Щодо податкового обліку, то Законом «Про оподаткування прибутку підприємства» не розрізняються витрати на ремонт на поточні та капітальні. Відповідно до підпункту 8.7.1 ст. 8 Закону «Про оподаткування прибутку підприємства», платники податку мають право протягом звітного року віднести до валових витрат будь-які витрати, пов’язані з поліпшенням основних фондів, у сумі, що не перевищує десять відсотків сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року.
Витрати, що перевищують зазначену суму, відносяться на збільшення балансової вартості груп 2, 3 та 4, балансової вартості окремого об’єкта основних фондів групи 1 та підлягають амортизації за нормами, передбаченими для відповідних основних фондів.
Таким чином, правильність обліку амортизації основних засобів та ремонту мають важливе знання для формування достовірної інформації про основні засоби в обліку та звітності.
2.3 Відображення інформації про основні засоби у фінансовій звітності
Відповідно до ст. 3 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” [4] та п. 4 П (С)БО „Загальні вимоги до фінансової звітності” [5], метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. Одним із завдань складання і подання фінансової звітності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» є надання інформації про стан та рух основних засобів підприємства.
Фінансова звітність підприємства України (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності та суб’єктів малого підприємництва, визначених такими відповідно до чинного законодавства) включає: ф. № 1 “Баланс”; ф. № 2 “Звіт про фінансові результати”; ф. № 3 “Звіт про рух грошових коштів”; ф. № 4 “Звіт про власний капітал”; ф. № 5 “Примітки до річної фінансової звітності”; ф. №6 „Інформація за сегментами” (додаток до приміток до річної фінансової звітності).
Основною формою фінансової звітності, що надає інформацію про стан майна підприємства та джерела його утворення, є баланс. Визначення Балансу та вимог до нього, як елементу фінансової звітності, наведено у П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності” та П(С)БО 2 „Баланс”.
Інформація про основні засоби підприємства у балансі представлена за статтею «Основні засоби» трьома рядками: 030 залишкова вартість, 031 первісна вартість, 032 знос.
Відповідно до П(С)БО 2 „Баланс” (з урахуванням змін внесених згідно з наказами Міністерства фінансів України від 19.12.2006 р. № 000, від 05.03.2008 р. № 000) у статті «Основні засоби» наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями, державні (казенні) та комунальні підприємства - вартість майна, отриманого на праві господарського відання чи праві оперативного управління. У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів.
У статті наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість – рядок 031, сума зносу основних засобів (у дужках) – рядок 032, та їх залишкова вартість – рядок 030. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу.
За інформацією балансу, станом на 31.12.2007 р. ДП «Шишацький завод мінеральних вод» володіє основними засобами в обсязі 1284,9 тис грн. за первісною вартістю. Знос на кінець року становить 1215,0 тис грн. Відповідно залишкова вартість основних засобів підприємства становить 69,9 тис грн. (табл. 2.3.1).
Таблиця 2.3.1. Відображення інформації про основні засоби у балансі ДП «Шишацький завод мінеральних вод» на 31.12.2008 р.
Стаття балансу | Код рядка | На 31.12.2008 р. |
Основні засоби: | ||
залишкова вартість | 030 | 69,9 |
первісна вартість | 031 | 1284,9 |
знос | 032 | 1215,0 |
("33") Щодо Звіту про фінансові результати та Звіту про рух грошових коштів, то ці звітні форми не містять пряму інформацію про рух основних засобів, оскільки основою їх складання є класифікація видів діяльності.
Наприклад, у Звіті про фінансові результати у ІІ розділі «Елементи операційних витрат» за рядком 260 «Амортизація» показується інформація про величину нарахованої амортизації необоротних активів, що відноситься до операційної діяльності (додатки А, Б, В). Рух основних засобів характеризує отримання доходів та здійснення витрат за відповідними видами діяльності.
У Звіті про рух грошових коштів за рядком 020 здійснюється коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на амортизацію необоротних активів (додатки Н, П, Р). У розділі ІІ розшифровано за напрямками рух коштів у результаті інвестиційної діяльності, у т. ч. внаслідок реалізації та придбання необоротних активів (рядки 190 та 250 відповідно).
Стан основних засобів прямо впливає на власний капітал суб’єкта господарювання. У Звіті про власний капітал за рядками 060-070 відображено зміни власного капіталу внаслідок дооцінки або уцінки основних засобів. Протягом досліджуваного періоду переоцінка основних засобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод» не здійснювалась (додатки К, Л, М).
За принципом повного висвітлення фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі. Інформація, що підлягає розкриттю наводиться у Примітках до них.
