Руководство по организации и осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов – членов саморегулируемой организации аудиторов некоммерческого партнерства «Аудиторская палата России» (стр. 4 )

11. Объект проверки должен своевременно представить в Департамент контроля, письменный ответ на отчет, в том числе сообщить о запланированных мероприятияхпо результатам проверки и сроках их выполнения (при наличии таковых).

12.Поскольку устранение недостатков является исключительной обязанностью объекта ВККР, контролеры качестваили сотрудники СРО НП АПР не имеют права выполнять какую-либо работу в этом отношении за объект ВККР.

13.Если по результатам внешнего контроля качества работы объекта ВККРвынесена оценка «3» или «4», то объект ВККР должен выполнить рекомендации, подготовленные по результатам внешнего контроля в течение установленногов отчете контролером периода времени, и направить информацию о результатах выполнения рекомендаций руководителю группы контролеров, который в свою очередь передает их в Департамент контроля штатному эксперту.

14.Если рекомендации по устранению существенных недостатков, выявленных в ходе проверки, не будут выполнены в установленный срок, то в отношении объекта ВККР применяются соответствующие дисциплинарные меры или санкции.

4.5.3. Вынесение решения по проверке качества

1. Комиссия по контролю СРО НП АПРне реже одного раза в месяцрассматривает материалы внешней проверки, отчет группы контролеров и письменный ответ объекта ВККР на отчет по результатам проверкии принимает соответствующее решение по результатам проверки качества.

2. Предложенная в Отчете оценка в ходе рассмотрения Отчета подлежит утверждениюКомиссией по контролюСРО НП АПР, либо изменению по обоснованным причинам.

3. Утвержденная Комиссией по контролю СРО НП АПР оценка сообщается Департаментом контроля руководителю объекта ВККР.

4. В случае утверждения оценки «1» или «2» аудиторская организация (индивидуальный аудитор) получает заключение Комиссии по контролю СРО НП АПРо соответствии деятельности объекта ВККР действующему законодательству, регулирующему аудиторскую деятельность в Российской Федерации, федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, правилам (стандартам) аудиторской деятельности СРО НП АПР, Правилам независимости аудиторов и аудиторских организаций и Кодексу профессиональной этики аудиторов. Подлежит очередному плановому внешнему контролю качества с периодичностью, установленной настоящим Руководством.

5. При утверждении оценки «3» назначается повторная проверка качества для подтверждения устранения выявленных недостатков в срок, определяемый решением Комиссии по контролю СРО НП АПР, но не позднее чем через 12 месяцев с момента окончания внешней проверки, по результатам которой утверждена оценка «3»..

6. Оценка «4» предполагает рассмотрение вопроса о принятии к члену СРО НП АПР предусмотренных СРО НП АПР дисциплинарных мер, вплоть до исключения из СРО НП АПР.

7. Объект ВККР, отчет о проверке которого содержит неудовлетворительные выводы о качестве оказываемых услуг и (или) эффективности системы внутреннего контроля качества, должны представить в Департамент контроля перечень планируемых корректирующих мероприятий.

8. Проверка выполнения корректирующих мероприятий с целью устранения выявленных нарушений осуществляется, как правило, в течение одного рабочего дня на платной основе одним из контролеров, принимавшим участие в проверке, по результатам которой были выявлены существенные замечания. Либо, по решению Комиссии по контролю СРО НП АПР в ходе новой плановой проверки, проводимой в порядке и сроки, предусмотренными мерами дисциплинарного воздействия, принятымиДисциплинарной комиссией.

9. Решение Комиссии по контролю качества может быть обжаловано членом СРО НП АПР в Центральный Совет СРО НП АПР. Член СРО НП АПР, который не согласен с решением, вынесенным по результатам внешнего контроля, обязан направить мотивированное письменное заявление в Центральный Совет СРО НП АПР, а копию указанного заявления председателю Комиссии по контролю СРО НП АПР. Заявление должно быть подано в течение 10 рабочих дней с даты получения членом СРО НП АПР соответствующего решения Комиссии по контролю СРО НП АПР. Заявление члена СРО НП АПР рассматривается Центральным Советом СРО НП АПР в порядке, установленном внутренними документами СРО НП АПР.

