УТВЕРЖДЕНО |
Решением Центрального Совета СРО НП АПР, протокол от 16 сентября 2011 г. |
руководство
ПО ОРГАНИЗАЦИИ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРСКИх ОРГАНИЗАЦИй, ИНДИВИДУАЛЬНЫх АУДИТОРов и аудиторов – ЧЛЕНов Саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого партнерства «АУДИТОРСКАЯ ПАЛАТА РОССИИ»
РУКОВОДСТВО ПО ОРГАНИЗАЦИИ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ И АУДИТОРОВ – ЧЛЕНОВ САМОРЕГУЛИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРОВ НЕКОММЕРЧЕСКОГО ПАРТНЕРСТВА «АУДИТОРСКАЯ ПАЛАТА РОССИИ»
ВВЕДЕНИЕ.. 3
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.. 7
2. СОБЛЮДЕНИЕ ЭТИЧЕСКИХ НОРМ ПРИ ВНЕШНЕМ КОНТРОЛЕ.. 12
3. ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПРЕТЕНДУЮЩИХ НА ВСТУПЛЕНИЕ В СРО НП АПР.. 16
4. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ ЧЛЕНОВ СРО НП АПР 18
4.1. Права и обязанности членов СРО НП АПР при прохождении внешнего контроля качества работы.. 18
4.2. Общие вопросы организации и планирования внешнего контроля качества. 20
4.3. Процедуры подготовительного этапа. 24
4.3.1. Общие вопросы.. 24
4.3.2.Сбор и систематизация информации. 24
4.3.3.Определение подхода к проведению проверки качества. 25
4.3.4. Формирование группы контролеров. 27
4.3.5.Подготовка плана и программы проверки качества. 29
4.3.6. Информированиеобъекта ВККР.. 32
4.4 Процедуры основного этапа. 33
4.4.1. Общие вопросы. 33
4.4.2. Оценка системы внутреннего контроля. 34
4.4.3. Проверка рабочей документации аудитора в отношении конкретных аудиторских заданий. 35
4.4.4. Проверка соблюдения стандартов аудиторской деятельности. 37
4.4.5. Проверка соблюдения кодекса профессиональной этики аудиторов. 38
4.4.6. Проверка соблюдения правилнезависимости. 38
4.4.7. Наблюдение за работой контролеров качества. 39
4.4.8. Получение доказательств, подтверждающих результаты внешнего контроля качества. 40
4.4.9.Документирование внешней проверки качества. 41
4.4.10.Обеспечение конфиденциальности и сохранности информации, полученной при проведении внешней проверки 43
4.5.Процедуры заключительного этапа. 44
4.5.1.Обсуждение результатов проверок качества. 44
4.5.2.Оформление результатов внешней проверки качества работы и соблюдения норм профессиональной этики члена СРО НП АПР.. 45
4.5.3. Вынесение решения по проверке качества. 47
5. ПОРЯДОК ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРОВ.. 49
6. ПОРЯДОК РАССМОТЕРНИЯ АПЕЛЛЯЦИЙ ПО ИТОГАМ ПРОВЕДЕННЫХ ПРОВЕРОК ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА.. 51
7. ПРИМЕНЕНИЕ МЕР ДИСЦИПЛИНАРНОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ.. 53
8. МОНИТОРИНГ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ.. 53
9. Архивирование и хранение результатов внешнего контроля качества.. 54
10. ИНФОРМАЦИЯ И ОТЧЕТНОСТЬ О РЕЗУЛЬТАТАХ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА.. 55
11. ФИНАНСИРОВАНИЕ деятельности по организации и осуществлению ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА.. 56
12. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ (ЕЖЕГОДНЫХ ОТЧЕТОВ АУДИТОРСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ (ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ АУДИТОРАМИ) ИНФОРМАЦИИ, СВЯЗАННОЙ С ПРОВЕДЕНИЕМ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК.. 56
13. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ.. 56
ВВЕДЕНИЕ
1. Настоящее Руководство по организации и осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов – членовСаморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России» (далее - Руководство) разработано в соответствиис требованиями:
· Федерального закона – ФЗ «Об аудиторской деятельности»,
· Федерального законаот 01.01.2001 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»,
· Федерального законаот 01.01.2001 «О некоммерческих организациях»,
· Постановления Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в редакции последующих дополнений и изменений),
· Приказа Министерства финансов Российской Федерации Н «Об утверждении Федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля» (далее - ФСАД 4/2010);
· Положения об обязанностях организаций членов Международной федерации бухгалтеров (далее - МФБ)№ 1 «Обеспечение качества» (Statementofmembershipobligations№ 1 «Qualityassurance»),
· Кодекса профессиональной этики аудиторов России,
· Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций России,
· УставаСаморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России»(далее – СРО НП АПР).
2. Руководство является внутренним локальным нормативным актом, регулирующим деятельность СРО НП АПРпо внешнему контролю качествапрофессиональных аудиторских услуг в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторови аудиторов – членов СРО НП АПР.
3. Настоящее Руководство разработано сцелью обеспечения единого системного подхода к организации и осуществлению внешнего контроля качества работы за соблюдением членами СРО НП АПРФедерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций икодекса профессиональной этики аудиторов, условий членства в СРО НП АПР.
4. Основные понятия, используемые в настоящем Руководстве, следует трактовать исходя из понятий, значение которых установлено законодательством по аудиту.
5. Для целей настоящего Руководства используются следующие основные определения, термины и сокращения:
СРО НП АПР – Саморегулируемая организация аудиторов Некоммерческое партнерство «Аудиторская Палата России».
Внешний контроль качества работы (ВККР) – деятельность СРО НП АПР по осуществлению контроля за соблюдением членами СРО НП АПР требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», федеральных стандартов аудиторской деятельности, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов, правил и требований, установленных в СРО НП АПР, а также рекомендаций и правил Международной федерации бухгалтеров.
Система внешнего контроля качества работы (система ВККР) –совокупность организационных мероприятий, методик, процедур, нормативных актов, регламентирующих порядок осуществления внешнего контроля качествав СРО НП АПР.
Мониторинг- процесс, включающий непрерывный учет, анализ и оценку системы ВККР, в целях получения разумной уверенности в том, что установленная СРО НП АПРсистема внешнего контроля качества функционирует эффективно.
Проверка качества (внешняя проверка) – контрольное мероприятие при проведении внешнего контроля качества работы членов СРО НП АПР.
Комиссия по контролю СРО НП АПР - Комиссия по контролю качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики аудиторскими организациями и аудиторами – членами СРО НП АПР – специализированный орган СРО НП АПР, осуществляющий контроль за соблюдением членами СРО НП АПР требований закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов
Департамент контроля – Департамент контроля качества и профессиональной этики СРО НП АПР.
Региональные комиссии по контролю - Комиссии по контролю качества аудиторской деятельности и соблюдению профессиональной этики, созданные в Региональных филиалах СРО НП АПР
Штатный эксперт – эксперт по контролю качества по региональному филиалу СРО НП АПР - сотрудник Департамента контроля.
Уполномоченный эксперт – уполномоченный эксперт СРО НП АПР по контролю качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами и аудиторами – членами СРО НП АПР, включенный в Реестр уполномоченных экспертовпо контролю качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики аудиторскими организациями и аудиторами – членами СРО НП АПР (далее по тексту – Реестр уполномоченных экспертов).
Группа контролеров (проверяющие) – группа лиц, осуществляющих проверку качества, в которую могут быть включены уполномоченный эксперт, штатный эксперт и/или эксперт.
Эксперт - специалист, член СРО НП АПР, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области знаний, который может быть включен, в случае необходимости, в состав группы контролеров.
Контролер качества (контролер) - лицо, включенное в группу контролеров.
Руководитель группы контролеров – лицо из числа уполномоченных экспертов, включенных в группу контролеров, назначенный в порядке, установленном субъектом ВККР.
Объект проверки (проверяемая организация, объект ВККР) – члены СРО НП АПР - аудиторские организации, индивидуальные предприниматели (индивидуальные аудиторы), аудиторы в отношении которых осуществляется проверка качества.
Общественно-значимый хозяйствующий субъект (ОЗХС) – организации, отвечающие признакам, предусмотренным ч.3 ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» от 01.01.2001: организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иные кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственные корпорации, государственные компании, организации, составляющие консолидированную отчетность.
