

Рассматривая деятельность российских консалтинговых организаций с позиции ее внутренней организации - менеджмента, можно охарактеризовать эту деятельность с позиции классических теорий и концепций управления. В этой связи труды отечественных и зарубежных авторов, таких как: Дж. Уильямс, Д. Дюран, Ф. Модильяни, М. Миллер, Брэйли, Майерс, Ю. Бригхем, С. Эрхардт, Ван Хорн, У. Шарп, Г. Марковиц, Дж. Линтнер, Дж. Моссин и других явились основой концептуальных направлений исследования. Еще в первой половине XX столетия Уильямсом и Марковицем велись фундаментальные разработки по теории финансов и управления; получили признание известная модель оценки стоимости финансового актива Дж. Уильямса, теория портфеля Г. Марковица, однофакторная модель для управления крупными портфелями У. Шарпа и др.

Во второй половине XX столетия интенсивно исследовались теория и структура капитала, цены источников финансирования Д. Дюраном, М. Миллером и других, работы которых послужили основой для современных концепций не только за рубежом, но и в России. Й. Шумпетер в своем фундаментальном труде "История экономического анализа" заложил основы той науки, которая в России позволила выделить приоритетность управленческого анализа на основе финансовой модели предприятия, которая с успехом стала использоваться для развития не только теории, но и методического обеспечения систем учета, анализа внутреннего контроля и организации консалтинга.

Отечественные разработки ученых в сфере финансового менеджмента, финансового анализа, бухгалтерской (финансовой) отчетности , А. Горбунова, , , и др., стали использоваться как методическая основа консалтинговой деятельности.

Организация систем внутреннего контроля, поддерживаемых на практике усилиями менеджеров, во многом зависит от уровня профессиональной компетентности последних и качества внешнего консультирования. Теоретические и методические исследования комплекса различных вопросов внешнего и внутреннего контроля и аудита в работах , , , , . , , и других, безусловно, создают базу для новых разработок в области методологии внешнего и внутреннего контроля.

Вместе с тем в отечественной науке до настоящего времени отсутствуют исследования, комплексно охватывающие теоретико-методологические вопросы внутреннего контроля, развивающегося в условиях управленческого консалтинга. Требует уточнения понятийный аппарат, используемый в консалтинговой деятельности, затрагивающий сферу бухгалтерского учета и отчетности, анализе для разработки поведенческой стратегии менеджеров крупных производственных организаций, а также аудиторских организаций, осуществляющих консалтинговые услуги. Для такого исследования требуется рабочая гипотеза.

Рабочая гипотеза. В качестве гипотезы выдвинуто предположение, что управление организациями, осуществляемое в современных условиях, осложняющееся необходимостью разумного сочетания производственной стратегии и риск-менеджмента, учетной и налоговой политики, качественного учетно-аналитического обеспечения генерируемых управленческих решений, требует создания надежных систем внутреннего контроля. В условиях существующей неопределенности экономического развития рыночных механизмов, несовершенства законодательства и нормативно-методической базы учета, контроля и аудита, влияние негативных последствий можно устранить только на основе действенной научно-методической организации внутреннего контроля и внешнего консалтинга. В свою очередь услуги консалтинговых организаций могут быть эффективными лишь при построении адекватной задачам стратегического развития собственной системы внутреннего контроля и сбалансированной системы показателей.

Актуальность и отсутствие комплексного подхода к решению перечисленных проблем, а также их недостаточная изученность предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в постановке и решении научной проблемы комплексного развития теоретических, методологических и организационных вопросов внутреннего контроля, осуществляемого в условиях управленческого консалтинга, а также разработке рекомендаций по реализации концепции внутреннего контроля для обеспечения эффективных управленческих решений.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

- обосновать сущность и уточнить принципы организации внутреннего контроля, обеспечивающие его эффективность в условиях совершенствования качества управления организаций;

- раскрыть методические особенности построения системы внутреннего контроля в организациях;

- выявить влияние специфических особенностей систем управления на организацию внутреннего контроля;

- раскрыть сущность управленческого консалтинга, уточнить принципы и правила его организации;

