Теоретичні основи обліку, аналізу та аудиту основних засобів (стр. 3 )

1. Якщо Е1, Е2, Е 3 > 0 – то підприємство має абсолютну фінансову стійкість.

2. Якщо Е1< 0, Е2 > 0, Е 3 > 0 – то підприємство має нормальну фінансову стійкість.

3. Якщо Е1< 0, Е2 < 0, Е 3 > 0 – то підприємство має нестійке фінансове положення

4. Якщо Е1 < 0, Е2 < 0, Е 3 < 0 – то підприємство має кризовий фінансовий стан.

За здійсненими розрахунками ДП «Шишацький завод мінеральних вод» протягом рр. перебуває у кризовому фінансовому стані. А залучення короткострокових кредитів банку у 2008 р. зумовлює поліпшення фінансового стану заводу до нестійкого фінансового становища.

Отже, основні показники мають позитивну в цілому тенденцію до оптимізації. Це підтверджує і запас стійкості фінансового стану, який у 2008 р. склав 4,5 дня, тоді як протягом р. показник мав від’ємне значення.

Відповідно на 31.12.07 на 1 грн запасів припадає 0,169 грн джерел фінансування, тоді як протягом рр. спостерігалась їх нестача.

Важливим напрямком аналізу фінансового стану є оцінка ділової активності підприємства. За табл. 1.3.3 видно, що значення коефіцієнту трансформації свідчить про прискорення швидкості обертання капіталу підприємства на 0,808 рази проти 2006 р. та 0,221 рази проти показника 2007 року.

У 2008 р. в порівнянні з рр. покращилась ефективність управління власним капіталом: його оборотність прискорилась на 1,0 рази проти 2006 р. та на 0,3 рази проти 2007 р.

Оборотність дебіторської заборгованості за 2008 р. складає 99,3 обороти, тривалість обороту – 3,6 дні. В порівнянні з 2006 р. оборотність прискорилась на 35,7 рази (відповідно на 2,0 дня), а в порівнянні з 2007 р.– на 8,2 рази (на 0,3 дні). Все це свідчить про підвищення ефективності управління дебіторською заборгованістю.

Таблиця 1.3.3 Показники ділової активності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» за роки

Показник	2006 р	2007 р	2008р	Відхилення 2008 р. від
2006 р.	2007 р.
Виручка від реалізації, тис. грн.	2844,1	3545,9	3863,7	1019,6	317,8
Середній розмір активів, тис. грн.	1552,4	1465,9	1463,6	-88,85	-2,35
Середній розмір власного капіталу, тис. грн.	1288,3	1200,4	1203,5	-84,8	3,1
Середній розмір власного оборотного капіталу, тис. грн	111,0	68,1	621,3	510,3	553,15
Середній розмір дебіторської заборгованості, тис. грн.	44,7	38,9	38,9	-5,8	0,0
Середній розмір кредиторської заборгованості, тис. грн.	264,2	265,6	260,1	-4,05	-5,4
Середній розмір запасів, тис. грн.	321,2	289,5	290,2	-31,0	0,7
Середній розмір необоротних активів, тис. грн.	1177,3	1132,3	1129,5	-47,85	-2,8
Чистий прибуток, тис. грн.	2,2	3,1	3,1	0,9	0
Власний капітал, тис. грн.	1198,8	1201,9	1205,0	6,2	3,1
Коефіцієнт трансформації	1,832	2,419	2,640	0,808	0,221
Коефіцієнт оборотності власного капіталу, рази	2,208	2,954	3,211	1,003	0,256
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості, рази	63,626	91,154	99,324	35,698	8,170
Середній строк обороту дебіторської заборгованості, дні	5,7	3,9	3,6	-2,0	-0,3
Коефіцієнт оборотності запасів, рази	8,855	12,248	13,314	4,459	1,066
Середній строк обороту запасів, дні	40,7	29,4	27,0	-13,617	-2,352
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	10,767	13,353	14,855	4,088	1,502
Середній строк обороту кредиторської заборгованості, дні	33,4	27,0	24,2	-9,2	-2,7
Фондовіддача необоротних активів, грн.	2,416	3,132	3,421	1,005	0,289
Коефіцієнт сталості економічного росту	0,002	0,003	0,003	0,001	0,000
Строк окупності капіталу, дні	585,6	387,2	388,2	-197,4	1,0
Тривалість операційного циклу, дні	46,3	33,3	30,7	-15,7	-2,7
Тривалість фінансового циклу, дні	12,9	6,4	6,4	-6,5	0,0

("14") Позитивним моментом діяльності підприємства є прискорення оборотності запасів: в порівнянні з 2006 р. – на 4,5 рази або 13,6 дні, в порівнянні з 2007 р. – на 1,1 рази або 2,4 дні. Покращилась ефективність використання кредиторської заборгованості. У 2008 р. оборотність склала 14,9 рази (тривалість одного обороту – 24,2 дні), що швидше, ніж у 2006 році на 4,1 рази (9,2 дня) та ніж у минулому році на 1,5 рази (2,7 дні).

Показник ефективності використання необоротних активів (фондовіддача) демонструє, що у 2008 р. на кожну гривню необоротних активів припадає 3,421 грн. виручки від реалізації. Це більше показника 2006 р. на 1,005 грн., і показника 2007 р. на 0,289 грн.

Коефіцієнт сталості економічного росту протягом рр. становить 0,003, що на 0,001 більше, ніж у 2006 р. Одночасно зменшився термін окупності власного капіталу на 197,4 дня проти 2006 р., та збільшився проти 2007 р. на 1,0 день.

Скоротилась тривалість операційного циклу на 15,7 та на 2,1 днів відповідно в порівнянні з 2006 та 2007 рр. А також тривалість фінансового циклу на 6,5 в порівнянні з 2006 р.

Таким чином, аналіз стану ділової активності показав, що в цілому рівень ділової активності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» поліпшився в порівнянні з минулими роками.

Абсолютна сума фінансових результатів, отриманих підприємством, є дуже важливим показником. Однак вона не може характеризувати рівень ефективності господарювання. За інших однакових умов більшу суму прибутку отримає підприємство, яке володіє більшим капіталом, використовує більше живої і матеріалізованої праці, надає послуги, виконує роботи у більшому обсязі.

Якісну оцінку діяльності надає рентабельність. Для розрахунку рівня рентабельності підприємства можуть використовувати як чистий прибуток; так і прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг), тобто від основної діяльності. При цьому, визначаючи рентабельність операційної діяльності, буде враховуватися фінансовий результат звичайної діяльності до оподаткування, а при визначення фінансової діяльності – чистий прибуток.

Аналіз показників рентабельності у табл. 1.3.4 свідчить, що на 100 грн виручки від реалізації у 2008 р. припадає 1,58 грн прибутку, що більше показника 2006 р. на 0,92 грн., та 2007 р. на 0,85 грн.

Таблиця 1.3.4 Показники рентабельності діяльності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» за р. р. (тис. грн.)

Показники	2006 р.	2007 р.	2008 р.	Відхилення (+,-) 2008 р. до
2006 р.	2007 р.
1. Середній розмір майна	1552,4	1465,9	1463,6	-88,85	-2,35
2. Середній розмір власного капіталу	1198,8	1201,9	1205,0	6,2	3,1
3. Середній розмір власного оборотного капіталу	110,95	68,1	621,25	510,3	553,15
4. Середній розмір перманентного капіталу	1198,8	1201,9	1205,0	6,2	3,1
5. Середній розмір авансованого капіталу	1198,8	1201,9	1205,0	6,2	3,1
6. Середній розмір оборотних активів	375,1	333,65	334,1	-41	0,45
7. Середній розмір основних засобів(за перв. вартістю)	2200,7	2224,7	2308,5	107,85	83,8
8. Вартість виробничих ресурсів	2575,8	2558,4	2642,6	66,85	84,25
9. Витрати на оплату праці	375,7	499,8	642,3	266,6	142,5
10. Вартість господарських ресурсів	2951,5	3058,2	3284,9	333,45	226,75
11. Виручка від реалізації	2844,1	3545,9	3863,7	1019,6	317,8
12. Витрати	2476,2	3096,6	3320,1	843,9	223,5
13. Прибуток до оподаткування	18,8	25,8	61,1	42,3	35,3
14. Чистий прибуток	2,2	3,1	3,1	0,9	0
15. Рівень рентабельності,%
15.1. реалізації	0,66	0,73	1,58	0,92	0,85
15.2. основних засобів	0,85	1,16	2,65	1,79	1,49
15.3. оборотних активів	5,01	7,73	18,29	13,28	10,56
15.4. виробничих ресурсів	0,73	1,01	2,31	1,58	1,30
15.5. трудових ресурсів	5,00	5,16	9,51	4,51	4,35
15.6. господарських ресурсів	0,64	0,84	1,86	1,22	1,02
15.7. витрат	0,76	0,83	1,84	1,08	1,01
15.8. активів	1,21	1,76	4,17	2,96	2,41
15.9. власного капіталу	1,57	2,15	5,07	3,50	2,92
15.10. власного оборотного капіталу	1,98	4,55	0,50	-1,48	-4,05
15.11. перманентного капіталу	0,18	0,26	0,26	0,07	0,00
15.12. авансованого капіталу	0,18	0,26	0,26	0,07	0,00

("15")
На кожні 100 грн первісної вартості основних засобів припадає 2,65 грн прибутку. В порівнянні з 2006 р. показник збільшився на 1,79 грн, а проти 2007р. – на 1,49 грн.

На 100 грн оборотних активів припадає 18,29 грн прибутку. В порівнянні з 2006 р. показник збільшився на 13,28 грн, а проти 2007 р. – на 10,56 грн.

Прибутковість виробничих ресурсів у 2008 р. збільшилась проти показника 2006 р. на 1,58 в. п., проти 2007 р. – на 1,30%.

Чинник прибутковості трудових ресурсів порівняно з рр. збільшився на 4,51 в. п. та 4,35 в. п. відповідно.

Прибутковість господарських ресурсів у 2008 р. становить 1,86%, що перевищує чинники р. на 1,22 в. п. та 1,02 в. п. відповідно.

На 100 грн витрат операційної діяльності у 2008 р. припадає 1,84 грн прибутку, що на 1,08 грн більше, ніж у 2006 р. та на 1,01 більше показника 2007 р. На 100 грн активів підприємства припадає 4,17 грн прибутку, що на 2,96 грн більше, ніж у 2006 р. та на 2,41 більше, ніж у минулому році.

На 100 грн власного капіталу у 2008 р. припадає 5,07 грн чистого прибутку, що на 3,50 грн більше, ніж у 2006 р. та на 2,92 грн більше, ніж у 2007р.

На 100 грн вартості власного оборотного капіталу припадає 0,50 грн чистого прибутку. Втім у порівнянні з минулими роками відбулось зниження ефективності його використання.

На 100 грн перманентного та авансованого капіталу у 2008 р. припадає 0,26 грн чистого прибутку, що на 0,07 грн більше, ніж у 2006 р.

Таким чином, аналіз показників рентабельності діяльності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» свідчить про підвищення ефективності діяльності підприємства у 2008 р. в порівнянні з рр. Одночасно проведені розрахунки дозволяють стверджувати, що досягнутий рівень ефективності для ДП «Шишацький завод мінеральних вод» не є задовільним.

У цілому фінансовий стан ДП «Шишацький завод мінеральних вод» та постановка аналітичної роботи створює передумови для ефективного управління діяльністю підприємства.

Розділ 2. Організація обліку основних засобів та напрямки його удосконалення у ДП «Шишацький завод мінеральних вод»

  Організація синтетичного та аналітичного обліку руху основних засобів на підприємстві

Термін “організація” має різні смислові відтінки. У найзагальнішому вигляді – це упорядкування, налагодження певної системи.

Організація бухгалтерського обліку – це цілеспрямована діяльність зі створення та вдосконалення системи економічної інформації про всі аспекти діяльності підприємства та його господарські операції, що забезпечує прийняття обґрунтованих управлінських рішень.

Організація бухгалтерського обліку – це система методів, способів та засобів, які забезпечують оптимальне функціонування і подальший розвиток бухгалтерського обліку.

В основу концепції організації обліку на підприємствах покладена ідея формування достовірної, об’єктивної і корисної інформації про витрати. Раціональна організація бухгалтерського обліку передбачає додержання принципів системного підходу, цілісності, субординації, всебічності охоплення, динамічності, випереджувального відображення, адаптивності, паралелізму, ритмічності, безпосередності, прямовпливності, пропорційності.