ФСАД, ФПСАД – федеральные стандарты аудиторской деятельности, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Досье проверки (рабочие документы контролера) – материалы проверки, в том числе: отчет по проверке качества, контрольные листы, документы и иные материалы, подготавливаемые либо получаемые в связи с проведением проверки качества, составляются при подготовке и проведении проверки качества, а также при осуществлении наблюдения в ходе этой проверки. Подлежит систематизации, архивированию и хранению.
План мероприятий внешнего контроля качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и аудиторов – членов СРО НП АПР (годовой план ВККР) –годовой план внешнего контроля качества членов СРО НП АПР.
План проверок качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и аудиторов – членов СРО НП АПР (квартальный план ВККР) –квартальные планы проверок внешнего контроля качества членов СРО НП АПР.
Плановая внешняя проверка качества работы – внешняя проверка качества работы члена СРО НП АПР, предусмотренная годовым(квартальным) планом ВККР, осуществляется с периодичностью, предусмотренной в настоящем Руководстве.
Внеплановая внешняя проверка качества работы - внешняя проверка качества работы члена СРО НП АПР, назначенная с целью проверки фактов, изложенных в жалобе (заявлении, обращении), поданной в СРО НП АПР или уполномоченный федеральный орган на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования законодательства, стандарты аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекс профессиональной этики аудиторов, либо по иным основаниям, предусмотренным в настоящем Руководстве.
План внешней проверки – перечень мероприятий, подлежащих выполнению при осуществлении внешней проверки качества профессиональной деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора), определяющих объем и порядок проведения проверки качества.
Программа внешней проверки – перечень вопросов и контрольных процедур, подлежащих изучению и выполнению в ходе проведения проверки качества, с указанием сроков и конкретных исполнителей.
Партнер - лицо, уполномоченное подписывать аудиторское заключение от имени аудиторской организации.
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Настоящее Руководство включает в себя совокупность мероприятий и процедур внешнего контроля по отношению кобъектам ВККРна уровне аудиторской организации в целом и на уровне выполнения аудиторского задания.
1.2. Предметом внешнего контроля качества работы членов СРО НП АПР является проверка соблюдения членами СРО НП АПРтребованийзаконодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности ипрофессиональных стандартовпри осуществлении аудиторских услуг, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов, Устава СРО НП АПР и иных внутренних нормативных документов СРО НП АПР, условий членства в СРО НП АПР, как саморегулируемой организации аудиторов.
1.3. Внешний контроль качества осуществляется в целях
· повышения качества аудиторских услуг, оказываемых членами СРО НП АПР;
· организациипрофессиональногоконтроля за деятельностью аудиторских организаций и аудиторов – членов СРО НП АПР;
· содействия аудиторским организациям и аудиторам – членам СРО НП АПР в обеспечении качества профессиональных услуг и соблюдения профессиональной этики, в понимании целей контроля качества, во внедрении и поддержании надлежащей системы внутреннего контроля качества.
1.4. Для достижения перечисленных целей в СРО НП АПР создается система контроля качества, обеспечивающая выполнение следующих задач:
· Разработка и постоянная актуализация нормативных документов, регламентирующих порядок осуществления внешних проверок качества. Доведение принципов и требований контроля качества до каждого члена СРО НП АПР.
· Проведение плановых и внеплановых проверок качества аудиторской деятельности членов СРО НП АПРв соответствии с требованиями законодательства и внутренними нормативными документами СРО НП АПР на предмет соблюдения законодательства об аудиторской деятельности.
· Установление соответствия деятельностиаудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов требованиям действующего законодательства, в том числетребованиям нормативных правовых актов в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, нормативных правовых актов в области противодействия коррупции;наличия правилвнутреннего контроля в целях противодействия коррупции и легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в случаях, предусмотренных законодательством,
· Выявление фактов нарушения аудиторскими организациями и аудиторами установленных требований нормативных актов и применение необходимых корректирующих и дисциплинарных мер по результатам внешней проверки качества.
· Анализ эффективности системы внутреннего контроля качества аудита и сопутствующих аудиту услуг, оказываемых аудиторскими организациями и аудиторами, выработка рекомендаций по ее совершенствованию.
· Профилактика нарушений законодательно установленных требований аудиторскими организациями и аудиторами.
