Руководство по организации и осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов – членов саморегулируемой организации аудиторов некоммерческого партнерства «Аудиторская палата России» (стр. 3 )

·  оценка достоверности отчетности объекта ВККР об аудиторской деятельностиза период проверки;

·  проверку наличия и соответствия внутренних стандартов аудиторской организации действующим федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, своевременность их актуализации;

·  обор конкретных аудиторских заданий с целью проверки качества выполнения аудиторского задания и оформления рабочих документов, а также подтверждения следования установленной методологии аудита на всех этапах аудиторской проверки (от этапа согласования условий аудита, его планирования, проведения проверки по существу и завершения) в строгом соответствии с документами, регулирующими аудиторскую деятельность;

·  проверку обеспечения соблюдения норм профессиональной этики и правил независимости;

·  оценку системы подбора кадров и программу непрерывного профессионального обучения и повышения квалификации работников в целях соблюдения требований поддержания должной профессиональной компетенции персонала объекта ВККР и адекватной системы аттестации;

·  опрос руководства и персонала объекта ВККР;

·  проверку полноты и своевременности уплаты членских взносов в СРО НП АПР;

·  другие процедуры.

2. Продолжительность проведения проверки качества в целом, включая все этапы, устанавливается штатным экспертом и может изменяться в зависимости от конкретных условий, но не может превышать 30 календарных дней в отношении аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) - членов СРО НП АПР, за исключением аудиторских организаций, осуществляющих аудит финансовой отчетности ОЗХС, продолжительность проверки которых не должна превышать 90 календарных.

3. В рамках проверки качества может быть оказана помощь объекту ВККР путем выявления недостатков в контролируемых аспектах его деятельности, даны рекомендации по их устранению, предоставлены консультации по повышению эффективности деятельности и совершенствованию систем внутреннего контроля качества. При этом рекомендации контролеров качества должны способствовать принятию мер как по исправлению выявленных недостатков, так и по совершенствованию системы внутреннего контроля качества.

4. Проверка качества может быть приостановлена по письменному мотивированному обращению руководителя объекта ВККР в Департамент контроля.

4.4.2. Оценка системы внутреннего контроля

1. В ходе внешнего контроля осуществляется оценка системы внутреннего контроля качества работы объекта ВККР, порядок информирования сотрудников объекта ВККР об установленных процедурах системы внутреннего контроля, и определение эффективности организации внутреннего контроля качества работы объекта ВККР.

2. Оценка системы внутреннего контроля качества работы объекта ВККР осуществляется, в частности, в отношении следующих вопросов:

а) соблюдение объектом ВККР Федерального закона "Об аудиторской деятельности", стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики аудиторов, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций;

б) численность и профессиональный уровень аудиторов объекта ВККР, а также соблюдение аудиторами требования обучения по программам повышения квалификации;

в) соблюдение требований, установленных частью 2 статьи 8 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", а также условия, согласно которому порядок выплаты и размер денежного вознаграждения объекту ВККР за проведение аудита (в том числе обязательного) не зависит и не определяется оказанием аудируемому лицу прочих услуг.

3. Оценку системы внутреннего контроля качества работы объекта ВККР следует осуществлять, как минимум, в отношении соблюдения требований, установленных ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях», к системе контроля качества услуг проверяемой организации, которая должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

а) обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;

б) этические требования;

в) принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;

г) кадровая работа;

д) выполнение задания;

е) мониторинг.

4.Определение эффективности организации системы внутреннего контроля качества работы объекта ВККР осуществляется путем проверки соблюдения процедур внутреннего контроля качества работ, а также рабочей документации по конкретным аудиторским заданиям. Указанная проверка проводится, как минимум, в отношении значительной части аудиторских заданий, отобранных на основе анализа риска ненадлежащего проведения аудита. Для рассмотрения в ходе внешнего контроля отбираютсязавершенные аудиторские задания.

5.Следует учитывать, что наличие утвержденной системы контроля качества не дает полной гарантии того, что объект проверки действительно осуществляет аудит со 100% качеством, поэтому контролер качества должен выборочно ознакомиться с результатами аудита при проведении конкретных проверок с целью получения подтверждения действенности установленных внутренних процедур контроля качества.

