Исчисление подоходного налога в случаях задержки заработной платы

«Экономика и жизнь - Бухгалтерское приложение» №20 май 1999. Приводится в сокращении

Исчисление подоходного налога в случаях задержки заработной платы

Е. Воробьева, О. Лапина, эксперты «БП»

На практике бухгалтерам часто приходится сталкиваться с необходимостью определения размера подо­ходного налога, подлежащего уплате, в случаях, когда на предприятии заработная плата выплачивается с задержкой. Рассмотрим, как производятся расчеты в различных ситуациях.

В соответствии с п. 23 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» (да­лее — Инструкция № 35) налог исчисляется и удерживает­ся предприятиями по истечении каждого месяца с суммы со­вокупного дохода физических лиц с начала календарного года, уменьшенного на вычеты, предоставляемые в соот­ветствии с п. &—12 и 14 Инструкции № 35, по установлен­ным ставкам с зачетом удержанной за предыдущие месяцы суммы налога. При этом поскольку п. 3 Инструкции № 35 ус­тановлено, что датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые плате­жи), то в случае задержки заработной платы налог перечис­ляется в бюджет с фактически выплаченных физическим лицам сумм (см. также п. 31 Инструкции № 35).

Таким образом, если за какой-то месяц календарного го­да начисленная заработная плата не выплачена в установ­ленный срок, то исчисленные при ее начислении (отражен­ные в налоговой карточке и расчетно-платежной ведомо­сти) суммы подоходного налога подлежат перечислению в бюджет только после того, как будет произведена фактиче­ская выплата заработной платы.

Пример 1

Сумма заработной платы, начисленная, но не выпла­ченная в одном месяце, выплачивается в следующем.

Работник получает доход только по основному месту ра­боты. Имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет, о чем уве­домил бухгалтерию предприятия. В 1999 году ему начисле­но и выплачено:

Месяц	Начислен доход, руб	Выплачен доход, руб
Январь	2000	2000
Февраль	2500	2500
Март	3500	2500
Апрель	4000	5000

Расчет подоходного налога за январь

	Сумма, руб
1. Валовый доход - за месяц - с начала года	2000.00 2000.00
2. Взносы в ПФ - за месяц - с начала года	20,00 20,00
3. Вычеты, кратные МРОТ - за месяц - с начала года	166,98(2 МРОТ) 166,98(2 МРОТ)
4. Вычеты, кратные МРОТ на ребенка - за месяц - с начала года	166,98(2 МРОТ) 166,98(2 МРОТ)
5. Налогооблагаемый доход - за месяц - с начала года	1646,04(,98-166,98) 1646,04
6. Вычеты, кратные МРОТ - за месяц - с начала года	,04*0,12) 198

* Валовой доход не превысилруб., 'поэтому вычеты предос­тавляются в размере 2 МРОТ (сг. 1 Федерального закона от 31 мар­та 1999 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц»). Обращаем внимание, что в соответствии сост. 1 Федерального за­кона от 31 марта 1999 г. у вдов (вдовцов), одиноких роди­телей, опекунов или попечителей, разведенных супругов, не полу­чающих алименты, вычеты расходов на содержание детей произво­дятся в двойном размере.

Расчет подоходного налога за февраль

	Сумма, руб
7. Валовый доход - за месяц - с начала года	2500.00 4500.00
8. Взносы в ПФ - за месяц - с начала года	25,00 45,00
9. Вычеты, кратные МРОТ - за месяц - с начала года	166,98(2 МРОТ) 333,96(4 МРОТ)
10. Вычеты, кратные МРОТ на ребенка - за месяц - с начала года	166,98(2 МРОТ) 333,96(4 МРОТ)
11. Налогооблагаемый доход - за месяц - с начала года	2141,04(,98-166,98) 3787,08(,96-333,96)
12. Вычеты, кратные МРОТ - с начала года - за месяц	,08*0,12)

* Валовой доход не превысилруб., поэтому вычеты предос­тавляются в размере 2 МРОТ.

Расчет подоходного налога за март.

За март работнику начислено 3500 руб., но выплачено только 2500 руб.

В момент начисления заработной платы бухгалтер ведет расчет подоходного налога исходя из суммы заработной платы — 3500 руб.:

— Налогооблагаемый доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составляет:

(2000,00 руб. + 2500,00 руб. + 3500,00 руб.,00 руб. + 25,00 руб. + 35,00 руб.,98 руб. X 3 мес. + 166,98 руб. х Змее.) =6918,12 руб.;

— подоходный налог за три месяца составил: 6 918,12 руб. х 12%: 100% = 830,17 руб. (округляется до 830 руб.).

Перечислению в бюджет подлежала сумма налога за март — 376 руб. (830 рубруб.). Но поскольку налого­обложению подлежит только полученный (а не начислен­ный) доход, то расчет суммы, подлежащей перечислению в бюджет, производится исходя из того, что фактически вы­плаченный доход составил 2500 руб.

Обратите внимание. Страховые взносы в Пенсионный фонд должны перечисляться с полной суммы начислен­ного дохода. В данном случае в марте страховые взно­сы удерживаются с суммы 3500 руб.

Расчет суммы налога, подлежащей перечислению в бюд­жет, производится в следующем порядке:

нию в бюджет подлежала бы сумма налога за апрель — 455 руб. (1285 рубруб.). Но в данном случае расчет суммы, подлежащей перечислению в бюджет, производится исходя из того, что фактически-выплаченный доход соста­вил в апреле 5000 руб.

При определении суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет, необходимо помнить, что с суммы заработной платы, начисленной в марте, страховые взносы удержаны полностью, поэтому в апреле страховые взносы удерживаются только с 4000 руб. (начисленных за этот месяц).