· Оказание методической помощи членам СРО НП АПР в повышении качества проводимого ими аудита и оказываемых сопутствующих аудиту услуг. Разработка мероприятий по повышению качества профессиональных услуг, оказываемых аудиторскими организациями и аудиторами.
· Анализ и оценка степени профессиональной компетенции аудиторов, повышение квалификации аудиторов и соблюдение ими норм профессиональной этики.
· Информирование в соответствии с порядком, установленным СРО НП АПР, всех заинтересованных лицо соответствии качества аудиторской деятельности членов СРО НП АПР требованиям нормативных актов и соблюдении ими профессиональной этики.
· Отбор, профессиональная подготовка и повышение квалификации уполномоченных экспертов СРО НП АПР по контролю качества, ведение Реестра уполномоченных экспертов.
· Мониторинг и обобщение информации по всем проведенным проверкам качества и составление периодической отчетности о результатах деятельности системы внешнего контроля качества.
· Осуществление взаимодействия с государственными органами и профессиональными аудиторскими объединениями по вопросам контроля качества аудиторских услуг.
1.5. Система контроля качества включаеторганы (подразделения) системы контроля качества, нормативную базу системы внешнего контроля качества, лиц, осуществляющих проверки качества, лиц, обеспечивающих качество аудиторских услуг и подлежащих проверке.
1.6. Органами (подразделениями) системы контроля качества являются Центральный Совет СРО НП АПР, Комиссия по контролю СРО НП АПР, Региональные комиссии по контролю, Департамент контроля СРО НП АПР, уполномоченные эксперты СРО НП АПР, Дисциплинарная комиссия СРО НП АПР.
1.7. Нормативная база системы внешнего контроля качества состоит из свода нормативных правовых актов СРО НП АПР, которые являются основой для достижения целей ВККР и решения задач, связанных с обеспечением качества аудиторских услуг.
1.8.Принципы осуществления внешнего контроля качества работы и соблюдения норм профессиональной этики членами СРО НП АПР разработаны в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля" и требованиями Международной Федерации Бухгалтеров.
1.9. Основными принципами осуществления внешнего контроля качества работы и соблюдения норм профессиональной этики членами СРО НП АПР являются:
· осуществление ВККР в отношении всех объектов ВККР;
· независимость и обязательность ВККР;
· обеспеченность финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;
· надлежащий уровень профессиональной компетентности лиц, осуществляющих ВККР;
· беспристрастность, объективность и доброжелательность контролеров качества при осуществлении ВККР;
· целесообразность, достаточность и достоверность контрольных процедур;
· конфиденциальностьинформации, полученной в ходе ВККР;
· прозрачность процедуры назначения уполномоченных экспертов по ВККР для проведения внешней проверки качества работы и соблюдения норм профессиональной этики членами СРО НП АПР;
· отчетность о состоянии и результатах ВККР;
· коллегиальность принятия решения по результатам ВККР;
· публичность результатов ВККР;
· обеспечение устранения проверенным объектом ВККР нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешней проверки;
· подотчетность деятельности СРО НП АПРпо осуществлению внешнего контроля качества работы и соблюдения норм профессиональной этики членами СРО НП АПР Совету по аудиторской деятельности, созданному в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».