4.4.3. Проверка рабочей документации аудитора в отношении конкретных аудиторских заданий

1. Проверка рабочей документации объекта проверкив отношении конкретных аудиторских заданий должна предусматривать оценку:

а) наличия и эффективности системы внутреннего контроля качества объекта ВККР и качества выполнения аудиторского задания;

б) соблюдения Федерального закона "Об аудиторской деятельности", стандартов аудиторской деятельности;

в) соблюдения кодекса профессиональной этики аудиторов,

г) правил независимости аудиторов и аудиторских организаций,

д) применимых законодательных и нормативных правовых актов;

е) достаточности, надлежащего характера, надежности аудиторских доказательств, содержащихся в рабочей документации аудитора;

ж) обоснованности аудиторского заключения с учетом обстоятельств выполнения аудиторского задания, а именно:

·  надлежащая форма и тип заключения;

·  соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица принципам подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

·  все ли существенные несоответствия законодательству бухгалтерской (финансовой) отчетности упомянуты (при наличии таковых);

·  правильно ли даны ссылки на принципы подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Оценка качества выполнения аудиторского задания также может включать анализ некоторых суждений аудитора, например, о том:

·  является ли учетная политика компании надлежащей, правильно ли применяются законодательные и нормативные требования;

·  являются ли оценки руководства обоснованными.

3. В ходе проведения внешнего контроля контролер качества должен проверить, обеспечивает ли установленная система внутреннего контроля качества выполнения, аудиторских заданий разумную уверенность в том, что объект ВККР и его работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные объектом ВККР, соответствуют условиям конкретных заданий.

4. Учитывая разнообразие аудиторских организаций, объем тестирования файлов с рабочими документами на соответствие не является жестко установленным, а определяется для каждого конкретного случая отдельно в рамках разумных норм, исходя из профессионального суждения контролера качества.

5. Минимальное количество аудиторских файлов для целей проверки качества устанавливается в зависимости от количества завершенных аудиторских заданий в проверяемом периоде. При этом верхняя граница варьируется в зависимости от специфики каждого конкретного случая, размера аудиторской организации, а также от имеющихся рисков.

6. Фактическое количество файлов для целей выполнения проверки качества будет зависеть от оценки конкретного положения и рисков аудиторской организации, проверка которой проводится. Необходимо анализировать количество и качество ресурсов, задействованных для проведения аудита, а также адекватность взимаемой стоимости аудита.

Количество и состав отобранных на подготовительном этапе для проверки аудиторских заданий может корректироваться контролерами в зависимости от конкретных условий проверки.

Минимальное количество аудиторских заданий, отобранных для целей проверки, определяется в соответствии с критериями, определенными в нижеприведенной таблице:

Количество проведенных аудиторских проверокв год	Количество отобранных аудиторских файловза каждый год проверяемого периода
Менее 5-ти аудиторских заданий	1 или 2 файла
От 6-ти до 20-ти аудиторских заданий	Не менее 2-х файлов
Более 20-ти аудиторских заданий	Не менее 3-х файлов

7. При отборе аудиторских заданий для проверки контролер качества может выбирать любые задания по аудиту и оказанию сопутствующих аудиту услуг, выполненные объектом ВККР в проверяемом периоде. Отбор заданий для проверки производится контролером качества таким образом, чтобы обеспечить репрезентативную выборку за весьпроверяемый период.

8. Отбор аудиторских заданий для проверки должен основываться на комплексной оценке риска выполнения заданий по аудиту и сопутствующих аудиту услуг.

9. По каждому отобранному заданию контролерам должны быть доступны все необходимые для проверки документы, в том числе: текущие рабочие документы, документы постоянного файла, письменные отчеты руководству и отчеты о внутреннем контроле; переписка с клиентом и иные документы.

4.4.4. Проверка соблюдения стандартов аудиторской деятельности

1. Применение стандартов аудита связано с использованием профессиональных суждений в самых разных ситуациях, которые возникают на практике, – не существует двух абсолютно одинаковых аудируемых компаний. Поэтому необходимо следовать основным принципам применяемых стандартов, а не жестким правилам. Стандарты не должны связывать аудитора обязательными целевыми установками, которые могут оказаться неуместными или неадекватными.

2. В случае возникновения ситуации, которая связана с применением дисциплинарных мер, именно аудитор должен будет объяснить, как решалась та или иная аудиторская задача, и подтвердить это своей рабочей документацией. После этого дисциплинарный орган будет оценивать обоснованность доказательств и других объяснений, предоставленных аудитором. Не следует ограничивать возможность аудитора применять гибкий подход к аудиту с использованием стандартов, основанных на принципах, лишь для того, чтобы упростить применение дисциплинарных процедур, когда в них возникнет необходимость.

