Финансы и финансовая система (стр. 7 )

Обоснованному планированию размера выручки от реализации продукции и сроков ее поступления могло бы способствовать использование товарных векселей. Вексель - это не только форма расчетов, но и форма кредитования покупателя поставщиком. Рассчитываясь векселем, покупатель минует банк. Например, предприятия - смежники, имеющие налаженные производственные связи, хорошо знают платежеспособность друг друга и могут осуществлять расчеты и коммерческое кредитование, не прибегая к услугам банков. Это приводит к ускорению расчетов и более эффективному использованию оборотных средств.

3.4. Характеристика финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия

3.4.1. Прибыль предприятия

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы, и для предпринимателя представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия, в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Установив цену на продукцию, предприятия-товаропроизводители реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию (себестоимость).

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли, при затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки, т. е. отрицательный финансовый результат.

При планировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли. Емким информа­тивным показателем является балансовая прибыль. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года (балансовая прибыль, убыток).

Балансовая прибыль включает три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного иму­щества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы балансовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия (в соответствии с уставом). Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия, он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Под иным имуществом предприятия понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты для ЭВМ и т. д.), валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий), ценные бумаги. Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли.

Финансовые результаты от внереализационных операций - прибыль (убыток) определяется как разница между доходами (убытками) и расходами по внереализационным операциям. Значительный удельный вес в них могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).

Под долгосрочными финансовыми вложениями понимается вложение средств в уставный капитал других предприятий, приобретение акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года. К формам краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года.

Доходы от долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям.

Доходы от сдачи имущества в аренду складываются из получаемой арендной платы.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет, и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством), другие доходы и расходы (убытки, потери).

К таким доходам относятся:

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков (покупателей) по перерасчетам за продукцию, работы, услуги, выполненные в прошлом году, и др.;

доходы от дооценки товаров;

суммы, полученные в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток;

положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

проценты, полученные по денежным средствам, числящиеся на счетах предприятия.

К расходам и потерям относятся:

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, списания безнадежной дебиторской задолженности;

недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками (при этом вычитается стоимость используемых материальных ценностей);

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации их последствий (исключая стоимость полученного металлолома, топлива, других материалов);

некомпенсируемые убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов за исключением затрат, возмещаемых из других источников;

судебные издержки и арбитражные сборы и др.

3.4.2. Распределение и использование прибыли предприятия

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Законодательно распределение прибыли регулируется в той части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находятся в компетенции предприятия.

Прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом. В распоряжение государства прибыль поступает через соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, состав, ставки, порядок исчисления и взносов которых устанавливаются законодательно.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, - чистая прибыль, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.

Распределение чистой прибыли предприятием отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли фиксируется в уставе пред­приятия и определяется положением, которое разрабатывается экономическими службами и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В ту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др. Вносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.

Распределение прибыли на социальные нужды включают в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т. п.

К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам подорожания питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Распределение и использование прибыли товариществ и акционерных обществ имеют свои особенности, обусловленные организационно-правовой формой этих предприятий.

Экономическую целесообразность функционирования предприятия и результативность его производственно-хозяйственной и финансовой деятель­ности можно оценить с помощью абсолютных и относительных показателей. К числу первых относится балансовая прибыль по элементам ее формирования и чистая прибыль предприятия, ко вторым - показатели рентабельности.

3.4.3. Показатели рентабельности

Показатели рентабельности подразделяются на три группы: рентабельность продукции, рентабельность производственных фондов, рентабельность вложений в предприятие.

Рентабельность продукции можно рассчитывать по всей реализованной продукции и по отдельным ее видам. В первом случае она определяется как отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию. Рентабельность всей реализованной продукции рассчитывается и как отношение прибыли от реализованной товарной продукции к выручке от реализации продукции; по отношению балансовой прибыли к выручке от реализации продукции; по отношению чистой прибыли к выручке от реализации продукции. Показатели рентабельности всей реализованной продукции дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.

Во втором случае определяется рентабельность отдельных видов продукции. Она зависит от цены реализации продукции потребителю и себестоимости продукции данного вида.

Рентабельность производственных фондов рассчитывается как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств. Этот показатель можно рассчитать и по чистой прибыли.

Рентабельность вложений в предприятие определяется по стоимости имущества, имеющегося в его распоряжении. При расчете используются показатели балансовой и чистой прибыли. Стоимость имущества определяется по бухгалтерскому балансу. Кроме прибыли, при расчете рентабельности вложений можно использовать выручку от реализации продукции. Этот показатель характеризует уровень продаж на один рубль вложений в имущество предприятия.