Примітки до фінансових звітів – це сукупність показників і пояснень. Яка забезпечує деталізацію та обґрунтованість статей фінансової звітності, а також інша інформація, розкриття якої передбачене відповідними положеннями (стандартами).
Примітки до річної звітності є особливою формою фінансових звітів, у якій найбільш повно розкривається зміст облікової політики, прийнятої на підприємстві.
Питання стану та руху основних засобів у Примітках до річної звітності представлено достатньо широко. Щодо кожної групи основних засобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод» наводиться така інформація (додатки С, Т, У).
1. Вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені у балансі.
2. Методи амортизації, що застосовуються підприємством та діапазон термінів корисного використання (експлуатації) об’єктів основних засобів.
3. Наявність та рух основних засобів у звітному році за показниками:
- первісна (переоцінена)вартість та сума зносу на початок звітного року; первісна вартість основних засобів, які визнані активом, з виділенням вартості основних засобів, отриманих у результаті об’єднання підприємств; сума зміни первісної (переоціненої) вартості та зносу основних засобів у результаті переоцінки; первісна (переоцінена) вартість та сума зносу основних засобів, які вибули; сума нарахованої амортизації; сума втрат від зменшення корисності, відображена у Звіті про фінансові результати у звітному періоді; інші зміни первісної (переоціненої) вартості та сума зносу основних засобів; первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на кінець звітного року.
("34") У Примітках до фінансової звітності також наводиться така інформація:
- Вартість основних засобів, щодо яких існує обмеження прав власності. Вартість переданих у заставу основних засобів. Сума капітальних вкладень на придбання і будівництво основних засобів за звітний рік. Сума укладених угод на придбання у майбутньому основних засобів. Залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (знаходяться на консервації, реконструкції тощо). Первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, які продовжують використовуватися. Залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу. Первісна вартість, залишкова вартість та метод оцінки основних засобів, отриманих за рахунок цільових асигнувань.
Щодо орендованих основних засобів, то орендар повинен розкривати таку інформацію щодо фінансової оренди первісну (переоцінену)вартість і знос кожної групи орендованих активів.
Таким чином, основними формами звітності про стан та рух основних засобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод» є баланс та Примітки до річної звітності. Одночасно Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал характеризують вплив операцій з руху основних засобів на діяльність підприємства.
2.4 Удосконалення обліку основних засобів в умовах використання комп’ютерних технологій
Комп'ютерні системи обліку пройшли великий історичний путь становлення та розвитку. У теперішній час існує велика кількість програмних засобів автоматизації обліку: від засобів автоматизації локальної задачі бухгалтерського обліку до повнофункціональних систем у складі інформаційної системи підприємства.
Незважаючи на те, що необхідність автоматизації обліку очевидна, зазвичай важко вирішити це питання.
Як показують сучасні дослідження, більшість поширених програм обліку не вирішує в повній мірі всіх проблем, що пов'язані з обліком. У свою чергу ті програмні продукти, які найбільше відповідають вимогам, тобто реалізують системний підхід до автоматизації обліку, мають занадто високу ціну. Автором проаналізовано найпоширеніші програмні продукти (табл. 2.4.1).
З метою формування достовірної інформації в обліку і звітності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» про стан та рух основних засобів найбільш придатною є 1С: Бухгалтерія 8.0. Ця програма не має макромови, однак у ній наявна вбудована об’єктно-орієнтована мова програмування і розвинуте інтерактивне середовище, що дає змогу змінювати типові конфігурації для своїх потреб чи навіть повністю переписати їх.