4.4.5. Проверка соблюдения кодекса профессиональной этики аудиторов

1. При осуществлении внешнего контроляконтролеру качестваследует убедиться, что объект ВККР соблюдает требования кодекса профессиональной этики аудиторов.

4.4.6. Проверка соблюдения правилнезависимости

1. При осуществлении внешнего контроляконтролеру качестваследует убедиться, что объект ВККР проводит аудит в соответствии с требованиями независимости, установленными ст. 8 Федерального закона от 01.01.2001г. «Об аудиторской деятельности».

2.Контролеры качества также должны убедиться в соблюдении порядка выплаты и определения размера денежного вознаграждения объектом ВККР за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих аудиту услуг, определяемые договорами оказания аудиторских услуг. Следует учитывать, что они не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

3. Кроме того контролеру качестваследует убедиться, что объект проверки и его сотрудники не осуществляли действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность проверяемого субъекта может повлиять на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у проверяемого субъекта заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются Кодексом профессиональной этики аудиторов.

4.4.7. Наблюдение за работой контролеров качества

1.Согласно требованиям ФСАД 4/2010 в ходе внешней проверки осуществляется наблюдение за работой контролеров качества. Наблюдение осуществляется для достижения цели внешней проверки и обеспечения качества работы контролеров.

2. Наблюдению в ходе внешней проверки подлежит:

а) работа каждого контролера независимо от занимаемой должности, квалификации и опыта;

б) работа, выполняемая на каждом этапе внешней проверки.

3. Наблюдение в ходе внешней проверки осуществляется штатным экспертом, руководителем группы контролеров, а также более опытными контролерами в отношении работы менее опытных контролеров.

4. Наблюдение в ходе внешней проверки осуществляется по мере проведения этой проверки до составления отчета о внешней проверке.

5. В ходе наблюдения должна быть получена достаточная уверенность в том, что:

·  контролеры имеют единое четкое понимание программы внешней проверки;

·  внешняя проверка проводится в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", ФСАД 4/2010, а также внутренними документами СРО НП АПР, регламентирующими порядок проведения внешних проверок качества;

·  программа внешней проверки исполняется;

·  рабочая документация содержит доказательства, подтверждающие выводы, сделанные по результатам выполнения процедур контроля;

·  все оценки и выводы, сделанные в ходе и по результатам выполнения процедур контроля, обоснованы и подтверждены доказательствами;

·  все ситуации, связанные с ошибками, недостатками и необычными обстоятельствами, были надлежащим образом выявлены, задокументированы и разрешены, либо на них было обращено внимание руководителя группы контролеров и (или) более опытных контролеров;

·  достигнута цель внешней проверки;

·  отчет о внешней проверке надлежащим образом отражает результаты внешней проверки.

6. Работа, выполняемая группой контролеров качества, подлежит контролю со стороны руководителя группы, штатного контролера и специалистов Департамента по контролю качества СРО НП АПР.

4.4.8. Получение доказательств, подтверждающих результаты внешнего контроля качества

1. Согласно требованиям ФСАД 4/2010 при проведении внешней проверки должны быть получены доказательства, подтверждающие результаты этой проверки.

К доказательствам относятся: описание системы внутреннего контроля качества работы объекта ВККР, рабочие документы аудитора, отчетность объекта ВККР, результаты процедур контроля, проведенных в ходе внешней проверки, письменные заявления должностных лиц объектов ВККР, а также документы и сведения, полученные из других достоверных источников.

2. Доказательства получают в результате следующих процедур контроля:

·  получения информации о: характере и масштабах аудиторской деятельности объекта ВККР и применяемых им формах и методах проведения аудита; системе внутреннего контроля качества работы; процедурах соблюдения норм профессиональной этики и независимости аудиторов и аудиторских организаций; процедурах обучения по программам повышения квалификации аудиторов;

·  тестирования эффективности процедур мониторинга, применявшихся объектом ВККР в проверяемый период, а также оценки того, насколько контролеры могут полагаться на эти процедуры;

·  проверки соблюдения правил внутреннего контроля качества выполнения конкретных аудиторских заданий;

·  повторной оценки достаточности объема внешней проверки путем анализа результатов этой проверки с целью определения, необходимы ли дополнительные процедуры контроля;

·  обсуждения результатов работы, выводов и рекомендаций контролеров, а также отчета о внешней проверке с представителями объекта ВККР;

·  проведения иных процедур контроля.