5. ПОРЯДОК ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРОВ

5.1. В ходе внешней проверки качества работы объекта ВККР проводится проверка качества работы аудиторов, состоящих или состоявших в трудовых отношениях с данной аудиторской организацией за проверяемый период на момент проверки, независимо от их членства в СРО НП АПР.

5.2. Предметом внешнего контроля качества работы аудиторов (далее – Контроль аудиторов) является соблюдение аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики аудиторов и правил независимости.

5.3. Контроль аудиторов, работающих в проверяемой организации-члене СРО НП АПР, проводится по отдельной программе, по результатам выполнения которой заполняется соответствующий Лист оценки.

5.4. После проведения основных контрольных процедур, руководитель группы контролеров (контролер качества) должен довести до сведения аудитора и проверяемой организации, в которой работает данный аудитор, информацию о результатах проведенного контроля.

5.5. По результатам контроля аудиторов мнение контролеров о качестве работы аудиторов формулируется как: «Аудитором в основном соблюдаются требования по обеспечению качества выполняемых работ (услуг)», либо «Аудитором не соблюдаются требования по обеспечению качества выполняемых работ (услуг)».

5.6. Результаты и материалы внешней проверки качества работы аудиторов являются неотъемлемой частью результатов и материалов внешней проверки качества работы аудиторской организации – объекта ВККР, с которой аудиторы состоят в трудовых отношениях.

5.7. Материалы проверки качества работы аудиторов, состоящих с аудиторской организацией– объектом ВККР в трудовых отношениях, рассматриваются Комиссией по контролю СРО НП АПР одновременно с материалами (Отчетом) внешней проверки качества работы объекта ВККР. Предложенная в Отчете оценка подлежит утверждению в установленном порядке Комиссией по контролю СРО НП АПР в ходе рассмотрения Отчета.

5.8. В случае получения оценки «Аудитором в основном соблюдаются требования по обеспечению качества выполняемых работ (услуг)», аудитор подлежит контролю качества с периодичностью, установленной настоящим Руководством.

При получении оценки: «Аудитором не соблюдаются требования по обеспечению качества выполняемых работ (услуг)» Комиссией по контролю СРО НП АПР рассматривается вопрос об устранении выявленных недостатков либо передачи дела в Дисциплинарную комиссию СРО НП АПР для принятия предусмотренных СРО НП АПР дисциплинарных мер.

5.9. Решение Комиссии может быть обжаловано аудитором – членом СРО НП АПР.

5.10. Внешний контроль качества работы аудиторов - членов СРО НП АПР, состоящих в трудовых отношениях с аудиторскими организациями - не членами СРО НП АПР, осуществляет саморегулируемая организация аудиторов, членом которого является аудиторская организация - работодатель.

5.11. Департамент контроля по мере рассмотрения полученных материалов внешней проверки качества работы таких аудиторов от одной из саморегулируемых организаций аудиторовнаправляет их в Комиссию по контроля качества для утверждения, либо, в случае необходимости, запрашивает дополнительную информацию у саморегулируемой организации, осуществившей проверку качества работы аудитора – члена СРО НП АПР.

5.12. Департамент контроля сообщает аудиторской организации, с которой аудитор - член СРО НП АПР состоит в трудовых отношениях, о принятом по результатам проверки решении.

5.13. Информация о результатах контроля аудиторов:

а) включается в базу данных СРО НП АПРпо аудитору - члену СРО НП АПР;

б) направляется в соответствующую саморегулируемую организацию аудиторов по аудитору, являющемуся ее членом.

5.14. Департамент контроля (Комиссия по контролю) обеспечивает систематическое информирование членов СРО НП АПР о типичных нарушениях, допущенных аудиторами, которые были выявлены по результатам внешнего контроля качества аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов – членов СРО НП АПР.

6. ПОРЯДОК РАССМОТЕРНИЯ АПЕЛЛЯЦИЙ ПО ИТОГАМ ПРОВЕДЕННЫХ ПРОВЕРОК ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА

6.1. Объекты ВККР, не согласные с формулировкой заключения, выданного по результатам проведенной проверки, вправе обжаловать его в порядке апелляции.

6.2. Апелляционная жалоба подается в Комиссию по контролю СРО НП АПР в течение двух месяцев после принятия Комиссией по контролю СРО НП АПР решения.

Жалобу рассматривает апелляционная комиссия из числа членов Комиссии по контролю СРО НП АПР, состав которой утверждается решением председателя Комиссии по контролю СРО НП АПР (далее апелляционный состав).