Перечислению в бюджет подлежит сумма, рассчитанная следующим образом: .

1. Валовой доход — за месяц — с начала года	2500,00 (3500,00-1000,00) 7000,00 (2000,00 + 2500,00 + 2500,00)
2. Взносы в Пенсионный фонд РФ — за месяц — с начала года	35,00(3500,00х1%) 80,00 (20,00 + 25,00 + 35,00)
3. Вычеты, кратные МРОТ, «на работника» — за месяц — с начала года	166,98 (2 МРОТ)* 500,94 (6 МРОТ)
4. Вычеты, кратные МРОТ, «на ребенка» — за месяц —с начала года	166,98(1 МРОТ)* 500,94 (6 МРОТ)
5. Налогообпагаемый доход — за месяц — с начала года	2131,04(,98-166,98) 5918,12(,94-500,94)
6. Подоходный налог — за месяц — с начала года	,12*12%)

* Валовой доход не превысилруб., поэтому вычеты предос­тавляются в размере 2 МРОТ.

Расчет подоходного налога за апрель

В апреле работнику начислено 4000 руб., которые выпла­чены полностью. Одновременно выплачены 1000 руб., на­численные за март.

При начислении заработной платы бухгалтер ведет рас­чет подоходного налога исходя из суммы заработной платы за месяц — 4000 руб.:

— налогооблагаемый доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составляет:

(2000,00 руб. + 2500,00 руб. + 3500,00 руб. + 4000,00 руб.) -(20,00-руб. + 25,00 руб. + 35,00 руб. + 40,00 руб.,98 руб. х 3 мес. + 83,49 руб.) + (166,98 руб. х 3 мес. + 83,49 руб.)

-=10 711,14 руб.;

— подоходный налог за четыре месяца составил:

10 711,14 руб. х 12%: 100% = 1285,34 руб. (округляется до. 1285руб.).

Если бы заработная плата за предыдущие месяцы вы­плачивалась по мере начисления полностью, то перечислению в бюджет подлежала бы сумма 455 рублей (). Но в данном случае расчет суммы, подлежащей перечислению в бюджет, производится исходя из того, что фактически выплаченный доход составил в апреле 5000 прублей.

При определении суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет, необходимо помнить, что с суммы заработной платы, начисленной в марте, страховые суммы удержаны полностью, поэтому в апреле страховые взносы удерживаются только с 4000 рублей.

Перечислению в бюджет подлежит сумма, рассчитанная сл. образом:

7. Валовой доход — за месяц — с начала года	5000,00 (4000+1000) 12000,00 (2000,00 + 2500,00 + 2500,00+5000,00)
8. Взносы в Пенсионный фонд РФ — за месяц — с начала года	40,00(4000,00х1%) 120,00 (20,00 + 25,00 + 35,00+40,00)
9. Вычеты, кратные МРОТ, «на работника» — за месяц — с начала года	83,49 (1 МРОТ)* 584,43 (7 МРОТ)
10. Вычеты, кратные МРОТ, «на ребенка» — за месяц —с начала года	83,49(1 МРОТ)* 584,43 (6 МРОТ)
11. Налогообпагаемый доход — за месяц — с начала года	4793,02(,49-83,49) 5918,12(,94-500,94)
12. Подоходный налог — за месяц — с начала года	,12*12%)

Валовой доход большеруб., но не превысил 30000руб., по­этому вычеты предоставляются в размере 1 МРОТ.

Таким образом, исчисление подоходного налога произво­дится по мере начисления заработной платы, а перечисле­ние в бюджет — по мере фактической выплаты начислен­ных сумм работнику. В учете это отразится проводками:

Д-т сч. 70 К-т сч. 76 — начислен подоходный налог;

Д-т сч. 76 К-т сч. 68 — подоходный налог, подлежащий пере­числению в бюджет с выплаченного дохода;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — перечислен подоходный налог в бюд­жет.

В Обратите внимание. Согласно Инструкции № 35 в на­логовой карточке (приложение 7 к Инструкции № 35) и справке о доходах физического лица (приложение 3 к Инструкции № 35) данные о доходе физического лица с рас­пределением по месяцам отражаются в соответствии с пра­вилами ведения бухгалтерского учета: сумма, начисленная в марте, но выплаченная в апреле, отражается в поле «март» соответствующей формы.

Например, в п. 5 «Учет начисленных сумм доходов и сумм подоходного налога, исчисленных с них» налоговой карточки (приложение 7 к Инструкции № 35) рассмотренная выше ситу­ация будет отражена следующим образом (см. табл. 1 на с. 7):

Таблица 1

Месяц исчисления	Совокупный ГОДОВОЙ ДОХОД	Коэффициенты и надбавки	Материальная выгода по доходам от банковских вкладов или договоров страхования	Сумма налога с начала года, всего
Сумма валового дохода с начала года	Сумма облагае­мого до­хода с на­чала года	Сумма налога с начала года	Общая сумма с начала года	Обла­гаемая сумма с начала года	Сумма налога с начала года	Общая сумма с нача­ла года	Обла­гаемая сумма с начала года	Сумма налога с начала года	исчис­лен­ная	Удер­жан­ная	ДОЛГ (+/-)
исчис­лен­ная	/Дер­жан­ная	исчис­лен­ная	удер­жан­ная	исчис­ленная	удер­жан­ная

Перенесено с налоговой карточки предшествующего отчетного года:

Январь 2000,00 1646,04 — —	— - — — - — —
Февраль 4500,00 3787,08 — —	- — — — - — —
Март 8000,00 5918,12 — —	— — — — — - —
Апрель 12000,00 10711,14 1— —	— - — — — — 1—
Перенесено в налоговую карточку следующего отчетного года:
Перерасчеты за предшествующие годы: