Товарищества собственников жилья - правовые основы (стр. 9 )

В п. 20 Порядка заполнения расчета указано, что плательщик производит уплату отдельно по передвижным объектам негативного воздействия, зарегистрированным на территории одного муниципального образования.

К передвижным объектам негативного воздействия отнесены транспортные средства, в том числе автомобильные, передвижные дизель-генераторные установки и иные передвижные установки, оборудованные двигателями, работающими на бензине, дизельном топливе, керосине, сжиженном (сжатом) нефтяном или природном газе.

К сожалению, действующая редакция Порядка заполнения расчета не расшифровывает, что следует относить к стационарным объектам негативного воздействия. Мы решили обратиться к недействующей редакции, согласно которой стационарным объектом негативного воздействия признавался объект, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно (то есть объект недвижимости), а также объект размещения отходов производства и потребления, крышные котельные и так далее.

Следует отметить, что многие организации ЖКХ имеют на своих балансах как котельные, так и достаточно большой парк автотранспортных средств, а эти объекты, как мы выяснили, являются источниками негативного воздействия. Следовательно, при наличии таких объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду, организации ЖКХ обязаны вносить плату, о которой мы ведем речь в статье, а также представлять отчетность.

Плательщик заполняет расчет самостоятельно либо пользуется по своему усмотрению услугами любой специализированной организации. Расчет может быть представлен непосредственно плательщиком либо через уполномоченного представителя или направлен по почте.

Расчет представляется плательщиками в одном экземпляре в территориальные органы Ростехнадзора по местонахождению каждой производственной территории, передвижного объекта негативного воздействия, объекта размещения отходов или по своему местонахождению в случае, если разрешительная документация выдана в целом на хозяйствующий субъект.

В Письме Ростехнадзора от 4 сентября 2007 г. N 04-09/1242 "О плате за негативное воздействие на окружающую среду" указано, что обязательного согласования представленного расчета платы с сотрудниками Ростехнадзора действующими нормативно-правовыми актами не предусмотрено. Отказ в принятии расчета недопустим.

Расчет необходимо представить не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом. Расчет представляется в составе титульного листа, расчета суммы платежа, подлежащей уплате в бюджет, разд. 1, 2, 3, 4 - в зависимости от осуществляемых видов негативного воздействия на окружающую среду. Плательщик заполняет и включает в свой Расчет только те разделы, которые ему необходимы.

Исчисление и уплата платы производятся отдельно по месту нахождения производственных территорий и объектов размещения отходов по соответствующим муниципальным образованиям.

Уплатить в бюджет исчисленную плату следует не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, отчетным периодом признается календарный квартал, что установлено Приказом Ростехнадзора от 8 июня 2006 г. N 557 "Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду".

Еще на один момент, касающийся внесения платы, хотелось бы обратить внимание читателей. Пунктом 9 Правил N 632 определено, что по истечении установленных сроков уплаты суммы платежей взыскиваются с природопользователей в безакцептном порядке. Так вот, Решением Верховного Суда Российской Федерации от 01.01.01 г. N ГКПИ 03-49, оставленным без изменения Определением Верховного Суда Российской Федерации от 01.01.01 г. N КАС03-167, п. 9 Порядка N 632, предусматривающий бесспорный порядок взыскания платы за негативное воздействие, признан недействующим, в связи с чем взыскание платы производится в судебном порядке.

Не следует забывать о том, что за невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду ст. 8.41 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность в виде наложения административного штрафа:

- на должностных лиц - в размере от трех тысяч до шести тысяч рублей;

- на юридических лиц - в размере от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.

Обратите внимание! В соответствии с ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения, а за нарушение законодательства Российской Федерации об охране окружающей среды - по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения. Поскольку принцип платности за негативное воздействие на окружающую среду установлен Федеральным законом "Об охране окружающей среды", срок давности привлечения к административной ответственности по ст. 8.41 КоАП РФ составляет один год. Такой вывод подтверждает арбитражная практика, в частности, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.01 г. N Ф08-8826/А по делу N А61-1740/2007-7.

Вопрос о предоставлении льгот по плате за негативное воздействие на окружающую среду был дан в Письме Минфина России от 01.01.01 г. N /1. Специалисты Минфина сообщили в Письме, что в соответствии с Постановлением N 632 органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации с участием территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих администрирование платы за негативное воздействие на окружающую природную среду, могут понижать размер платы за загрязнение окружающей среды или освобождать от нее отдельные организации социальной и культурной сферы, а также организации, финансируемые из федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации.

Вместе с тем Порядком N 632 не установлено, в какой части платы за негативное воздействие на окружающую среду (федеральной, региональной или муниципальной) могут быть понижены ее размеры.

Статьями 51, 57, 62 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлены нормативы распределения платы за негативное воздействие на окружающую среду между уровнями бюджетной системы Российской Федерации в размере:

20% - в федеральный бюджет;

40% - в бюджеты субъектов Российской Федерации;

40% - в бюджеты муниципальных районов и городских округов.

Суммы платы подлежат зачислению в полном объеме единым платежом на счета территориальных органов Федерального казначейства с последующим распределением между уровнями бюджетной системы Российской Федерации в установленном порядке.

Таким образом, понижение размера платы за негативное воздействие на окружающую среду и (или) освобождение от ее уплаты приведет к снижению поступлений в доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, что противоречит принципу самостоятельности бюджетов, предусмотренному ст. 31 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Осуществление корректировки размера указанной платы (или) освобождения от ее уплаты отдельных категорий плательщиков без оказания негативного влияния на утвержденные доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, по мнению Минфина, возможно после внесения соответствующих изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 632, а также в бюджетное законодательство Российской Федерации.

В начале статьи мы перечисляли виды негативного воздействия, и среди них был назван такой, как размещение отходов производства и потребления. Федеральным законом от 01.01.01 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ), а именно ст. 23 Закона, установлено, что плата за размещение отходов взимается с индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации. Нормативные акты, в соответствии с которыми исчисляется плата за негативное воздействие на окружающую среду, были названы в предыдущих разделах статьи, в частности Порядок N 632.

При осуществлении хозяйственной деятельности организаций ЖКХ также образуются отходы производства и потребления.

В Письме Ростехнадзора от 01.01.01 г. N 14-07/6011 "О плате за размещение отходов производства и потребления" сказано, что при расчете платы за размещение отходов необходимо руководствоваться следующим. Статьей 4 Закона N 89-ФЗ установлено, что отходы являются объектом права собственности. Право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались, и может быть передано другим лицам на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении отходов.

Лицом, размещающим отходы, является их собственник или лицо, осуществляющее их хранение и (или) захоронение в соответствии с договором о конечном размещении, заключенным с собственником отходов (договор, в соответствии с которым контрагент принимает на себя все обязанности по размещению отходов, расчету платы и ее внесению).

На практике юридические лица и индивидуальные предприниматели, как правило, заключают договоры на вывоз отходов со специализированными организациями.

Между тем наличие такого договора не освобождает от внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду, за исключением случая, когда в договоре предусмотрен переход права собственности на отходы к такой специализированной организации, а также случая, когда заключенный договор является договором о конечном размещении отходов.

Таким образом, передачу отходов с переходом права собственности необходимо отличать от передачи отходов организации, оказывающей услуги по их вывозу, поскольку в этом случае наличие договора не освобождает налогоплательщика от внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду, размер которой зависит от количества и качества (опасности) отходов.

Также в Письме N 14-07/6011 обращено внимание на то, что в целях предотвращения негативного воздействия на окружающую среду хозяйственной и иной деятельности для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей устанавливаются нормативы допустимого воздействия на окружающую среду, в частности нормативы образования отходов производства и потребления и лимиты на их размещение.

При отсутствии утвержденных нормативов образования отходов производства и потребления и лимитов на их размещение плата в соответствии с п. 6 Порядка N 632 взимается как за сверхлимитное загрязнение с применением пятикратного повышающего коэффициента.

Таким образом, если организация ЖКХ осуществляет деятельность, в результате которой образуются твердые бытовые отходы, она будет являться ответственной за размещение таких отходов и, как следствие, обязанной исчислять и вносить в установленные сроки платежи за негативное воздействие на окружающую среду. Такой вывод следует из Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.01.01 г. по делу N А21-1616/2008.

Рассмотрим пример из судебной практики.

Орган Ростехнадзора обратился в Арбитражный суд с заявлением о взыскании с ответчика - МУП N 1 задолженности по платежам за негативное воздействие на окружающую среду. Определением Арбитражного суда привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, МУП N 2.

Решением суда требования, заявленные органом Ростехнадзора, удовлетворены.