Рентабельность собственных средств предприятия определяется отношением чистой прибыли к его собственным средствам, определяемым по балансу. Целесообразно рассчитывать и отдачу долгосрочных финансовых вложений - отношение суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых вложений. Интересно сравнить полученный результат с рентабельностью основных фондов. В целом ряде случаев он может быть выше, чем рентабельность основных фондов.

3.4.4. Планирование прибыли

Планирование прибыли - составная часть финансового планирования, финансово-экономической работы на предприятии. Объектом планирования являются планируемые элементы балансовой прибыли: прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Основой для расчета является объем производственной программы, который базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах.

В наиболее общем виде прибыль - это разница между ценой и себестоимостью, но при расчете плановой величины прибыли необходимо уточнить объем продукции, от реализации которой ожидается эта прибыль. Следует отличать плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции. Прибыль по товарному выпуску планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, где определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:

Птп = Цтп - Стп,

где Птп - прибыль по товарному выпуску планируемого периода;

Цтп - стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Стп - полная себестоимость товарной продукции планируемого периода (рассчитана в смете затрат на производство и реализацию продукции).

Прибыль на реализуемую продукцию рассчитывается иначе:

Прп = Врп - Срп,

где Прп - планируемая прибыль по продукции, подлежащей реализации в пред­стоящем периоде;

Врп - планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Срп - полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Исходя из того, что объем реализуемой продукции предстоящего планового периода в натуральном выражении определяется как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и объема выпуска товарной продукции в течение планируемого периода без остатков готовой продукции, которые не будут реализованы в конце этого периода, расчет плановой суммы от реализации продукции примет вид:

Прп = По1 + Птп - По2,

где Прп - прибыль от реализации продукции в планируемом периоде;

По1 - прибыль в остатках продукции, не реализованной к началу планируе­мого периода;

Птп - прибыль по товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде;

По2 - прибыль в остатках готовой продукции, которая не будет реализована в конце планируемого периода.

Такая методика лежит в основе применения укрупненного прямого метода планирования прибыли, позволяющего легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.

Разновидностью метода прямого счета является поассортиментное планирование прибыли. Прибыль определяется по каждой ассортиментной позиции.

Прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода. После расчета прибыли от реализации продукции она увеличивается на прибыль от прочей реализации и планируемые внереализационные результаты.

Укрупненный метод прямого счета применим на предприятиях с незначительной номенклатурой выпускаемой продукции. Метод поассортиментного расчета используется при более широком ассортименте, если планируется себестоимость по каждому виду продукции.

В современных условиях хозяйствования метод прямого счета можно использовать при планировании прибыли только на очень короткий период времени, пока не изменились цены, зарплата и другие обстоятельства.

При применении аналитического метода планирования прибыли расчет ведется раздельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции.

Сравнимая продукция выпускается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому известны и фактическая полная себестоимость и объем выпуска. По этим данным можно определить базовую рентабельность Рб:

Рб = (П0 : Стп) х 100%,

где П0 - ожидаемая прибыль (расчет прибыли ведется в конце базисного года, когда точный размер прибыли еще не известен);

Стп - полная себестоимость товарной продукции базисного года.

Допустим, П0 = 100 млн. руб., Стп = 400 млн. руб., тогда Рб = (100 : 400) х х 100% = 25%.

С помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем товарной продукции планируемого года, но по себестоимости базисного года.

Если объем товарной продукции планируемого года по себестоимости базисного года составляет 500 млн. руб., то прибыль ориентировочно будет равна: 500х25% = 125 млн. руб. В этом расчете учтено влияние объема производства.

Далее необходимо определить влияние на прибыль и других факторов производства и реализации продукции:

изменение (+,-) себестоимости продукции в планируемом году;

влияние изменения ассортимента, качества продукции (на основе плановых данных об ассортименте, качестве и сортности);

влияние роста цен на продукцию;

влияние на прибыль всех перечисленных факторов определяется путем их суммирования.

Затем определяется изменение прибыли внереализованных остатков готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

В отличие от метода прямого счета аналитический метод планирования прибыли показывает влияние факторов на величину прибыли, но и он не учитывает в достаточной степени влияния всех меняющихся условий хозяйствования на финансовые результаты и не обеспечивает их достоверности прежде всего из-за постоянно меняющихся условий хозяйствования.

3.4.5. Определение размера налогооблагаемой прибыли

Финансовая работа по исчислению налога на прибыль состоит из несколь­ких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.

Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль с предприятий и организаций”, принятым в декабре 1991 г. (с последующими изменениями и дополнениями), инструкциями Государствен­ной налоговой службы РФ.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации - юридические лица, а также филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями и международные объединения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, также уплачивают налог на прибыль.