- разработать концепцию консалтинга, ориентированного на стратегические цели развития клиента, и обеспечивающего эффективную реализацию всех видов профессиональных консалтинговых услуг;

- обосновать место и содержание внутреннего контроля в моделях консалтинга и определить сферы их взаимодействия;

- разработать основы организационного и методического консалтингового процесса для реализации задач внутреннего контроля;

- разработать методику внутреннего контроля, основанную на взаимодействии консалтинга и информационных технологий;

- разработать методику внутреннего контроля, используемого в системе управленческого консультирования;

- раскрыть методические особенности и содержание внутреннего контроля в реинжиниринге бизнес-процессов;

- выявить особенности аналитических и контрольных процедур в бенчмаркинге;

- разработать методику внутреннего контроля для использования в аутсорсинге и коучинге;

Область проведенного исследования. Содержание основных положений работы отвечает обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследования по специальности 080012 - "Бухгалтерский учет, статистика": 1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", 1.17 "Анализ и обоснование программ финансового оздоровления"; 2.4 "Методология разработки программ аудита и плана проверок"; 2.5 "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля".

Предметом исследования явились теоретические, методические и организационные вопросы внутреннего контроля и консалтинга.

Объектом исследования выбраны системы внутреннего контроля производственных структур, деятельность аудиторских и консалтинговых фирм: ООО "УК РАСТАМ", ООО "Альянс-Аудит", ООО "Росаудит", а также организаций, являющихся потребителями консалтинговых услуг: ООО "Газпром Трансгаз Сургут", ООО "Газпромпереработка", ООО "ГазпромТрансгаз Югорск" и других.

Теоретической и методологической основой исследования послужили классические экономические теории контроля и аудита, труды отечественных и зарубежных ученых, освещающих проблемы развития внутреннего контроля и консалтинга. Методологической основой послужили концепции контроля и аудита, использованные для обеспечения информативности управленческих задач.

В процессе исследования использована и изучена законодательно-нормативная база контроля, информационные источники статистики и материалы исследуемых организаций.

В ходе исследования применялся научный аппарат: экономической теории, теории бухгалтерского учета и отчетности, контроля и аудита теории рисков. Методика исследования основана на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной практике, выполнении расчетно-аналитических работ и широком применении аналитического и математического инструментария.

Научная новизна исследования состоит в формировании, научном обосновании и решении комплекса теоретических, методологических и методических положений по организации систем внутреннего контроля в условиях управленческого консалтинга.

Научная новизна подтверждается следующими результатами, которые выносятся на защиту:

- обоснованы сущность и принципы организации систем внутреннего контроля и базовые компоненты его эффективности: средства и методы контроля, оценка рисков, деятельность по контролю, информационно-коммуникационные технологии, мониторинг;

- раскрыты методические особенности организации традиционных систем внутреннего контроля, используемых в зарубежной и отечественной практике; определенны направления совершенствования и сформулированы базовые положения для концептуальной модели внутреннего контроля развивающихся систем управления организаций;

- раскрыта сущность управленческого консалтинга и принципы его организации с позиции основных моделей консалтинговых услуг: "врач-пациент", "профессиональный консалтинг", "экспертный консалтинг", "стратегический консалтинг", "организационный консалтинг", "ИТ-консалтинг", обосновано содержание инфраструктуры регулирования и саморегулирования консалтинговых услуг;

- разработана концепция консалтинга и построена модель его организации на основе взаимодействия с другими видами профессиональных услуг: аудитом, бухгалтерским и юридическим обслуживанием, инжинирингом, рекламой, тренингом, деловой информацией, рекрутментом, информационными технологиями, инвестиционными услугами, лоббированием - позволяющая совершенствовать менеджмент организаций-клиентов и их системы внутреннего контроля;

- определено место и раскрыто содержание внутреннего контроля в моделях управленческого консалтинга, определены сферы их взаимодействия с целью повышения эффективности и качества управленческих решений на основе оценки внутрихозяйственного риска и карты бизнес-процессов;

- даны предложения по организации и методическому обеспечению задач предварительного, текущего и последующего внутреннего контроля на проектной и послепроектной стадиях консалтингового процесса;