В даний час упроваджено такі її версії, як: 1C: Бухгалтерія базова для DOS; 1C: Бухгалтерія проф. для DOS; 1C: Бухгалтерія проф. мережна для DOS; 1C: Бухгалтерія базова для Windows; 1C: Бухгалтерія проф. для
Таблиця 2.4.1. Рівень вирішення проблем обліку автоматизованими системами
№ з/п | Найменування програми | Стисла характеристика |
1. | BEST-ПРО | Професійна програма класу MRP-11 для торгівлі Здійснює планування, облік продажу, облік витрат, управління персоналом, фінансове планування та облік. |
2. | 1C: Бухгалтерія | Універсальна бухгалтерська програма, використовується на підприємствах різних видів діяльності, у тому числі - в виробництві. Автоматизація всіх ланок бухгалтерського обліку, облік витрат у розрізі бухгалтерських рахунків/субрахунків, фінансова звітність, фінансовий аналіз. |
3. | Ітератор | Автоматизація всіх ланок бухгалтерського обліку, облік витрат у розрізі бухгалтерських рахунків/субрахунків, фінансова звітність, фінансовий аналіз |
4. | ЛокОФФІС, | Автоматизація бухгалтерського обліку, фінансове планування, фінансова звітність, фінансовий аналіз |
5. | Інфо-Бухгалтер | Компактна програма, що легко адаптується до будь-яких методик обліку невеликих підприємств. Має потужний генератор звітних форм, широкі можливості для фінансового аналізу, можливість графічних зображень результатів |
6. | Флагман | Інтегрована система управління підприємством. Включає підсистеми. Документообіг, Виробництво, Торгівля, Бухгалтерській облік, Фінансовий аналіз, Техніко-економічне планування |
7. | ФинЗксперт (Windows) | Професійна програма фінансового аналізу стану підприємства та прогнозу його розвитку. В ній використовуються кращі методики вітчизняного досвіду. |
8. | Помічник бухгалтера (CD-Windows) | Інформаційно-консультаційна система для організації та ведення бухгалтерського обліку |
9 | Помічник керівника (DOS) | Автоматизація звітів для керівника по майже любих напрямках діяльності |
10. | Галактика | Корпоративний продукт для комплексного управління підприємства. Вирішує завдання бухгалтерського та оперативного обліку, фінансового та економічного аналізу |
("35")
Табл. 2.4.1
№ з/п | Найменування програми | Стисла характеристика |
11. | Platinum SQL | Інтегрована система управління підприємством. Має модуль „Виробництво", який вирішує завдання бухгалтерського та оперативного обліку, фінансового та економічного аналізу |
12. | Моноліт | Інтегрована система управління підприємством. Має модуль "Виробництво" |
13. | Парус | Інтегрована система управління підприємством. Має додаток "Виробництво" |
14 | Турбо-бухгалтер (Windows) | Гнучка бухгалтерська програма для малих і середніх підприємств. Має найрізноманітніші можливості настройок |
15. | Інфін-бухгалтерія (DOS) | Програма для підприємств з будь-якими обсягами товарообігу |
16. | БЗСТ 2+ DOS | Простий в експлуатації програмний продукт для бухгалтерського та складського обліку малих та середніх підприємств |
17. | Инотек- | Комплексна система для ведення бухгалтерського обліку на малих та середніх підприємствах |
18. | Система управління бізнесом Hansa Financials | Інтегрована система управління підприємством. Вирішує завдання бухгалтерського та оперативного обліку, фінансового та економічного аналізу |
("36") Windows; 1C: Бухгалтерія проф. мережна для Windows; 1C: Бухгалтерія проф. мережна для Windows-95; 1C: Бухгалтерія проф. мережна Клієнт-Сервер для Windows; 1C: Бухгалтерія проф. для Windows-95.
Система має ряд переваг, а саме:
· простота інсталяції і використання;
· можливість гнучкого настроювання конфігурації;
· можливість швидко виконувати різноманітні операції;
· низька ціна і т. п.
Інтерактивне середовище дозволяє змінювати типові конфігурації для своїх потреб або навіть цілком переписувати їх.
Недоліком систем є обов'язкове настроювання її фахівцем, однак вони більш орієнтовані на кінцевого користувача і надають останньому більше можливостей під час роботи.
1C: Підприємство - це універсальна комп'ютерна система, призначена для автоматизації діяльності підприємств різних видів і форм, що використовується на різноманітних об'єктах господарювання для автоматизації функцій оперативного керування і господарського обліку. Від інших інформаційних систем подібного класу ця система відрізняється своєю конфігурацією. Тобто конкретний набір об'єктів, структури інформаційних масивів, алгоритми обробки облікової інформації визначає конкретна конфігурація системи, під якою розуміють сукупність механізмів, призначених для маніпулювання різними типами об'єктів предметної області.
Інформаційна система „1C: Підприємство” має компонентну структуру. Одні операції, виконувані системою в процесі автоматизованого рішення задач, є типовими, тобто присутні в будь-якому варіанті системи. Це насамперед механізми підтримки довідників і документів.
Кожен компонент має свій механізм обробки інформації, що розширює можливості системи в цілому. У свою чергу, кожен механізм обробки інформації має чітку спрямованість, що визначає вибір складу необхідних компонентів для створення конкретної конфігурації.
Компонента „Бухгалтерський облік для України” призначена для відображення господарських операцій, здійснюваних на підприємстві. Вона дає можливість здійснювати на об'єкті синтетичний облік паралельно: багатомірний і багаторівневий кількісно-вартісний аналітичний облік і валютний облік.