3. Группа контролеров при проверке качества выполнения аудиторских заданий и действенности внутренней системы контроля качества проводит анализ рабочих и прочих документов. При этом глубина анализа должна быть достаточной для того, чтобы получить достаточный и надлежащий доказательный материал для формирования мнения контролеров о соблюдении объектом проверки законодательно установленных требований в области аудиторской деятельности и требований, установленных СРО НП АПР.

4. В случае непредставления объектом ВККР запрошенных контролерами качества документов, необходимых для выполнения программы проверки и формирования мнения контролеров о качестве работы объекта ВККР, в том числе о наличии надлежащей организации внутреннего контроля качества работы, выполнении всех требований внутреннего контроля качества работы, соблюдения объектом ВККР и его аудиторами законодательно установленных требований, группа контролеров (контролер качества) прекращает проверку, о чем руководитель группы контролеров письменно информирует руководство объекта ВККР, и направляет в Комиссию по контролю СРО НП АПР мотивированный отказ от выражения мнения о качестве работы объекта ВККР.

5. Комиссия по контролю СРО НП АПР рассматривает отказ от выражения мнения и принимает решение о назначении повторной проверки в течение ближайшего квартала. В случае отказа Объекта ВККР от прохождения повторного контроля качества, материалы передаются в Дисциплинарную комиссию для принятия решения о мерах дисциплинарного воздействия к объекту ВККР.

4.4.9.Документирование внешней проверки качества

1. Согласно ФСАД4/2010 проведение внешней проверки подлежит документированию.

2. Рабочая документация (рабочие документы), т. е. документы и иные материалы, подготавливаемые либо получаемые в связи с проведением внешней проверки, составляется при подготовке и проведении внешней проверки, а также при осуществлении наблюдения в ходе этой проверки.

3. В рабочих документах должно быть отражено обоснование всех существенных вопросов, по которым контролеру необходимо выразить профессиональное мнение. В случаях, когда контролер рассматривал сложные принципиальные вопросы или выражал по каким-либо существенным вопросам профессиональное мнение, в рабочие документы должно быть включено описание всех существенных фактов, известных контролеру на момент формирования такого мнения.

4. Рабочие документы составляютсяпо форме, утвержденной Комиссией по контролю качества, с такой степенью полноты и подробности, которая необходима и достаточна для обеспечения понимания проведенной внешней проверки и ее результатов. Формы рабочих документов приведены в Регламенте по проведению ВККР.

5. Объем рабочей документации по каждой внешней проверке определяется контролерами, которые руководствуются своим профессиональным мнением. Включение в рабочую документацию каждого рассмотренного в ходе внешней проверки документа либо отражение в рабочем документе каждого рассматриваемого вопроса не является обязательным. Вместе с тем объем рабочей документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому контролеру, не имеющему опыта работы по данной внешней проверке, новый контролер смог исключительно на основе полученной рабочей документации понять проделанную работу и обоснованность выводов прежнего контролера.

6. Форма и содержание рабочих документов определяются с учетом следующих факторов:

·  предмета и объема внешней проверки;

·  требований, предъявляемых к отчету о внешней проверке;

·  масштаба, характера и сложности деятельности объекта ВККР; доказательности отдельных документов;

·  состояния системы внутреннего контроля качества работы объекта ВККР;

·  необходимости указаний членам группы контролеров и осуществления наблюдения за ними;

·  процедур контроля, применяемых при проведении внешней проверки.

7. При включении в рабочую документацию документов и иных материалов, подготовленных объектом ВККР, следует убедиться в том, что такие документы и материалы подготовлены надлежащим образом.

8. Рабочая документация по каждой внешней проверке содержит:

·  документы, отражающие подготовку внешней проверки, включая программу внешней проверки;

·  сведения о сроках проведения и объеме внешней проверки, а также ее результатах;

·  документы о выполнении отдельных процедур контроля с указанием исполнителей и времени выполнения;

·  копии документов объекта ВККР, в том числе подтверждающие выявленные нарушения и недостатки;

·  письменные заявления, полученные от должностных лиц и иных работников объектов ВККР;

·  копии обращений, направленных другим субъектам ВККР, экспертам, третьим лицам, и полученные от них сведения;

·  документы, подтверждающие, что работа, выполненная контролерами, осуществлялась под наблюдением руководителя группы контролеров и (или) более опытных контролеров.