В апелляционной жалобе МУП N 1 просит отменить решение суда первой инстанции, поскольку, по мнению МУП N 1, плательщиком платы является лицо, непосредственно осуществляющее размещение отходов, а именно МУП N 2.

Как указано в Постановлении Тринадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 01.01.01 г. по делу N А21-6263/2007, в соответствии с уставом МУП N 1 создано для решения социальных задач, а именно, выполнения всех видов работ, связанных с оказанием жилищно-коммунальных услуг населению, и осуществляет следующие виды деятельности: организация оказания населению жилищно-коммунальных услуг, содержания и обслуживания объектов водо - и теплоснабжения, водоотведения, жилищно-коммунального хозяйства, благоустройства и озеленения; организация обеспечения текущего содержания, водоснабжения и водоотведения, отопления и горячего водоснабжения, санитарной очистки и ремонта жилого фонда.

Орган Ростехнадзора начислил МУП N 1 платежи за негативное воздействие на окружающую среду и направил в адрес предприятия требование об уплате платежа в добровольном порядке. В связи с тем, что МУП N 1 в указанные в требовании сроки не перечислило платежи, орган Ростехнадзора обратился с заявлением в арбитражный суд. Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Из материалов дела следует, что в соответствии со справкой МУП N 1 вывезены и размещены твердые бытовые отходы населения и твердые бытовые отходы от деятельности самого МУП N 1. Поскольку МУП N 1 не оспаривается правильность произведенных расчетов, требование органа Ростехнадзора подлежит удовлетворению.

Довод МУП N 1 о том, что платежи обязано вносить МУП N 2, с которым заключен договор о возмездных услугах по вывозу и размещению твердых бытовых отходов населения, судом первой инстанции отклонен, поскольку ст. 4 Закона N 89-ФЗ установлено, что отходы являются объектом права собственности. Право собственности на отходы может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены или иной сделки по отчуждению отходов.

Плательщиком платы за негативное воздействие на окружающую среду является собственник отходов, а отходы считаются размещенными их собственником. Доказательств того, что МУП N 2 по договору приобретает право собственности на отходы населения, МУП N 1 ни в суд первой, ни в суд апелляционной инстанции не представлено. В связи с вышеизложенным судом первой инстанции правильно применены нормы материального права с учетом фактических обстоятельств дела, поэтому апелляционный суд не усматривает оснований для удовлетворения жалобы и отмены решения суда первой инстанции.

Как мы уже отмечали в статье, к организациям ЖКХ относятся управляющие организации, товарищества собственников жилья, жилищные и иные специализированные потребительские кооперативы. Их обязанностью в соответствии с законодательством является содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома. Обратимся к Правилам содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 491 (далее - Правила содержания общего имущества).

Согласно п. 11 Правил содержания общего имущества такое содержание включает в себя среди прочего сбор и вывоз твердых бытовых отходов, включая отходы, образующиеся в результате деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, пользующихся нежилыми (встроенными и пристроенными) помещениями в многоквартирном доме.

Если для организаций образование отходов в результате их деятельности подлежит нормированию, то в отношении жилищного сектора нормирование не предусмотрено. Об этом, в частности, сказано в Письме Минрегионразвития России от 6 марта 2009 г. N 6177-АД/14. В Письме отмечено, что органы местного самоуправления в соответствии со ст. ст. 13, 14 Жилищного кодекса Российской Федерации не имеют полномочий устанавливать нормативы образования (накопления) бытовых отходов и тарифы (цены, ставки платы) за сбор и вывоз бытовых отходов. Согласно ст. 1 Закона N 89-ФЗ и п. 2 Правил разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 461, норматив образования отходов определяет установленное количество отходов конкретного вида при производстве единицы продукции. Указанные нормативы не могут являться измерителем количества отходов, образовавшихся в жилищном секторе, и применяться для оплаты содержания и ремонта жилых помещений.

Сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов, включая отходы, образующиеся в результате деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, пользующихся нежилыми (встроенными и пристроенными) помещениями в многоквартирном доме в соответствии с пп. "д" п. 11 Правил N 491, является составной частью деятельности по содержанию общего имущества. Такая деятельность является потенциально конкурентной и в соответствии с федеральным законодательством ее стоимость не является регулируемой. Все составные части платы за содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме устанавливаются общим собранием собственников помещений в многоквартирном доме, органами управления ТСЖ, жилищных или иных специализированных потребительских кооперативов или в случае, указанном в п. 34 Правил N 491, органом местного самоуправления как одна величина. При этом стоимость отдельных работ должна указываться только в прилагаемом к договору управления многоквартирным домом перечне услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (п. 2 ч. 3 ст. 162 Жилищного кодекса Российской Федерации).