1.10. При организации ВККР СРО НП АПР обеспечивает:
а) систематическое проведение внешних проверок качества работы членов СРО НП АПР и соблюдения ими норм профессиональной этики;
б) необходимые полномочия и квалификацию контролеров качества;
в) независимость ВККР от проверяемого члена СРО НП АПР - объекта ВККР, в частности, в следующих вопросах организации и осуществления ВККР: установления правил организации и осуществления ВККР, финансирования ВККР, назначения контролеров и принятия решения по результатам внешней проверки;
г) независимость контролеров качества, предотвращение возникновения конфликта интересов между контролерами и проверяемым членом СРО НП АПР – объектом проверки, соблюдение конфиденциальности информации клиентов объекта проверки;
д) соблюдение порядка и методики проведения внешнего контроля качества работы членов СРО НП АПР
е) обучение контролеров методике проведения внешних проверок, контроль знаний и навыков контролеров качества;
ж) ведение Реестра уполномоченных экспертов;
з) информирование объекта проверки – члена СРО НП АПР о выводах и рекомендациях по результатам внешних проверок;
и) мониторинг действий, предпринимаемых членом СРО НП АПР - объектом проверки, по устранению нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешней проверки;
к) применение мер дисциплинарного воздействия в отношении членов СРО НП АПР - объектов ВККР и контролеров качества в следующих случаях:
· отказ от прохождения ВККР, или неоднократный (более двух раз) перенос сроков проверки независимо от причин переноса,
· не предоставление и/или несвоевременное предоставление всей необходимой для проверки документации и/или информации, или предоставления недостоверной информации;
· отсутствие необходимых действий по устранению нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешних проверок;
· выявление недостатков в работе, существенных нарушенийзаконодательства или стандартов аудиторской деятельности при оказании аудиторских и сопутствующих аудиту услуг;
· отказ члена СРО НП АПР от оплаты членского взноса на внешний контроль качества работы (несвоевременная оплата целевого взноса на внешний контроль качества работы без уважительных причин);
· отказ члена СРО НП АПР от согласования с контролерами качества даты проведения проверки;
· невозможность связаться с членом СРО НП АПР по контактной информации, указанной в реестре аудиторов и аудиторских организаций – членов СРО НП АПР;
· игнорирование членом СРО НП АПР уведомительных писем относительно ВККР, в том числе направленных по электронной почте;
· введение контролеров качества и/или сотрудников Департамента контроля в заблуждение путем предоставления им недостоверных сведений или информации;
· наличие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении внешней проверки качества работы;
· оказание давления на контролеров качества со стороны руководства и сотрудников объекта проверки влюбой форме с целью изменения мнения о состоянии качества его работы.
· нарушение контролерами качестванастоящего Руководства и внутренних нормативных документов, регламентирующих систему ВККР СРО НП АПР, Кодекса этики аудиторов, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций.
л) мониторинг результатов внешнего контроля качества работы членов СРО НП АПР.
1.11. Отбор, профессиональная подготовка, повышение квалификации и аттестация уполномоченных экспертовСРО НП АПР осуществляются в соответствии с Положением об отборе, повышении квалификации и аттестации уполномоченных экспертов СРО НП АПР.
1.12. Проведение внешнего контроля качества работы и соблюдения норм профессиональной этики и правил независимости членами СРО НП АПР осуществляется на платной основе.
1.13. Внешние проверки качества работы подразделяются на плановые, внеплановые и предварительные контрольные проверки претендентов на вступление в члены СРО НП АПР.
1.14. Внешняя проверка качества работы членов СРО НП АПРи претендентов в члены СРО НП АПР (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) проводится уполномоченными экспертами на основании Договора на проведение проверки качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики (далее – Договор), заключаемого между СРО НП АПР и уполномоченным экспертом.
1.15. Предварительный контроль претендентов на вступление в члены СРО НП АПР осуществляется в порядке, предусмотренном в разделе 3 настоящего Руководства. Организация, проведение и документальное оформление внешних проверок качества претендентов на вступление в члены СРО НП АПР предусмотрены в Регламенте проведенияи документального оформления предварительного контроля юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, претендующих на вступление в члены СРО НП АПР (Регламент по предварительному контролю).
1.16. Проверка профессиональной деятельности аудиторов – членов СРО НП АПР, а также аудиторов, не являющихся членами СРО НП АПР, но работающих в аудиторских организациях – членах СРО НП АПР, проводятся в соответствии с положениями раздела 5 настоящего Руководства и Регламентом по проведению внешних проверок качества работы, документальному оформлению, архивированию и хранению материалов внешних проверок качества в СРО НП АПР (далее Регламент по проведению ВККР).
2. СОБЛЮДЕНИЕ ЭТИЧЕСКИХ НОРМ ПРИ ВНЕШНЕМ КОНТРОЛЕ
Независимость и объективность
2.1. Члены Комиссии по контролю СРО НП АПР, сотрудники Департамента контроля качества, уполномоченные эксперты, а также иные сотрудники и члены СРО НП АПР, прямо или косвенно задействованные во внешнем контроле качества работы, обязаны соблюдать нормы кодекса профессиональной этики аудиторов и правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. В своем поведении они должны быть корректными, сдержанными, соблюдать профессиональные и общечеловеческие нормы этики при общении с коллегами и третьими лицами, руководствоваться внутренними документами СРО НП АПР и следующими этическими принципами:независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.