- разработан алгоритм методики внутреннего контроля, сочетающий формы и методы консалтинга с использованием информационных технологий, позволяющий на основе мониторинга показателя "Прирост выручки от клиентов 1 ранга" решать проблему оценки "новых клиентов";

- предложена методика внутреннего контроля, основанного на процедурах тестирования, для использования в системе управленческого консультирования;

- раскрыты методические особенности и характеристика применяемого инструментария в анализе и внутреннем контроле реинжиниринговых процессов; предложена поэтапная методика для определения приоритетных значений бизнес-процессов;

- разработана методика проведения контроля и оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля, реализация которой построена на применении принципов внутреннего аудита, предварительном обследовании и тестировании;

- выявлены особенности организационного и методического характера используемых в бенчмаркинге аналитических и контрольных процедур для рейтинга конкурентоспособности консалтинговых услуг;

- разработана универсальная методика внутреннего контроля для применения в аутсорсинге и коучинге.

Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью их широкого применения для дальнейшего развития систем внутреннего контроля, осуществляемого в условиях управленческого консалтинга. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в практике деятельности организаций разных отраслей экономики для повышения эффективности управленческих решений, направленных на стратегию развития и систему "менеджмент качества".

Самостоятельное практическое значение имеют:

- разработанная модель внутреннего контроля, основанная на использовании бизнес-процессов;

- концепция консалтинга, разработанная на основе его взаимодействия с другими видами профессиональных услуг;

- разработанная модель бизнеса консалтинговой фирмы, основанная на сбалансированной системе показателей и методики расчета и сбалансированности этих показателей;

- методика контроля, основанная на процедурах тестирования.

Апробация результатов работы. Основные положения диссертации докладывались на международных и региональных конференциях в городах в Санкт-Петербурге, Тюмени, Ханты-Мансийске, Нижневартовске, Йошкар-Оле и др.

Рекомендации по внедрению методик внутреннего контроля и внутреннего аудита приняты в ООО "Газпромтрансгазсургут", ООО "Газпромпереработка", ООО "Газпромтрансгазюгорск", ООО "УК РАСТАМ", ООО "Альянс-Аудит".

Публикации. Основные положения диссертации отражены в 23 печатных работах общим объемом 64,88 печ. л., из них лично авторских 11 работ объемом 45,89 печ. л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обоснованы актуальность темы исследования, теоретико-методологическое и практическое значение его проблематики, показана степень её разработанности, сформулированы цель и задачи исследования, теоретическая и практическая значимость выводов и предложений, выносимых на защиту.

В первой главе "Проблемы, сущность и анализ существующих моделей внутреннего контроля и задачи их развития" раскрыты теоретические основы внутреннего контроля, принципы его организации; проанализированы методические особенности традиционных систем внутреннего контроля, дана их классификация и раскрыта взаимообусловленность видов внутреннего контроля и организации систем управления.

Во второй главе "Управленческий консалтинг и его взаимосвязь с профессиональными услугами по контролю и аудиту" разработаны концепция и модели консалтинга, отражающие принципы его организации в зависимости от других видов профессиональных услуг; обосновано место и содержание внутреннего контроля в моделях консалтинга.

В третьей главе "Методические основы внутреннего контроля, осуществляемого в условиях консалтинга" разработана комплексная методика внутреннего контроля, основанная на взаимодействии с консалтингом в рамках конкретных бизнес-процессов; разработан алгоритм методики внутреннего контроля с использованием информационных технологий; предложены методические подходы к организации внутреннего контроля, основанного на процедурах тестирования.

В четвертой главе "Методология и методика анализа и решение проблем в сфере консалтинга с использованием инструментов внутреннего контроля" представлены разработанные: методика анализа для использования во внутреннем контроле реинжиниринговых бизнес-процессов; методика использования аналитических и контрольных процедур в бенчмаркинге; методика внутреннего контроля для оценки применения аутсорсинга и коучинга.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В диссертации проанализированы и решены четыре группы важнейших проблем, объединенных целью и задачами исследования:

- обоснована сущность и проанализированы методические особенности построения моделей внутреннего контроля, отвечающих требованиям современных систем управления бизнесом;

- разработана концепция консалтинга и обоснована роль внутреннего контроля консалтинговой деятельности, основанного на бизнес-процессах;

- разработаны методические основы внутреннего контроля;

- разработаны инструменты внутреннего контроля и обосновано их использование при оказании консалтинговых услуг.