В более раннем Письме Минрегионразвития России от 3 октября 2008 г. N 25080-СК/14 также было отмечено, что услуга по сбору и вывозу твердых бытовых отходов входит в состав платы за жилое помещение и относится к понятию "содержание жилого помещения". При согласии потребителя стоимость утилизации отходов может включаться в стоимость услуг по сбору и вывозу твердых бытовых отходов. Организация, оказывающая услуги по сбору и вывозу твердых бытовых отходов, вправе самостоятельно урегулировать взаимоотношения с организациями, оказывающими услуги по захоронению твердых бытовых отходов.

Попутно отметим, что оборудование и иные объекты, используемые для сбора твердых бытовых отходов (мусоропроводы, контейнеры, бункеры-накопители, специально оборудованные площадки), предназначены для обслуживания и эксплуатации всего многоквартирного дома, что прямо отражено в п. п. 1.8, 3.7 Правил и норм технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденных Постановлением Госстроя России от 01.01.01 г. N 170.

Эксплуатация таких объектов и оборудования заключается в сборе и вывозе накапливаемых в них твердых бытовых отходов, ремонте и содержании самих объектов. В частности, согласно п. 3.7 названных Правил организации по обслуживанию жилищного фонда обязаны обеспечивать:

- установку на обслуживаемой территории сборников для твердых отходов;

- своевременную уборку территории и систематическое наблюдение за ее санитарным состоянием;

- организацию вывоза отходов и контроль за выполнением графика удаления отходов;

- свободный подъезд и освещение около площадок под установку контейнеров и мусоросборников;

- содержание в исправном состоянии контейнеров и мусоросборников для отходов (кроме контейнеров и бункеров, находящихся на балансе других организаций) без переполнения и загрязнения территории.

Таким образом, сбор и вывоз твердых бытовых отходов, образующихся в деятельности жильцов многоквартирного дома (приготовление пищи, упаковка товаров, уборка и текущий ремонт оборудования и помещений, в том числе предназначенных для обслуживания всего многоквартирного дома, и тому подобное), является составной частью содержания общего имущества многоквартирного дома. К такому решению пришел Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 01.01.01 г. N КАС07-764.

Кстати, за невыполнение обязанностей по содержанию контейнеров и мусоросборников для отходов организации ЖКХ, обслуживающие жилищный фонд, могут быть привлечены к административной ответственности, что подтверждает Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 февраля 2010 г. по делу N А17-8095/2009.

Как отражаются платежи за негативное воздействие на окружающую среду в целях бухгалтерского и налогового учета?

В бухгалтерском учете плата будет признаваться расходом по обычным видам деятельности, что следует из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Вновь обратимся к уже упомянутому нами Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 01.01.01 г. N 284-О. Согласно п. 5 названного документа платежи за негативное воздействие на окружающую среду, как необходимое условие получения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями права осуществлять хозяйственную и иную деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду, являются обязательными публично-правовыми платежами (в рамках финансово-правовых отношений) за осуществление государством мероприятий по охране окружающей среды и ее восстановлению от последствий хозяйственной и иной деятельности, оказывающей негативное на нее влияние в пределах установленных государством нормативов такого допустимого воздействия. Они носят индивидуально-возмездный и компенсационный характер и являются по своей правовой природе не налогом, а фискальным сбором.

Таким образом, поскольку платежи за негативное воздействие на окружающую среду не являются налоговыми платежами, их начисление следует отражать по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Перечисление платы, соответственно, будет отражено по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

В целях налогообложения прибыли организаций платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов включаются в состав материальных расходов в пределах утвержденных лимитов, что следует из пп. 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации.

Платежи за сверхнормативные выбросы на основании п. 4 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, организация, производя выплаты за негативное воздействие на окружающую среду, вправе учитывать в целях налогообложения прибыли эти суммы в составе расходов только в пределах утвержденных лимитов, на что обращено внимание в Письме УФНС России по г. Москве от 01.01.01 г. N 16-15/112957.