6.3. По ходатайству лица, обратившегося с жалобой, пропущенный срок подачи апелляционной жалобы может быть восстановлен апелляционным составом Комиссии по контролю СРО НП АПР, если причины пропуска срока подачи жалобы будут признаны уважительными.

6.4. Апелляционная жалоба подается в Комиссию по контролю СРО НП АПРв письменной форме, подписывается лицом, подающим жалобу, или его представителем, уполномоченным на подписание жалобы.

6.5. В апелляционной жалобе должны быть указаны:

·  полное наименование Комиссии по контролю СРО НП АПР;

·  фамилия, имя, отчество, должность физического лица или наименование юридического лица, подающего жалобу;

·  дата принятия решения Комиссией по контролю СРО НП АПР;

·  требования лица, подающего жалобу, и основания, по которым лицо, подающее жалобу, обжалует решение, со ссылкой на нормативные правовые акты, обстоятельства дела и имеющиеся доказательства;

·  перечень прилагаемых к жалобе документов;

·  номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для рассмотрения дела сведения о лице, подающем жалобу.

6.6. Апелляционная жалоба, поданная с соблюдением требований пунктов 6.4 и 6.5. настоящего Руководства, принимается к рассмотрению апелляционным составом Комиссии по контролю СРО НП АПР.

6.7. Комиссия по контролю СРО НП АПР в десятидневный срок со дня поступления апелляционной жалобы направляет лицу, подавшему жалобу, уведомление о времени и месте рассмотрения жалобы ее апелляционным составом.

6.8. Апелляционный состав Комиссии по контролю СРО НП АПР прекращает рассмотрение апелляционной жалобы, если от лица, ее подавшего, после принятия жалобы к рассмотрению поступило ходатайство об отказе от жалобы.

6.9. В случае прекращения рассмотрения апелляционной жалобы повторная жалоба того же лица по тем же основаниям Комиссией по контролю СРО НП АПР не рассматривается.

6.10. Комиссия по контролю СРО НП АПР рассматривает апелляционную жалобу в срок, не превышающий одного месяца со дня поступления жалобы.

6.11. До рассмотрения апелляционной жалобы члены апелляционного состава Комиссии по контролю СРО НП АПР должны подписать письмо, подтверждающее их независимость по отношению к лицу (лицам), подавшему жалобу, или заявить о самоотводе.

6.12. При рассмотрении жалобы апелляционным составом Комиссии по контролю СРО НП АПР по имеющимся в деле и дополнительно представленным документам повторно рассматриваются материалы проверки качества в части, относящейся к предмету жалобы.

Апелляционный состав имеет право запросить дополнительные документы, необходимые для рассмотрения жалобы, а также направить эксперта СРО НП АПР для проведения дополнительных контрольных мероприятий.

6.13. При рассмотрении апелляционной жалобы лица, участвующие в деле, вправе заявлять ходатайства о вызове свидетелей, проведении экспертизы, приобщении к делу или об истребовании письменных и иных доказательств. Апелляционный состав Комиссии по контролю СРО НП АПР не вправе отказать в удовлетворении указанных ходатайств на том основании, что они не были приняты во внимание при принятии ею решения.

6.14. Апелляционный состав Комиссии по контролю СРО НП АПР вправе по своей инициативе привлечь к рассмотрению дела экспертов, переводчиков и др.

6.15. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы апелляционный состав Комиссии по контролю СРО НП АПР вправе:

·  оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения;

·  отменить или изменить решение полностью или частично и принять по делу новое решение;

·  направить дело на повторное рассмотрение с указанием тех аспектов, которые следует учесть при повторном рассмотрении дела.

6.16. Основаниями для изменения или отмены решения Комиссии по контролю СРО НП АПР являются:

·  неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела;

·  несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела;

·  неправильное применение норм материального права.

6.17. Неправильным применением норм материального права является:

·  неприменение закона или иного нормативного правового акта, регулирующего аудиторскую деятельность, подлежащего применению;

·  применение закона или иного нормативного правового акта, регулирующего аудиторскую деятельность, не подлежащего применению;

·  неправильное истолкование закона или иного нормативного правового акта, регулирующего аудиторскую деятельность.