I. Теоретическое обоснование сущности принципов организации внутреннего контроля.

Обоснованы сущность и принципы организации систем внутреннего контроля и базовые компоненты его эффективности: средства и методы контроля, оценка рисков, деятельность по контролю, информационно-коммуникационные технологии, мониторинг.

История становления контроля и, особенно, финансового, доказывает, что контроль - институциональная категория. С одной стороны институт контроля наделен функциями, обеспечивающими его реализацию, трансформировавшимися от "надзорной" функции на этапе становления финансового контроля в древние времена - до "управленческой" на настоящем этапе развития. В то же время, появление новых функций контроля не отрицает существование прежних в том или ином виде.

Контроль, как функция управления, позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способст­вуют эффективному ведению бизнеса и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность организаций или отдельных его подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения, а также направления деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности. Он выступает средством обратной связи между объектом управле­ния и системой управления, информируя о действительном положении управляемого объекта, фактическом выполнении управленческого решения.

Исследование работ Р. Адамса, , Э. Лоббека, , и других, посвященных проблемам теории и организации разных форм и методов контроля, аудита, позволили дать обоснование системы внутреннего контроля в его, ставшей уже классической, трактовке, которая предусматривает в системе контроля выделение трех важнейших компонентов: учетной системы, процедур контроля и среды контроля.

В работе раскрыты: процедуры контроля, обеспечивающие полноту данных, точность данных, законность операций, сохранность активов и записей, внутрихозяйственные проверки; их предназначение и содержание процедурных действий. На основе подхода Комитета спонсорских организаций Комиссии Тредвея (COSO), изложенного в "Концептуальных основах внутреннего контроля", определены основные компоненты эффективности внутреннего контроля, позволяющие осуществлять его в разных сегментах деятельности, к которым относятся:

- эффективность и производительность деятельности;

- надежность и достоверность финансовой отчетности;

- соответствие применяемых законодательства и норм права;

Структура внутреннего контроля, предлагаемая COSO, является более эффективной, чем классическая, поскольку в ней получили развитие такие элементы, как: "деятельность по контролю" и "оценка рисков" (рис. 1).

надзор

Рис. 1. Структура внутреннего капитала согласно COSO

Анализ методических особенностей построения традиционных систем внутреннего контроля в организациях дает полное понимание категории "внутренний контроль" как системы и как процесса (деятельности) и, кроме того, позволяет выделить исторические этапы в трансформации этого понятия (рис. 2).

Рис. 2. Трансформация содержания понятия "внутренний контроль"

В работе сделан вывод о том, что наиболее приоритетными задачами внутреннего контроля на современном этапе его развития являются задачи предотвращения мошенничества и управление рисками.

В этой связи можно расширить понимание категории "внутренний контроль", дав ему следующее определение: внутренний контроль есть процесс, осуществляемый собственниками, советом директоров, исполнительным руководством для получения разумной уверенности в том, что организация достигнет целей по следующим направлениям: 1 - стратегические цели; 2 - экономичное и эффективное использование ресурсов; 3 - сохранность активов; 4 - достоверность отчетности; 5 - соответствие законодательству, внутренним политикам и процедурам; 6 - предотвращение мошенничества; 7 - управление рисками.

Исходя из задач, структуры и содержания внутреннего контроля, в работе раскрыто содержание основных его принципов: соответствия, компетентности, добросовестности и честности, рациональности, целесообразности, адекватности оргструктуры, эффективности, плавности, всеобщности, системности, непрерывности, законности, ответственности. Система общих принципов дополнена принципами: единичной ответственности, взаимозаменяемости, регламентации, взаимодействия и координации, подконтрольности, сохранности и объективности.