Сама сутність обліку вимагає юридичної доказовості бухгалтерських записів, яка досягається спостереженням, сприйняттям, вимірюванням та фіксуванням За своїм характером технологія бухгалтерського обліку поділяється на три етапи доказовості: первинне, вторинне, третинне. Кожному етапу доказовості притаманні свої елементи й прийоми доказовості та відповідно характеристики технології обліку як процесу.

Основу технології облікового процесу формують операції, які поділяють на три види (категорії): механічні, переробні, творчі. Типи операцій дають змогу вдосконалювати структуру облікового процесу, визначати виконавські місця, правильно організувати поділ та кооперацію праці, нормувати працю виконавців, будувати графіки процесів.

Сукупність операцій формує інформаційну процедуру. Сукупність інформаційних процедур утворюють інформаційну фазу обробки. Фази формують облікові ділянки, що визначають обліковий процес, його етапи. Основними етапами облікового процесу є первинний, поточний та підсумковий.

("16") Основою (підґрунтям) організації бухгалтерського обліку на підприємстві є облікова політика. Згідно із Законом облікова політика – це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. Основною метою облікової політики є забезпечення користувачів достовірною інформацією про фінансово-майновий стан підприємства і результати його діяльності, необхідної для прийняття управлінських рішень.

Для забезпечення раціональної організації бухгалтерського обліку велике значення має розробка плану його організації. План організації бухгалтерського обліку основних засобів у ДП «Шишацький завод мінеральних вод» складається із елементів: план документації і документообігу, план інвентаризації, план рахунків і їх кореспонденції, план звітності, план організації праці працівників бухгалтерії.

Система бухгалтерського обліку у ДП «Шишацький завод мінеральних вод» побудована з урахуванням всіх необхідних змін, спричинених наявними економічними обставинами, з дотриманням загальних принципів і вимог щодо здійснення бухгалтерського обліку.

Організація бухгалтерського обліку включає організацію облікового процесу, тобто збирання облікової інформації, її реєстрацію, групування і обробку (первинний облік).

Результатом цього є первинна інформація, яка фіксується на паперовому або машинному носіях. Господарські операції, які відбуваються на підприємстві, відрізняються змістом, обсягом, структурою, а тому для їх оформлення застосовують різні за формою і змістом документи. Велика кількість господарських операцій вимагає використання різноманітних документів. З метою кращого розуміння призначення, особливостей, порядку оформлення окремих груп документів, а також правильного застосування їх, документи групують за певними ознаками.

Достовірність податкового і бухгалтерського обліку основних засобів, у першу чергу, залежить від повноти комплекту документів на їхнє придбання. Документи на придбання основних засобів, у більшості випадків, не мають особливостей у порівнянні з придбанням інших активів і запасів. При одержанні основних засобів (крім об’єктів нерухомості) покупець видає доручення на одержання продавцеві й одержує видаткову накладну, товарно-транспортну накладну і, якщо є, технічний паспорт, гарантійний талон і т. д. Якщо основним засобам потрібний монтаж, то необхідним є договір на проведення монтажних робіт або складання калькуляції на монтаж власними силами.

Придбання нерухомого майна та автомобілів звичайно супроводжується супровідними витрат (послуги сторонніх організацій, збори і мито з оформлення власності). Документи про сплату таких додаткових витрат обов’язково повинні бути здані в бухгалтерію для правильного визначення первісної вартості основних засобів.

Специфічними є первинні документи обліку основних засобів усередині підприємства, перелік яких затверджений наказом Міністерства статистики України від 29.12.95 р. № 000 зі змінами та доповненнями, відповідно до якого на підприємствах усіх форм власності застосовуються такі форми обліку основних засобів:

- акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № ОЗ-1) - для зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів, для обліку введення їх в експлуатацію, внутрішніх переміщень і висновку об’єкта зі складу основних засобів;

- акт прийому-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів (форма № ОЗ-2) - для оформлення прийому або здачі основних засобів у (з) ремонт, реконструкції, модернізації;

- акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-3) - для оформлення вибуття основних засобів, крім автотранспорту, при повному або частковому їхньому списанні;

- акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОЗ-4) - для оформлення списання вантажного або легкового автомобіля, причепа або напівпричепа при повному або частковому їхньому списанні;

- акт на установку, пуск і демонтаж будівельної машини (форма № ОЗ-5) - у будівельно-монтажних організаціях для оформлення передачі, установки і пуску будівельних машин;

- інвентарна картка обліку основних засобів (форма №ОЗ-6) - для обліку усіх видів основних засобів пооб’єктно або для групового обліку однотипних об’єктів, що введені в експлуатацію в одному місяці, мають однакове призначення, характеристики й однакову вартість;

- інвентарний список основних засобів (форма №ОЗ-9) - для пооб’єктного обліку основних засобів за місцем їх перебування з обліком матеріально відповідальних осіб;

- розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств) (форма №ОЗ-14) - використовується промисловими підприємствами для визначення суми щомісячної амортизації основних засобів;

- розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій) (форма №ОЗ-15)- використовується будівельними організаціями для визначення суми щомісячної амортизації основних засобів;

- розрахунок амортизації по автотранспорту (форма № ОЗ-16)–використовується для визначення суми щомісячної амортизації автотранспорту.

Необхідно відзначити, що записи у формах первинного обліку основних засобів іноді є єдиною підставою для проведення бухгалтерської операції і для розрахунку податків, тому своєчасному та достовірному відображенні руху основних засобів у первинних документах у ДП «Шишацький завод мінеральних вод» приділяється особлива увага (додаток Ф). У табл. 2.1.1 наведено перелік первинних документів руху основних засобів у ДП «Шишацький завод мінеральних вод». Особливості організації обліку основних засобів та нарахування зносу зумовило самостійне впровадження підприємством уточнених форм ОЗ-14-1 «Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів», ОЗ-14-2 «Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули», ОЗ-14-3 «Зведена відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів» та ОЗ-14-4 «Відомість нарахування амортизації основних засобів за методом, передбаченим податковим законодавством».

Таблиця 2.1.1 Первинні документи з обліку руху основних засобів у ДП «Шишацький завод мінеральних вод»

№ форми	Назва документу	Призначення документу
форма № ОЗ-1	Акт прийому передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів	Застосовується для: оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів та обліку вводу їх в експлуатацію; переміщення із одного структурного підрозділу в інший; передачі основних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію за винятком тих випадків, коли введення об’єктів в дію повинно оформлятися в особливому порядку у відповідності до існуючого законодавства; виключення зі складу основних засобів при передачі іншому підприємству (організації) за плату, без оплати та в оренду.
форма № ОЗ-2	Акт прийому передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів	Форма застосовується для оформлення приймання-здачі основних засобів із ремонту, реконструкції та модернізації, виконаних власними силами, або сторонніми організаціями (підрядниками)
форма № ОЗ-3	Акт на списання основних засобів	Застосовується для оформлення витрат на вибуття основних засобів (крім автотранспортних засобів) при повному або частковому їх списанні (ліквідації)
форма № ОЗ-4	Акт на списання автотранспортних засобів	Застосовується для оформлення списання автомобіля вантажного чи легкового, причепа чи напівпричепа при їх ліквідації.
форма №ОЗ-6	Інвентарна картка обліку основних засобів	Використовується для обліку усіх видів основних засобів пооб’єктно або для групового обліку однотипних об’єктів, що введені в експлуатацію в одному місяці, мають однакове призначення, характеристики й однакову вартість
форма №ОЗ-9	Інвентарний список основних засобів	Форма призначена для пооб’єктного обліку основних засобів за місцем їх перебування з обліком матеріально відповідальних осіб
форма №ОЗ-14-1	Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів	Використовується для визначення суми щомісячної амортизації основних засобів
форма №ОЗ-14-2	Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули
форма №ОЗ-14-3	Зведена відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів
форма №ОЗ-14-4	Відомість нарахування амортизації основних засобів за методом, передбаченим податковим законодавством

("17") Для обліку основних засобів планом рахунків передбачені рахунки обліку 10 «Основні засоби», 15 «Капітальні інвестиції», 131 «Знос основних засобів».