6.18. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы принимается решение, которое подписывается апелляционным составом Комиссии по контролю СРО НП АПР, рассматривавшим жалобу.

6.19. Форма решения определяется Регламентом работы апелляционного состава Комиссии по контролю СРО НП АПР.

6.20. Копии решения апелляционного состава Комиссии по контролю СРО НП АПР направляются лицам, участвующим в деле, в пятидневный срок со дня принятия решения.

6.21. Решение апелляционного состава Комиссии по контролю СРО НП АПР является окончательным. Повторное рассмотрение жалобы по тому же вопросу и тем же основаниям не осуществляется.

7. ПРИМЕНЕНИЕ МЕР ДИСЦИПЛИНАРНОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ

7.1 Во исполнение положенийзакона «Об аудиторской деятельности», закона «О саморегулируемых организациях»и ФСАД 4/2010 СРО НП АПР устанавливает меры дисциплинарного воздействия в отношении членов СРО НП АПР, препятствующих проведению ВККР и устранению нарушений и недостатков, выявленных в результате внешних проверок, а так же тех членов СРО НП АПР - объектов ВККР, в чьей работе выявлены существенные нарушения и недостатки.

7.2. По решению Комиссии по контролю СРО НП АПР, материалы плановых и внеплановых внешних проверок членов СРО НП АПР, по которым выявлены существенные недостатки и нарушения законодательства в области аудиторской деятельности, передаются в Дисциплинарную комиссию СРО НП АПР для рассмотрения и принятия мер дисциплинарного воздействия.

7.3. Дисциплинарнаякомиссия обеспечивает своевременное и объективное рассмотрение выявленных по результатам внешнего контроля фактов нарушений членами СРО НП АПР требований законодательства Российской Федерации и внутренних нормативных актов СРО НП АПР и принимает решения о мерах дисциплинарного воздействия по отношению к членам СРО НП АПР, и (или) готовит рекомендации о применении соответствующих мер для Центрального Совета СРО НП АПР.

8. МОНИТОРИНГ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ

8.1 Осуществление внешнего контроля качества работы подлежит систематическому мониторингу в целях определения эффективности системы внешнего контроля СРО НП АПРи определения критериев оценки результативности контроля качества работы в целом, а также работы контролеров.

8.2 Предметом мониторинга осуществления внешнего контроля качества работы является соблюдение Федерального закона «Об аудиторской деятельности», ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации контроля», документов СРО НП АПР, регламентирующих порядок проведения ВККР, а также исполнение плана внешнего контроля качества работы.

8.3 Мониторинг осуществления внешнего контроля качества работы ведется Департаментом контроля СРО НП АПР, который определяет формы, методы, периодичность и сроки такого мониторинга.

8.4. В ходе проведения мониторинга анализируется: соответствие системы внешнего контроля качества СРО НП АПР требованиям законодательства Российской Федерации; соблюдение органами контроля СРО НП АПР основных принципов осуществления внешнего контроля; соблюдение внутренних нормативных актов СРО НП АПР, регламентирующих порядок проведения ВККР; определение необходимости внесения изменений в систему внешнего контроля качества СРО НП АПР и (или) документы, регламентирующие организацию и осуществление внешнего контроля качества работы членов СРО НП АПР.

8.5. Департамент контроля обеспечивает систематическое (за квартал, полугодие или год) обобщение результатов мониторинга осуществления внешнего контроля качества работы и информирование о них членов Комиссии по контролю СРО НП АПР, уполномоченных экспертов и иных заинтересованных лиц, формируя отчет о результатах мониторинга.

8.6. Комиссия по контролю СРО НП АПР предоставляет Центральному Совету СРО НП АПР на рассмотрение отчет о результатах мониторинга системы ВККР, по результатам которого, при необходимости, принимается решение о совершенствовании системы ВККР СРО НП АПР.

9. Архивирование и хранение результатов внешнего контроля качества

9.1.Контролер качества должен сдать все свои рабочие документы вместе с отчетом контролера качествав Департамент контроля.

9.2. Материалы по результатам внешнего контроля качества подлежат архивированию:систематизируются, комплектуются, учитываются и хранятся в порядке, установленном СРО НП АПР.

9.3. Информация по проведенным внешним проверкам вносится в базу данных СРО НП АПР.