Компонента „Оперативний облік” призначена для автоматизації оперативного обліку наявності і руху коштів, дає можливість реєструвати й одержувати інформацію про рух і залишки основних засобів підприємства в реальному часі і різних розрізах.
Обраний програмний продукт є цілком інтегрованою системою, що містить усі функції, необхідні для обліку господарських процесів. Компонента „Облік основних засобів” використовується для управління і спостереження за основними засобами за допомогою інтегрованої системи, конкретні задачі якої наведено в табл. 2.4.2. Періодичність виконання може бути різною та встановлюється підприємством самостійно.
Таблиця 2.4.2. Класифікація задач бухгалтерського обліку для вирішення на АРМ бухгалтера обліку основних засобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод»
№ п/п | Постановка задачі обліку | Призначення задачі | Режим виконання | Періодичність виконання |
1. | Облік постачання основних засобів згідно із укладеними договорами на поставку | Для контролю за | Регламентний | Систематично |
2. | Облік надходження основних засобів | Для контролю за операціями надходження основних засобів | Регламентний | За періодич-ністю надходження |
3. | Облік нестач та надлишків основних засобів за місцями знаходження | Для контролю за збереженням основних засобів | Регламентний | У міру виконання |
4. | Облік руху основних засобів | Для контролю за рухом основних засобів | Регламентний | Систематично |
5. | Облік дооцінок основних засобів | Для приведення до справедливої вартості основних засобів | Регламентний | У строки, визначені нормативними актами |
6. | Облік продажу основних засобів іншим підприємствам | Для контролю за | Регламентний | За часом відвантаження |
7. | Проведення інвентаризацій основних засобів | Для контролю за збереженням основних засобів | Регламентний | За графіком |
8. | Визначення ефективності використання основних засобів | Для прийняття управлінських рішень | Регламентний | Систематично |
("37") Автоматизоване рішення задач з обліку основних засобів базується на створенні і веденні інформаційної бази про наявність основних засобів, сформованої на підставі інвентарної картотеки. При веденні інвентарної картотеки на АРМ бухгалтера ручна обробка інформації відсутня.
Призначення АРМ бухгалтера з обліку основних засобів полягає у виконанні системних обліково-контрольних операцій:
- автоматизації документування первинної інформації;
- оперативного управління, контролю за наявністю і рухом основних засобів;
- видачі на запит необхідної інформації до друку чи екран дисплея.
Для обробки інформації з обліку основних засобів доцільно використовувати трирівневу систему АРМ. Управління роботою кожним АРМ і вибір функції здійснюються автономно в діалоговому режимі через головний модуль. Інформаційний взаємозв'язок різних АРМ залежить від способу організації обліку основних засобів, територіального розташування АРМ, потужності технічних засобів і інформаційних потоків. Причому, на одному персональному комп'ютері може функціонувати одне АРМ.
Таким чином, правильно побудований облік основних засобів і, як наслідок, різнобічне використання наданої інформації, повинно сприяти ефективному управлінню виробничою діяльністю підприємства, а також проведення обґрунтованої зваженої інвестиційної політики щодо них.
Розділ 3. Аналіз основних засобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод»
3.1 Аналіз наявності, стану та руху основних засобів підприємства
Аналіз наявності, стану та руху основних засобів включає основні IV етапи:
- аналіз обсягів та динаміки основних засобів; аналіз складу та стану основних засобів; аналіз ступеня зносу основних засобів; аналіз інтенсивності відновлення основних засобів.
При аналізі обсягів та динаміки активів визначається загальний обсяг у вартісному вираженні та визначається динаміка показника порівняно з попередніми періодами. Якщо протягом аналізованого періоду відбулися переоцінки вартості основних фондів, то вивченню динаміки повинна передувати процедура приведення обсягу фондів у співставлений вигляд. Для цього проводиться зменшення обсягу переоцінених основних фондів на індекс переоцінки або до оцінки вартості основних фондів в попередніх періодах. Співставлений динамічний ряд дозволяє визначити реальну зміну обсягу основних фондів підприємства. Темп зростання обсягу основних засобів слід порівняти з темпом зростання обсягу товарообороту підприємства, та темпу зростання загального обсягу активів підприємства.
На етапі аналізу стану та складу основних засобів вивчається їх склад і динаміка окремих видів (об’єктів) та груп. У процесі аналізу вони групуються за ознаками класифікації. Спрямування висновків за результатами аналізу основних засобів за окремими ознаками класифікації відображено у табл. 3.2.1.