2.2. Независимость поведения - это линия поведения, которая позволяетизбежатьфактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, может обосновано посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм контролера качества были скомпрометированы. Поскольку не предоставляется возможным описать и предусмотреть все возможные ситуации, создающие угрозы независимости контролеров качества по отношению к объекту проверки, лица, отвечающие за обеспечение соблюдения принципа независимости должны применять модель независимого поведения к конкретным обстоятельствам.
2.3.При осуществлении ВККР контролер качества СРО НП АПР руководствуется кодексом профессиональной этики аудиторов, в частности, требованиями независимости, профессиональной компетентности, должной тщательности.
2.4. Независимость контролера состоит в том, что при проведении контрольного мероприятия он независим от объекта ВККР, в том числе:
а) не состоит в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого с собственниками и (или) должностными лицами объекта проверки;
б) не являлся в проверяемый период и не является в период проведения контрольного мероприятия собственником, должностным лицом и (или) иным работником объекта проверки;
в) не был связан в проверяемый период и не связан в период проведения контрольного мероприятия финансовыми отношениями с объектом проверки.
2.5. Контролер качества должен принимать меры по предотвращению конфликта интересов между ним и проверяемым объектом ВККР при проведении внешней проверки, а также обязан информировать Департамент контроляпри его назначении о фактах, которые могут повлиять на его независимость.
2.6. При отборе контролеров качества для проведения внешнего контроля должностные лица Департамента контроля, ответственные за отбор и утверждение группы контролеров, должны удостовериться в подтверждении независимости руководителя и всех членов группы контролеров качества. Для этих целей осуществляется получениеот контролеров качества заявленийперед осуществлением контрольного мероприятияо том, что они:
а) не имеют родства с собственниками и (или) должностными лицами объекта проверки;
б) не являлись в проверяемый период собственниками и (или) должностными лицами объекта проверки;
в) не имеют прямого или косвенного отношенияк деятельности объекта проверки, нет взаимных договоров, региональных особенностей формирования рыночных отношений в сфере аудиторского бизнеса и т. д.
2.7. СРО НП АПРпринимаетследующие меры по предотвращению конфликта интересов при отборе контролеров качества и проведении внешнего контроля в целях снижения рисков угрозы потери независимости:
· отказ от проведения или продолжения проведения внешней проверки качества при наличии угрозы потери независимости и/или какого-либо конфликта интересов, например, если по отношению к объекту проверки контролер качества имеет долю в уставном капитале, финансовые или личные взаимоотношения на момент проверки или в прошлом (совместная работа, участие в совместном бизнесе и т. д.);
· ротация контролеров качества;
· прямой запрет на проведение взаимных проверок;
· заполнение письменной декларации (заявления) независимости контролерами качества в отношении объекта проверки и отобранных для проверки заданий по аудиту;
· актуализация информации об уполномоченных экспертах, содержащейся в Реестре уполномоченных экспертов СРО НП АПР и утверждение на регулярной основе списка контролеров качества;
· проведение внешней проверки двумя контролерами, независимыми друг от друга (совместные проверки).
2.8. Процесс назначенияконтролеров качества для проведения внешнего контроля членов СРО НП АПРдолжен учитывать наличие риска в отношении независимости уполномоченных экспертов по отношению к объекту проверки. С учетом этого, объект ВККР имеет право отклонить кандидатуру одного или всех предложенных контролеров качества с указанием причин отклонения, или предложить включить кандидатуру уполномоченного эксперта в список предлагаемых контролеров качества.
2.9. Перед началом проверки качества контролеры подписывают Письмо (заявление) о независимости.
2.10. Профессиональная компетентность контролера состоит в том, что:
а) при осуществлении ВККР он обладает необходимыми профессиональными знаниями в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и навыками проведения внешних проверок;
б) он постоянно поддерживает указанные знания и навыки на должном уровне.
2.11. Должная тщательность контролера состоит в своевременном и точном исполнении им обязанностей, предусмотренных настоящим Руководством, планом и программой внешней проверки, а также иными нормативными актами СРО НП АПР, регламентирующимипроведение ВККР.