Исходная базовая величина для исчисления налогооблагаемой прибыли - валовая прибыль предприятия. Для ее определения используется величина балансовой прибыли предприятия, исчисленная в установленном порядке. Она увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не ниже себестоимости. В целях налогообложения по таким операциям прибыль определяется как разница между суммой сделки, рассчитанной по рыночным ценам, действующим при реализации предприятием аналогичной продукции, и себестоимостью продукции.

При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам не выше их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества. Из нее исключается балансовая стоимость реализованного или выбывшего имущества, и на сумму исчисленной таким способом прибыли увеличивается валовая прибыль предприятия.

Если предприятие совершает экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе на бартерной основе), выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям.

В состав доходов от внереализованных операций включаются также денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Налогообложению в этом случае также подлежат и полученные безвозмездно основные фонды, товары, другие виды имущества. Для определения налогооблагаемой прибыли по имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.

Средства, направляемые для формирования уставного капитала предприятий их учредителями в законодательно установленном порядке, средства, объединяемые предприятиями при совместной деятельности, налогом не облагаются, так же как и взносы, добровольные пожертвования физических лиц.

Для определения по установленной ставке суммы налога на прибыль предприятия рассчитывается налогооблагаемая прибыль путем корректировки валовой прибыли, так как последняя может содержать доходы, облагаемые по другим ставкам или необлагаемые налогом:

Н = В - Р - Ц - Д - И - О - Х - Ф,

где Н - налогооблагаемая прибыль;

В - валовая прибыль;

Р - рентные платежи, вносимые в установленном порядке в бюджет из прибыли;

Ц - доходы, полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, при­надлежащим предприятию;

Д - доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях (кроме до­ходов, полученных за пределами РФ);

И - доходы казино, видеосалонов, от видеопоказа, проката видео - и аудиокассет и записи на них, от игровых автоматов с денежным выигрышем;

О - прибыль от посреднических операций и сделок;

Х - прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции;

Ф - отчисления в резервный фонд или прочие, аналогичные по назначению фонды.

______________________________________________________________________________________

Примечание. Р - в современных условиях рентным платежом в бюджет является акцизный сбор на нефть. Он устанавливается по нефти (включая газовый конденсат), добываемой из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками, при получении пользователями недр сверхнормативной прибыли, содержащейся в цене продукции;

Ц, Д, И, О - налоги, уплачиваемые по другим ставкам;

Х - прибыль от производства и реализации этих видов продукции налогом не облагается;

Ф - акционерные общества открытого и закрытого типов создают для своей деятельности резервные фонды, валовая прибыль в этом случае уменьшается на норму отчислений в эти фонды до достижения ими размеров, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного капитала. Общий размер отчислений в резервные фонды не может превышать 50% налогооблагаемой прибыли.

Сумма налога на прибыль определяется, исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставок налога на прибыль. Налог на прибыль является регулирующим доходом в бюджетной системе, поэтому он зачисляется в республиканский бюджет РФ, а также в республиканские бюджеты республик в составе РФ, в краевые и областные бюджеты, бюджеты националь­но-государственных образований, в городские и районные бюджеты. Размеры отчислений устанавливаются при утверждении соответствующего бюджета.

Если многопрофильное предприятие осуществляет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам, независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

3.4.6. Налоговые льготы

Важным элементом системы налогообложения является предоставление предприятиям льгот по налогам. Действующим законодательством для отдельных категорий плательщиков налога на прибыль устанавливаются льготы в следующих формах:

уменьшение величины облагаемой прибыли (объекта обложения);

понижение ставок налога;

полное освобождение от налога;

предоставление “налоговых каникул”;

инвестиционный налоговый кредит.

Конкретные виды льгот ежегодно уточняются, исходя из задач финансовой политики. В современных условиях уменьшение размера облагаемой прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, осуществляются на суммы:

направленные на финансирование капитальных вложений производственно­го и непроизводственного назначения (предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на послед­нюю отчетную дату); направленные на финансирование в порядке долевого участия капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения; направленные на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

направленные на проведение предприятиями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд технологического развития, но в общей сложности не более, чем 10% налогооблагаемой прибыли;

направленные на природоохранительные мероприятия - в размере 30% капитальных вложений;

добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.

Полностью освобождается прибыль предприятий, полученная от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции.

Остальные льготы имеют социальный характер и предоставляются предприятиям в размере затрат (в пределах утвержденных нормативов) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений социальной сферы: здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда.