ДОКУМЕНТООБОРОТ ПО РЕМОНТУ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА

Жилищный фонд, который в соответствии с российским жилищным законодательством представляет собой совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации, в зависимости от формы собственности подразделяется на частный, государственный и муниципальный жилищный фонд.

Жилье, относящееся к муниципальному жилищному фонду, передается в хозяйственное ведение унитарным предприятиям, создаваемым для обслуживания жилья и его ремонта.

Все хозяйственные операции, осуществляемые организациями, в том числе и организациями жилищно-коммунального хозяйства, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Не являются исключением и операции по ремонту жилищного фонда. О документообороте по ремонту жилищного фонда мы и расскажем в этой статье.

Определение жилищного фонда, данное нами в начале статьи, содержит ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации от 01.01.01 г. N 188-ФЗ (далее - ЖК РФ). Следует отметить, что на сегодняшний день более 81 процента жилья находится в частной собственности, то есть в собственности граждан и юридических лиц. Оставшаяся часть жилищного фонда находится в государственной и муниципальной собственности.

Муниципальный жилищный фонд передается, как мы уже сказали, в хозяйственное ведение унитарным предприятиям, которые создаются с целью обслуживания жилья и его ремонта. Напомним, что унитарным предприятием согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 01.01.01 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. А право хозяйственного ведения представляет собой предоставленное государственным и муниципальным унитарным предприятиям ограниченное право владения, распоряжения и пользования предоставленным им имуществом, в том числе право на получение части прибыли от использования имущества.

Жилье, передаваемое на праве хозяйственного ведения организации ЖКХ, в рассматриваемом случае - это муниципальное унитарное предприятие (далее - МУП), принимается на учет такой организацией в качестве объектов основных средств. Такие разъяснения были даны Минфином России еще в 1993 г. в Письме от 01.01.01 г. N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве".

Передача имущества в хозяйственное ведение осуществляется по акту приема-передачи имущества в стоимостной оценке имущества, утверждаемой учредителем, о чем сказано в Письме Минфина России от 01.01.01 г. N /373.

Итак, жилье, передаваемое для проживания гражданам на основании договора найма жилого помещения (гл. 35 Гражданского кодекса Российской Федерации), учитывается МУП на балансе в качестве основного средства.

Текущий ремонт здания в соответствии с Правилами и нормами технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденными Постановлением Госстроя России от 01.01.01 г. N 170 (далее - Правила N 170), включает в себя комплекс строительных и организационно-технических мероприятий с целью устранения неисправностей (восстановления работоспособности) элементов, оборудования и инженерных систем здания для поддержания эксплуатационных показателей. Текущий ремонт согласно п. 2.3.1 Правил N 170 выполняется организациями по обслуживанию жилищного фонда подрядными организациями.

Капитальный ремонт согласно п. 2.4 Правил N 170 подразумевает комплексное устранение неисправностей всех изношенных элементов здания и оборудования, смену, восстановление или замену их на более долговечные и экономичные, улучшение эксплуатационных показателей жилищного фонда. При капитальном ремонте осуществляется технически возможная и экономически целесообразная модернизация жилых зданий с установкой приборов учета тепла, воды, газа, электроэнергии и обеспечения рационального энергопотребления.

Из п. 2.4.5 Правил N 170 следует, что капитальный ремонт, так же как и текущий, производится с привлечением подрядных организаций, следовательно, для того чтобы произвести ремонтные работы, необходимо заключить договор со специализированной строительной организацией.

Прежде всего, напомним, что работы представляют собой виды деятельности, в которых само выполнение работы считается основным результатом деятельности и подлежит оплате в зависимости от объема работ, продолжительности их исполнения. Например, строительные, монтажные, ремонтные и иные работы.

Выполнение работ регулируется гл. 37 "Подряд" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его, что определено общими положениями о подряде, а именно ст. 702 ГК РФ.

Гражданский кодекс, помимо общих положений о подряде, ст. ст. ГК РФ регулирует и строительный подряд. Общие положения о подряде применяются к договорам строительного подряда, если ГК РФ не установлено специальных правил в отношении договора строительного подряда.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком в соответствии с п. 4 ст. 753 ГК РФ оформляются актом, подписанным обеими сторонами. Какой документ применяется для этих целей?

Как вы знаете, согласно Федеральному закону от 01.01.01 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности. Таким образом, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий.

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, которые принимаются к учету лишь в том случае, если составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, что определено ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Формы документов, применяемые для учета работ в строительстве, утверждены Постановлением Госкомстата России от 01.01.01 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".