2.12. Нарушение норм профессиональной этики может повлечь за собой отзыв уполномоченного эксперта с внешней проверки качества работы, исключение эксперта из Реестра уполномоченных экспертов, принятие иных мер воздействия, предусмотренных внутренними документами СРО НП АПР.
2.13. Нарушение норм профессиональной этики членами Комиссии по контролю СРО НП АПР, сотрудниками Департамента контроля, другими сотрудниками и членами СРО НП АПР, прямо или косвенно задействованными в мероприятиях внешнего контроля качества работы, может повлечь за собой применение мер дисциплинарного воздействия, предусмотренных внутренними документами СРО НП АПР.
Конфиденциальность
2.14.При внешнем контролеконтролеры качества и лица, имеющие отношение к внешней проверке, должны соблюдать установленные Кодексом профессиональной этики аудиторов требования конфиденциальности.
СРО НП АПР обеспечивает соблюдение контролерами качестваконфиденциальности сведений, касающихся деятельности объектов ВККР, а также их клиентов, в отношении которых осуществлялся аудит и/или оказывались сопутствующие аудиту услуги, ставших известными контролерам качествав ходе проведения внешнего контроля качества работы, путем оформления между контролером качества и СРО НП АПР договора о соблюдении конфиденциальности.
2.15.Объект ВККР должен обеспечить контролерам качества полный доступ к документам и информации, необходимым для выполнения программы внешней проверки качества работы членов СРО НП АПР, в том числе: к учредительным и организационным документам, документам по кадровой работе, статистической отчетности, аудиторским документам, составляемым в ходе выполнения аудиторского задания, иным документам по запросу контролеров качества. Какие-либо причины отказа в предоставлении доступа к рабочим документам, включая необходимость запроса разрешения у клиента о предоставлении такой информации, не признаются обоснованными. В частности не допускается отказ от предоставления необходимой информации по клиенту в ходе проведения внешнего контроля, ссылаясь на нарушение объектом проверки условия конфиденциальности по отношению к клиенту, либо на запрет в предоставлении материалов аудиторской проверки со стороны клиента.
2.16.Соблюдение конфиденциальности информации, ставшейизвестной контролерам качества в ходе проведения внешней проверки, регулируется теми же нормами, что и соблюдение конфиденциальности информации аудиторами и аудиторскими организациями при осуществлении аудита.
2.17.Контролер качества, являясь представителем СРО НП АПР, обязан соблюдать нормы Кодекса профессиональной этики аудиторов. Нарушение норм профессиональной этики контролером качества может повлечь его отзыв с проверки и исключение из Реестра уполномоченных экспертов СРО НП АПР.
2.18.Контролер качества не имеет право разглашать и (или) обсуждать ход и результаты внешнего контроля с третьими лицами, за исключением членов Комиссии по контролю качества и работников Департамента контроля, в случае, если это было необходимо в связи с выполнением внешнего контроля.
2.19.Перед началом проверки качества контролерыкачества и объект ВККР подписывают Договор о соблюдении конфиденциальности, предусматривающий ответственность со стороны контролера качестваСРО НП АПРперед объектом проверки за нанесение ему ущерба в любой форме в случае разглашения (вольно или невольно) полученной в ходе проверки информации.
3. ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПРЕТЕНДУЮЩИХ НА ВСТУПЛЕНИЕ В СРО НП АПР
3.1. Юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица, претендующие на вступление в СРО НП АПР (далее – Претенденты), направляют в СРО НП АПР через соответствующий Региональный филиал СРО НП АПР заявление с приложением к нему комплекта документов, предусмотренных требованиями к членству в СРО НП АПР, состав которых размещен на сайте СРО НП АПР в сети Интернет.
3.2. Региональный филиал СРО НП АПРпроверяет полученные от Претендентов документы на их комплектность и полноту и направляет в Департамент контроля письмо с предложением кандидатуры контролера качестваи даты проведения предварительного контроля, согласованных с Претендентом (юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем) и контролером качества.
3.3. Претенденты (юридические лица и индивидуальные предприниматели) подразделяются на организации, имеющие опыт оказания профессиональных услуг и осуществлявшие аудиторскую деятельность до вступления в СРО НП АПР, и на организации не осуществлявшие аудиторскую деятельность до вступления в СРО НП АПР
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