9.4. Срок хранения рабочей документации по внешнему контролю после завершения проверки устанавливается СРО НП АПР с учетом того, чтобы СРО НП АПР и орган, осуществляющий государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО НП АПР, могли осуществлять контроль за проведением внешнего контроля.

9.5. СРО НП АПР самостоятельно во внутренних документах определяет порядок хранения рабочих документов, лиц, ответственных за хранение, устанавливает сроки хранения данных документов, порядок и сроки их уничтожения, но не более 5 лет с момента завершения проверки.

9.6. Надзорный орган, несущий основную ответственность за мониторинг системы обеспечения качества аудиторских услуг, может иметь доступ к отдельным файлам контролеров качества, подготовленным по объектам ВККР, особенно тем, клиенты которых являются общественно-значимыми организациями. Доступ к файлам с результатами внешнего контроля СРО НП АПР осуществляется на условиях конфиденциальности.

10. ИНФОРМАЦИЯ И ОТЧЕТНОСТЬ О РЕЗУЛЬТАТАХ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА

10.1. Департамент контроля обеспечивает сбор информации и формирование отчетности, раскрывающей результаты внешнего контроля качества.

10.2. В целях контроля выполнения плана ВККР штатные эксперты ежеквартально отчитываются о выполнении плана ВККР за предыдущий квартал.

10.3. Результаты внешнего контроля обобщаются в годовом отчете о состоянии внешнего контроля качества работы членов СРО НП АПР.

Годовой отчет о состоянии ВККР подлежит опубликованию СРО НП АПР на официальном сайте СРО НП АПР в сети «Интернет» и предоставляется уполномоченному федеральному органу, осуществляющему государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций.

10.4. Годовой отчет о состоянии внешнего контроля качества работы не должен включать результаты внешнего контроля, раскрывающие информацию о конкретных объектах внешнего контроля или их клиентах.

10.5.В годовом отчете должна быть представлена информация о выполненной работе и общих результатах проверок на принципах анонимности: количество объектов ВККР, проверенных в отчетном периоде, общие результаты ВККР в процентном отношении, перечень типичных нарушений, выявленных по результатам внешних проверок, меры дисциплинарного воздействия, принятые по результатам ВККР, при необходимости, рекомендации по совершенствованиюсистем контроля качества.

11. ФИНАНСИРОВАНИЕ деятельности по организации и осуществлению ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА

11.1. Внешний контроль качества работы членов СРО НП АПР и предварительный контроль лиц, претендующих на вступление в СРО НП АПР, осуществляется на платной основе путем уплаты членского (вступительного) взноса на контроль качества.

11.2. Размер и порядок уплаты взносов, порядок финансирования расходов на осуществление внешнего контроля качества устанавливаются Положением о финансировании деятельности СРО НП АПР по организации и осуществлению внешнего контроля качества работы, которое утверждается Центральным Советом СРО НП АПР.

12. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ (ЕЖЕГОДНЫХ ОТЧЕТОВ АУДИТОРСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ (ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ АУДИТОРАМИ) ИНФОРМАЦИИ, СВЯЗАННОЙ С ПРОВЕДЕНИЕМ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

12.1 Все аудиторские организации (индивидуальные аудиторы), осуществляющие аудит и сопутствующие аудиту услуги, должны формировать и своевременно представлять ежегодные отчеты о своей деятельности в адрес СРО НП АПР и МФ РФ по установленной форме.

12.2. Члены СРО НП АПР несут ответственность за полноту и правильность формирования и надлежащее оформление ежегодной отчетности, являющейся источником информации для планирования и подготовки внешних проверок качества работы.

13. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

13.1. Настоящее Руководство, а также вносимые в него изменения и дополнения вступают в силу после их утверждения Центральным Советом СРО НП АПР.

13.2. Во исполнение настоящего Руководства Комиссией по контролю СРО НП АПР утверждаются регламенты, методические рекомендации и иные документы, регламентирующие последовательность исполнения контрольных процедур, порядок и форму документального оформления процедур и результатов внешнего контроля.

13.3. Изменения и дополнения к настоящему Руководству подготавливаются и выносятся на рассмотрение Центрального Совета СРО НП АПР Комиссией по контролю СРО НП АПР.

13.4. Все дополнения и изменения к настоящему Руководству, принятые в установленном порядке, являются их неотъемлемой составной частью и непосредственно вносятся в текст Руководства.