От налогообложения освобождается прибыль, направленная в виде взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов. Не облагаются налогом средства, перечисленные учреждениям здравоохранения, социального обеспечения, культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, объединениям творческих работников, но не более 3% облагаемой налогом прибыли.

Предприятия, находящиеся в регионах, пострадавших вследствие радиационных катастроф, полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль, если прибыль, полученная ими от проведения работ по ликвидации последствий радиационных катастроф, составляет не менее 50% в общем объеме прибыли. Если эта прибыль составляет менее половины, - то на ту часть прибыли, которая получена в результате выполнения таких работ.

Форма налоговых льгот в виде понижения ставок налогов применяется в отношении предприятий, использующих труд инвалидов и пенсионеров. Чтобы заинтересовать предприятия в привлечении таких работников, ставки налога на прибыль понижаются до 50%, если от общего числа работников инвалиды и/или пенсионеры составляют не менее 70%.

Полному освобождению от налогообложения подлежит прибыль:

предприятий общественных организаций инвалидов, направленная на обеспечение уставной деятельности этих организаций или израсходованная самостоятельно на социальные нужды инвалидов;

производственных (трудовых) мастерских при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения;

предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России, полученная от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок и ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства.

Определенные льготы, кроме перечисленных, предоставляются малым предприятиям.

Одним из видов льгот при налогообложении предприятий является предоставление инвестиционного налогового кредита. Получение этой льготы регламентируется Законом “Об инвестиционном налоговом кредите”. Под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами. Действие этой льготы распространяется на предприятия с малой численностью работников, а также на приватизированные предприятия, получившие кредит коммерческого банка для выкупа имущества товариществом, образованным членами трудового коллектива.

Отсрочки и рассрочки по платежам в бюджет могут предоставляться также и финансовыми органами (Минфином - в республиканский бюджет, в другие бюджеты - соответствующими финансовыми органами).

Местные органы власти могут предоставлять и иные целевые налоговые льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты.

Для обеспечения предприятиям равных внешних условий деятельности указанные льготы должны предоставляться не индивидуальным плательщикам, а отдельным категориям предприятий, выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию территорий или предоставляющих особо важные услуги населению этой территории.

4. Основные фонды и другие внеоборотные активы предприятия

4.1. Основные фонды как часть имущества предприятия

Имущество предприятия составляют основные средства и прочие внеоборотные активы, оборотные средства и финансовые активы.

Общая сумма внеоборотных активов исчисляется как совокупность основных средств предприятия, нематериальных активов, вложений средств в незавершенное капитальное строительство, долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий, иных внеоборотных активов. Наиболее значимой частью внеоборотных активов являются основные средства, числящиеся на балансе предприятия и находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.

Основные средства - это денежная оценка основных фондов как материа­льных ценностей, имеющих длительный период функционирования. В соответствии с действующей классификацией, в состав основных фондов входят объекты производственного и непроизводственного назначения. К первым относятся основные фонды промышленного, строительного, сельскохозяйствен­ного назначения, автомобильного транспорта, связи, торговли и прочих видов деятельности материального производства. Непроизводственные основные фонды предназначены для обслуживания нужд жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, просвещения, культуры.

По натурально-вещественному признаку основные фонды подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения и др.

Основные производственные фонды предприятий совершают хозяйственный кругооборот, который состоит из стадий: износ основных фондов, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем осуществления капитальных вложений.

Любые объекты основных фондов подвержены физическому и моральному износу, т. е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции. Физический износ частично восстанавливается путем ремонта, реконструкции и модернизации основных фондов. Моральный износ проявляется в том, что устаревшие основные фонды по своей конструкции, производительности, экономичности, качеству выпускаемой продукции отстают от новейших образцов. Поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. При этом главным фактором, определяющим необходимость замены, является моральный износ.

Денежные средства, необходимые для простого воспроизводства основных фондов, т. е. замены изношенных фондов новыми, предприятия получают из выручки от реализации товаров и услуг. В стоимость реализуемой продукции включается в виде амортизационных отчислений и частичное возмещение стоимости амортизируемого имущества.

К амортизационному имуществу предприятия относятся объекты длительного многолетнего использования, участвующие во многих производственных циклах. Это основные фонды, включая и долгосрочно арендуемые на условиях финансового лизинга нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Их стоимость возмещается постепенно включением в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений. Они приобретаются за счет собственного капитала, фондов и нераспределенной прибыли, долгосрочных заемных средств и накопленных амортизационных отчислений. Процесс амортизации можно определить как способ возмещения капитала, затраченного на создание и приобретение амортизационных активов, которые переносят свою стоимость на готовый продукт по частям, в зависимости от периода физического и морального износа.