Применение принципов внутреннего контроля в организациях во взаимодействии с принципами бухгалтерского учета и отчетности, с одной стороны, и во взаимодействии с принципами внешнего аудита, с другой, создает предпосылки для совершенствования методического обеспечения внутреннего контроля. Из всей совокупности принципов выделена группа "практических принципов - пригодных к выполнению задач, ежедневно решаемых в системе управления на основании различных практических ситуаций", особенностями этой группы принципов контроля являются: действия (предельно конкретные или предельно абстрактные), отношение к действию (принципы - рекомендации и принципы - требования) и адресность (принципы универсальные и принципы адресные). Это позволило дополнить существующую классификацию принципов контроля.

Деятельность по контролю представлена в диссертации алгоритмом, включающим последовательно выполняемые действия специалистов службы внутреннего контроля (рис. 3).

Рис. 3. Организация деятельности службы внутреннего контроля

Развитие и трансформация видов и особенностей организации внутреннего контроля зависят в свою очередь от особенностей функционирования хозяйствующих субъектов, форм собственности, отраслевой специфики и т. д. Рассматривая проблемы с позиции корпоративного права на основе анализа позиции Р. Познера, в работе сделан вывод, что возникновение противоречий интересов менеджеров и собственников требует новых подходов в использовании средств контроля и их мониторинга.

Раскрыты методические особенности организации традиционных систем внутреннего контроля, используемых в зарубежной и отечественной практике; определенны направления совершенствования и сформулированы базовые положения для новой концептуальной модели внутреннего контроля развивающихся систем управления.

Традиционные системы внутреннего контроля (внутрихозяйственного, внутрипроизводственного, ревизионного, аудиторского) рассмотрены во взаимосвязи с процедурой учета, что позволяет определить рамочные задачи и компоненты новых направлений контроля. Среди задач контроля важное место занимают контроль, связанный с выявлением и управлением рисков, особенно в сфере противодействия мошенничеству и изменениям в бизнесе.

Происходящие процессы реструктуризации бизнеса и систем его управления затрагивают интересы собственников, инвесторов, акционеров и иных пользователей отчетности. Зарубежные специалисты связывают эти вопросы непосредственно с риском мошенничества, отмечая, например такие факты, что риск мошенничества со стороны руководства бизнесом возрастает в связи с увольнением работников в процессе реструктуризации, реорганизации, ликвидации бизнеса или его отдельных сегментов. Результаты Европейского исследования по вопросам управления рисками мошенничества, проведенного в 2009 году показали предполагаемое увеличение уровня корпоративного мошенничества в течение следующих нескольких лет во всех странах, включая Россию. Среди факторов, которые в большей степени оказывают влияние на этот рост, респонденты назвали: недостаточное внимание руководства к противодействию мошенничеству и изменения в бизнесе.

Автором дана характеристика модели отнесения известных видов мошенничества к категориям, разработанной Ассоциацией дипломированных экспертов по мошенничеству (ACFE), позволяющей характеризовать мошенничество по ряду признаков. Сделан вывод, что для создания эффективной системы внутреннего контроля и его реализации в этой области необходима новая концепция. Применительно к деятельности ООО "Газпром Трансгаз Сургут" такая модель включает не только классические компоненты СВК, но и подходы к выявлению источников информации о недобросовестных действиях (мошенничестве) менеджеров (рис. 4).

Рис. 4. Выраженность источников информации о недобросовестных действиях в ООО "Газпром Трансгаз Сургут" и их эффективность

Результативность предложенной модели очевидна, поскольку на основе ее применения всегда можно выявить наиболее существенные источники информации, на рисунке 4 к ним отнесены: 1 - электронные системы выявления трансакции; 2 - система анонимной связи; 3 - внутренний аудит.

В работе сделан акцент на те виды процесса управления, которые легко настраиваются на все бизнес-процессы организации и содержат доступные контрольные процедуры (рис. 5).