9. Рабочие документы должны быть систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам конкретной внешней проверки.

10. Для подготовки и проведения внешней проверки применяются утвержденные Комиссией по контролю качества СРО НП АПР формы рабочей документации (вопросники, типовые письма, обращения и т. п.), а также единая структура систематизации рабочих документов, и являются обязательными для заполнения контролерами качества..

11. Проверочные листы с контрольными процедурами подписываются контролером качества СРО НП АПР и руководителем объекта проверки с указанием даты их заполнения. Обобщенные результаты внешнего контроля и выводы по ним излагаются в Отчете контролера качества СРО НП АПР по результатам проверки (далее – Отчет).

12. Объект ВККР должен заполнить отзыв о работе контролеров, осуществлявших плановую (внеплановую) проверку качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Отзыв является одним из источников информации, которую можно использовать для целей оценки работы контролеров качества.

13. На завершающем этапе проверки составляется Контрольный лист по результатам проверки качества. Отчет по результатам внешнего контроля качества и прилагаемые к нему материалы (заполненные Программа и проверочные листы с контрольными процедурами, объяснения должностных лиц и другие необходимые документы), а также постановление Комиссии по контролю качества о проведении внешнего контроля качества и договор о соблюдении конфиденциальности, подписанные в установленном порядке, представляются в установленный срок в Департамент контроля качества СРО НП АПР.

14. После проверки полноты и правильности оформления рабочих документов и материалов проверки, документы контролеров систематизируются, заносятся в электронную базу данных и подлежат архивированию и хранению в порядке, установленном Регламентом по проведению ВККР.

4.4.10.Обеспечение конфиденциальности и сохранности информации, полученной при проведении внешней проверки

1. В целях обеспечения конфиденциальности и сохранности материалов внешней проверки членов СРО НП АПР и информации, полученной в ходе проведения внешних проверок аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) установлены следующие процедуры и правила:

·  оформление договора о соблюдении конфиденциальности между контролером качества и объектом ВККР;

·  оформление договора о соблюдении конфиденциальности между контролером качества и СРО НП АПР;

·  обеспечение оформления и подписания всеми членами Комиссии по контролю качества, Региональными комиссиями по контролю качества и сотрудниками Департамента контроля обязательства о соблюдении конфиденциальности информации о деятельности объектов ВККР, ставшей им известной в ходе выполнения обязанностей по организации внешнего контроля качества;

·  запрет на указание в рабочей документации и в отчете контролера наименований клиентов объекта ВККР, конкретных сумм (возможно отражение информации только в процентах, долях, частях), условий договоров на оказание аудиторских услуг, любых данныхпо которым можно было бы идентифицировать клиентов объекта ВККР;

·  не допускается приобщение к рабочей документации контролера документов клиентов объекта ВККРи (или) их копий;

·  контролер качества не имеет право разглашать и (или) обсуждать ход и результаты проверки с третьими лицами, за исключением штатного эксперта, руководителя Департамента контроля и членов Комиссии по контролю качества, в случае, если это было необходимо в связи с выполнением контрольных процедур.

2. Должностные лица и работники СРО НП АПР, принимающие участие в организации и проведении внешней проверки качества, несут в соответствии с законодательством Российской Федерацииответственность за неразглашение и нераспространение сведений, полученных в ходе подготовки и проведения внешней проверки.

4.5.Процедуры заключительного этапа

4.5.1.Обсуждение результатов проверок качества

1. После проведения основных контрольных процедур контролеры качества должны провести обсуждение результатов внешней проверки качества с руководителем объекта ВККР, включая общие замечания о ходе проведенной проверки качества, существенные замечанияи предложения по совершенствованию работы внутрифирменной системы контроля качества.

2.В ходе заключительной встречи в день завершения внешней проверки контролеры качествадолжны обсудить предварительные результаты с руководством объекта ВККР, основываясь, на проекте заключения по результатам проверки. При этом до руководстваобъекта ВККР следует довести и обсудить с ним:

·  ход проведенной проверки качества;

·  существенные замечания;

·  отмеченные сильные и слабые стороны в деятельности объекта проверки;

·  предложения по совершенствованию работы;

·  выводы контролеров качества.