Для оформления сдачи-приемки работ составляется Акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2). Акт формы N КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений и составляется после завершения всех работ либо этапа работ в случае, если заказчик не имеет претензий к выполнению работ.

Акт формы N КС-2 составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в двух или трех экземплярах, первый из которых остается у подрядчика, второй передается заказчику.

Подрядчик, составляя акт, указывает реквизиты организаций заказчика и подрядчика, коды организаций по ОКПО, а также наименование и адрес объекта, на котором будет производиться текущий или капитальный ремонт. Помимо этого, в заголовочной части формы указывается номер и дата заключенного договора подряда.

Обязательными реквизитами акта являются номер и дата его составления. Поскольку, как мы отметили выше, акт может составляться на выполненные этапы работ, в заголовочной части указывается отчетный период, за который составляется акт.

Следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 5 марта 2009 г. N /52, в котором сказано, что в соответствии с п. 3 ст. 753 ГК РФ заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика.

Если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме N КС-2, подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и, согласно договору, не являются принятием результата работ заказчиком.

Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика). Подписи ответственных лиц сдающей и принимающей сторон с указанием наименования их должности и расшифровки подписи проставляются на оборотной стороне акта. Подписи удостоверяются печатями.

На основании акта формы N КС-2 заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).

Обратите внимание! Согласно п. 2.3.8 Правил N 170 проведенный текущий ремонт жилого дома подлежит приемке комиссией, в состав которой входят представители собственников жилищного фонда и организации по обслуживанию жилищного фонда.

Порядок заполнения форм N N КС-2 и КС-3 разъяснен в Письме Федеральной службы Госстатистики от 01.01.01 г. N 01-02-9/381. Как сказано в Письме, если по договору подряда стоимость поручаемых подрядчику ремонтных работ определяется согласованной в договоре фиксированной ценой и расчеты за выполненные работы и затраты производятся в пределах указанной твердой договорной цены, то реквизиты, относящиеся к единичным расценкам, в форме N КС-2 не заполняются, в них ставится прочерк. Все остальные графы заполняются в установленном порядке. В Письме обращено внимание и на то, что заполнение показателя количества в графе 6 в процентах не допускается.

Для расчетов с заказчиком за выполненные работы по ремонту жилищного фонда подрядная организация составляет Справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). Справка составляется в необходимом количестве экземпляров.

Выполненные работы и затраты отражаются в справке исходя из договорной стоимости. Справка составляется на выполненные в отчетном периоде работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется заказчику. Справка подписывается заказчиком и подрядчиком. Подписи сторон удостоверяются печатями организаций.

Следует отметить, что в последнее время договоры подряда на производство работ по ремонту жилого фонда нередко заключаются с иностранными строительными компаниями, и цена в договоре, как правило, выражается в иностранной валюте. Можно ли заполнять акт формы N КС-2 и справку формы N КС-3 в иностранной валюте? Для ответа на этот вопрос обратимся к Письму Минфина России от 01.01.01 г. N /1/866. В Письме отмечено, что в соответствии с требованиями Закона N 129-ФЗ учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Следовательно, заполнение форм N N КС-2 и КС-3 в иностранной валюте будет являться нарушением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к первичным учетным документам. Аналогичное мнение содержит Письмо Федеральной службы Госстатистики от 01.01.01 г. N 01-02-9/381, согласно которому в унифицированных формах денежный измеритель (цена, стоимость и прочие) предусмотрен в рублях, следовательно, применение в унифицированных формах первичной учетной документации условных денежных единиц является неправомерным.

Тем не менее существует иное мнение по этому поводу. В частности, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.01 г. N Ф08-951/А сказано, что действующее законодательство не содержит запрета на оформление акта выполненных работ в иностранной валюте.

При заключении договоров строительного подряда рекомендуем организациям по обслуживанию жилищного фонда предусматривать, в какой валюте будет определяться стоимость ремонтных работ, - в рублях, иностранной валюте или условных денежных единицах. Но даже если договором это и будет предусмотрено, риск возникновения претензий со стороны налоговых органов существует.

При оформлении первичных документов необходимо уделять внимание полноте и правильности заполнения всех содержащихся в документах реквизитов. Организации, помимо бухгалтерского учета, как Вы знаете, обязаны вести и налоговый учет. Согласно ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 01.01.01 г. N 20-12/35854@, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.