Рис. 5. Контрольные процедуры бизнес-процесса

Процесс контроля имеет две основные формы организации: структурно-функциональную (через функциональные связи между структурными подразделениями) и форму прямого контроля (через специализированные обособленные подразделения), основной функцией которых является контроль деятельности компании. Формирование качественной системы контроля в средних и крупных компаниях всегда предполагает наличие обеих форм. Специализированными подразделениями внутреннего контроля являются службы внутреннего аудита и контрольно-ревизионные управления, подчиняющиеся, как правило, генеральному директору компании, а также комитеты по аудиту при советах директоров. Наличие той или иной специализированной службы внутреннего контроля в структуре компании определяется масштабом деятельности, особенностями ведения бизнеса, отношением руководства к внутреннему контролю и структурой акционерного капитала компании.

Контроль за работой персонала в российской практике сводится, как прави­ло, к проверке выполнения сотрудниками их обязанностей, а также заданий руководства, то есть к последующему контролю. Развиваются новые формы контроля, стимулирующие работу, полнее проявить на деле их потенциал, добиваться бо­лее эффективного, творческого подхода сотрудников к делу. Одобритель­ная оценка работы персонала по результатам контроля может явиться основной мотивацией труда.

В этой связи уместно вспомнить зарубежный опыт по построению стратегических карт системы сбалансированной системы показателей, которые разрабатываются различными компаниями, придерживающимися стратегии операционного совершенства. Традиционно в стратегических картах придерживаются выделения четырех основных составляющих: финансовой, клиентской, внутренней и составляющей обучения и роста. Сбалансированная система показателей, основанная на названных четырех стратегических направлениях, позволяет:

- сократить затраты (управлять затратами);

- добиться лояльности клиентов;

- построить бизнес;

- добиться приверженности персонала.

Построенная и внедренная в практику ООО "УК РАСТАМ" модель бизнеса не только включает названные составляющие, но и развита до сбалансированности четырех систем показателей по взаимосвязанным областям бизнеса.

Каждый из показателей имеет свою область применения и характеристики, которые логически между собой связаны и позволяют формировать необходимую информацию для принятия решения. Приведем пример по одному из низ - показатель активности в области системы менеджмента качества (СМК) (рис. 6).

Рис. 6. Показатель "Активность в области СМК"

В условиях реализации консалтинговых услуг важным показателем выделен показатель "удовлетворенность клиента", методика расчета которого разработана автором и приведена в работе.

Характеристика структурных элементов бизнес-процессов использована в работе для разработки алгоритма процесса проведения внутреннего контроля.

II. Обоснование сущности, содержания консалтинга, его взаимообусловленности и зависимости от других видов профессиональных услуг.

Обоснована сущность управленческого консалтинга и принципы его организации с позиции основных моделей консалтинговых услуг: "врач-пациент", "профессиональный консалтинг", "экспертный консалтинг", "стратегический консалтинг", "организационный консалтинг", "ИТ-консалтинг" раскрыто содержание инфраструктуры регулирования и саморегулирования консалтинговых услуг.

На основе анализа структуры услуг, предоставляемых консалтинговыми фирмами и структуры клиентов консалтинговых фирм в России и в исследуемом Тюменском регионе сделан вывод о различиях и особенностях применения консалтинговых услуг, приоритетности среди них управленческого консультирования и аудита. Дана характеристика классических моделей предоставления организациям консалтинговых услуг: "врач-пациент", "процессуальный консалтинг", "экспертный консалтинг", "стратегический консалтинг", "операционный консалтинг", "организационный консалтинг", "ИТ-консалтинг".

Среди основных принципов работы сотрудника консалтин­говой компании выделен принцип компетентности, т. е. оказание услуг только в той области, в которой сотрудник является ква­лифицированным специалистом, ориентацию на результат, гиб­кость в решениях, независимость (или отсутствие личной за­интересованности в том или ином решении, касающемся кли­ента), соблюдение конфиденциальности всей информации, полученной в процессе осуществления консультационных про­ектов, работу в команде. Это обусловлено кодексом этики консультанта, который предписывает, в частности, "быть понятным для клиента" и "предлагать вариант проекта и т. п., что поможет наиболее эффективно решить поставленные задачи". В работе приведена характеристика этических принципов консультанта (удовлетворение потребностей клиента, честность, независимость, объективность, ответственность перед профессией и институтом) и правил, позволяющих реализовать принципы.