3.Объект проверки, в отношении которого проводится внешняя проверка качества, вправе предоставить контролерам качестваСРО НП АПР свои письменные комментарии по результатам проверки.

4. В случае возникновения разногласий между контролером качества и объектом ВККР относительно выводов контролеров качества по результатам внешнего контроля, руководитель объекта проверкивправе по существу разногласий направить письменные обоснованные возражения (замечания) в адрес Региональной комиссии по контролю и (или) Комиссии по контролю СРО НП АПР.

5. Объект проверки в течение 5-ти рабочих дней с момента окончания проверки качества направляет в адрес Департамента контроля отзыв о работе группы контролеров.

4.5.2.Оформление результатов внешней проверки качества работы и соблюдения норм профессиональной этики члена СРО НП АПР

1. Результаты проверки качества подлежат оформлению в письменном виде в форме Отчета по результатам проверки качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики .

2. Отчет должен содержать, в частности:

·  наименование;

·  сведения о СРО НП АПР: наименование, номер саморегулируемой организации аудиторов в государственном реестре саморегулируемых организаций аудиторов;

·  сведения об объекте ВККР: наименование, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций СРО НП АПР;

·  основание проведения внешней проверки;

·  описание предмета внешней проверки;

·  описание объема внешней проверки;

·  указание на то, в соответствии с какими требованиями (стандартами, правилами, иными документами) проводилась внешняя проверка;

·  описание подтвержденных доказательствами результатов внешней проверки;

·  выводы по результатам внешнего контроля;

·  обоснование негативных выводов по результатам внешнего контроля;

·  заключение о качестве работы объекта ВККР, включая заключение о соответствии правил внутреннего контроля качества работы объекта ВККР установленным требованиям, а также о соблюдении объектом ВККР этих правил, рекомендованную оценку качества работы объекта ВККР;

·  рекомендации в отношении областей, требующих дальнейшего совершенствования.

·  подпись руководителя группы контролеров, либо контролеров;

·  дату подписания отчета.

3. Форма отчета, а также допустимые виды заключений в нем (положительное заключение, заключение с оговоркой, др.) устанавливаются СРО НП АПР (п.55 ФСАД 4/2010).

4. При составлении отчета должна быть обеспечена объективность, обоснованность, системность, четкость и лаконичность (без ущерба для содержания) изложения (п.56 ФСАД 4/2010).

5.Отчет должен быть составлен своевременно, не ранее завершения всех процедур контроля, предусмотренных программой внешней проверки (п.57 ФСАД 4/2010).

6.Оценка качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики объекта ВККР определяется в соответствии со следующими критериями:

№ п/п	Формулировка оценки	Оценка
1.	Деятельность аудиторской организации (индивидуального аудитора) достаточна для обеспечения качества аудита на должном уровне и направлена на соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности	1
2.	В деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора) существуют отдельные недостатки в применении правил (стандартов) аудиторской деятельности	2
3.	Необходимо осуществить организационные мероприятия внутри аудиторской организации (индивидуальным аудитором) для обеспечения качества проводимых проверок. Выявленные недостатки позволяют говорить о неполном соблюдении требований правил (стандартов) аудиторской деятельности	3
4.	Деятельность аудиторской организации (индивидуального аудитора) не соответствует правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Необходимо рассмотреть вопрос о принятии предусмотренных СРО НП АПР дисциплинарных мер	4

7. Отчет составляется в двух экземплярах и направляется: один экземпляр - руководителю объекта ВККР, другой – в Комиссию по контролю СРО НП АПР (п.58 ФСАД 4/2010).

8. Срок составления Отчета не должен превышатьдесяти календарныхдней с момента завершения проверки объекта ВККР, для аудиторских организаций, осуществляющих аудит ОЗО и ОЗХС – 30 календарных дней.

9. Отчет и рабочая документация контролеровподлежат проверке со стороны штатного контролера, который осуществляет проверку полноты и правильности оформления рабочей документации контролеров и Досье проверки в целом.

10. Штатный эксперт, при необходимости, в течение не более десяти календарных дней уточняет с группой контролеров все рабочие материалы проверки качества и согласно «Контрольному листу по результатам проверки качествапередает эти материалы для рассмотрения и согласования в Департамент контроля или в Региональную комиссию по контролю (в случае выставления оценок «3» или «4»), а затем – Комиссию по контролю СРО НПАПР и в Департамент контроля для принятия решения, внесения информации повнешней проверки в базу данных и последующего хранения.