У процесі аналізу визначають та вивчають раціональність розподілу основних засобів між окремими структурними підрозділами підприємства. З цією метою виявляють відповідність виробничих потужностей основних та допоміжних цехів, перевіряють відповідність наявного обладнання потребам виробництва, профілю спеціалізації підрозділів. При аналізу виробничої потужності визначають вплив на неї таких коефіцієнтів як: інтенсивного, екстенсивного та інтегрального.
Таблиця 3.2.1. Напрямки діагностики показників складу основних засобів підприємства
Питома вага в загальному обсязі основних засобів | Спрямування діагностичного висновку |
1. Основних виробничих фондів | Ступінь орієнтації основних фондів на господарську діяльність підприємства. |
2. Основних невиробничих фондів | Ступінь розвитку соціальної інфраструктури підприємства |
3. Активної частини | Ступінь технічного оснащення господарської діяльності підприємства |
4. Пасивної частини | Ступінь забезпечення матеріальних умов для діяльності підприємства |
5. Власних основних фондів | Ступінь господарської незалежності |
6. Орендованих основних фондів | Ступінь залежності підприємства від орендарів |
7. Фондів, що фактично використовуються в господарській діяльності | Ступінь освоєння можливостей наявного матеріального потенціалу підприємства |
8. Фондів, що передані в оренду. | Ступінь відволікання основних фондів для обслуговування виробничих потреб інших суб’єктів господарювання |
9. Фондів, що не використовуються (тимчасово або постійно) | Ступінь безгосподарності підприємства. |
("38") Заключними етапами аналізу є оцінка ефективності використання необоротних активів (основних засобів зокрема) та розробка основних напрямів її поліпшення.
Оцінка фінансово-господарської діяльності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» дозволила встановити, що необоротні активи становлять основну частку майна підприємства. Вартість основних засобів за первісною вартістю на кінець 2008 р. становить 2379,3 тис грн.., що на 167,6 тис грн.. більше, ніж у 2005 р. та на 141,6 тис грн.. більше, ніж у 2007 р. (табл. 3.2.2). Одночасно на кожні 100 грн.. валюти балансу у 2008 р. припадає 159,6 грн.. основних засобів за первісною вартістю, що на 11,6 грн.. більше, ніж у 2006 р. та на 3,8 грн.. більше, ніж у 2007 р.
Таблиця 3.2.2. Частка основних засобів у валюті балансу ДП «Шишацький завод мінеральних вод» за роки
Показники | на 31.12.2006 р. | на 31.12.2007 р. | на 31.12.2008 р. | Відхилення по сумі, тис. грн. | Відхилення за часткою у валюті балансу, в. п. | |||||
сума, тис грн.. | у % до валюти балансу | сума, тис грн.. | у % до валюти балансу | сума, тис грн. | у % до валюти балансу | 2008 р. до 2006 р. | 2008 р. до 2007 р. | 2008 р. до 2006 р. | 2008 р. до | |
Основні засоби | ||||||||||
за первісною вартістю | 2211,7 | 148,0 | 2237,7 | 155,8 | 2379,3 | 159,6 | 167,6 | 141,6 | 11,6 | 3,8 |
за залишковою вартістю | 1138,9 | 76,2 | 1094,4 | 76,2 | 1164,3 | 78,1 | 25,4 | 69,9 | 1,9 | 1,9 |
Валюта балансу | 1494,4 | 100,0 | 1436,4 | 100,0 | 1490,7 | 100,0 | -3,7 | 54,3 | 0,0 | 0,0 |
("39") Однак оцінка частки основних засобів у валюті балансу за первісною вартістю не надає достатньої уяви про реальну вартість активів у майні підприємства. З аналітичної точки, зору більшу цінність має розрахунок частки основних засобів у валюті балансу за залишковою вартістю.
Така структура активів є цілком природною для виробничого підприємства. Однак ефективності діяльності суб’єкта господарювання сприятиме оптимальна структура необоротних активів, основу яких становлять основні засоби. Так, станом на 31.12.2008 р. основні засоби за залишковою вартістю становлять 1164,3 тис грн. або 78,1% до валюти балансу. У порівнянні з 2006 р. вартість основних засобів зросла на 25,4 тис грн.., а проти 2007 р. – на 69,9 тис грн.. Частка основних засобів у валюті балансу в порівнянні з рр. збільшилась на 1,9 в. п.
У цілому частка основних засобів підприємства за залишковою вартістю виходить за межі рекомендованого фахівцями значення (30-50%). Це зумовлено передусім діяльністю ДП «Шишацький завод мінеральних вод»: виробництво мінеральної води є цілком механізованим та автоматизованим.
Специфіка діяльності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» зумовлює особливості структури основних засобів. Найбільшу питому вагу займають будинки, споруди, передавальні пристрої (рис.3.2.1).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 |
