Нематериальные активы - Введение (стр. 6 )

ПРИМЕР Стоимость вашей франшизы составляла $22 млн. В результате переоценки стоимость увеличилась до $28 млн. Разница в размере $6 млн. относится на резерв переоценки.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальные активы	ББ	$6 млн
Резерв переоценки	ББ		$6 млн
Переоценка франшизы
Продажа франшизы осуществляется по цене $30 млн. $2 млн отражается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках. $6 млн. переносится со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли без отражения в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Денежные средства	ББ	$30 млн
Нематериальные активы	ББ		$28 млн
Прибыль от продажи франшизы	ОПУ		$2 млн
Продажа франшизы
Капитал – Резерв переоценки	ББ	$6 млн
Капитал – Нераспределенная прибыль	ББ		$6 млн
Перенос средств со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли

Часть суммы переоценки может переноситься на счет нераспределенной прибыли по мере использования актива компанией.

Размер перенесенной суммы определяется как разница между (стоимостью нематериального актива до и после переоценки с учетом срока его полезной службы).

Перенос со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли осуществляется напрямую без отражения в отчете о прибылях и убытках.

ПРИМЕР Стоимость вашей франшизы составляла $60 млн. Период амортизации составляет 20 лет. В результате переоценки стоимость составила $80 млн. Разница в размере $20 млн. относится на счет резерва переоценки.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальные активы	ББ	$20млн.
Резерв переоценки	ББ		$20 млн.
Переоценка франшизы
Амортизация = 5% и увеличивается до $4 млн. в год. Это учитывается в отчете о прибылях и убытках каждый год.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Накопленная амортизация	ББ		$4 млн.
Расходы на амортизацию	ОПУ	$4 млн.
Каждый год $1 млн. прироста стоимости (5%), образованного в результате переоценки, может переноситься со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли без отражения в отчете о прибылях и убытках. Фактически, в данном случае происходит перенос $1 млн. со счета резерва переоценки, не подлежащего распределению, на счет нераспределенной прибыли, подлежащей распределению.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Резерв переоценки	ББ	$1 млн.
Нераспределенная прибыль	ББ		$1 млн.
Ежегодный перенос со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли

Амортизация

Период амортизации

Амортизация нематериального актива начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы.

Амортизация должна начинаться, когда актив доступен для использования.

Поскольку будущие экономические выгоды, заключенные в нематериальном активе, потребляются с течением времени, балансовая величина актива сокращается для отражения такого потребления.

Это достигается путем систематического списания первоначальной стоимости или переоцененной стоимости актива в качестве расхода, за вычетом ликвидационной стоимости, на протяжении срока полезной службы актива.

Амортизация признается независимо от того, имелось или не имелось увеличение, например, в справедливой стоимости или возмещаемой величине актива.

ПРИМЕР

Балансовая стоимость нематериального актива составляет $4 млн.

Справедливая стоимость составляет $5 млн. Амортизация актива будет продолжаться, но он может быть переоценен по справедливой стоимости, если все активы этого класса будут переоценены.

ПРИМЕР

Балансовая стоимость вашего актива составляет $3 млн.

Ликвидационная стоимость также составляет $3 млн. Дальнейшая амортизация не будет начисляться.

При определении срока полезной службы актива должны учитываться многие факторы:

(i) предполагаемый способ использования актива компанией, а также оценка возможности эффективного управления активом другой командой управляющих компании

(ii) характерный жизненный цикл актива

(iii) технические, технологические или другие типы устаревания

(iv) стабильность отрасли, в которой используется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые в результате использования актива

(v) предполагаемые действия конкурентов

(vi) величина (уровень) затрат на улучшение актива, необходимых для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;

(vii) период осуществления контроля над активом, а также юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды;

(viii) зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании.

Компьютерное программное обеспечение и многие другие нематериальные активы чувствительны к технологическому устареванию, принимая во внимание быстроту изменений в технологии. Поэтому весьма вероятно, что срок полезной службы таких нематериальных активов будет коротким.

По мере увеличения срока полезной службы актива, надежность измерения срока его полезной службы снижается.

ПРИМЕРЫ 1. За $80 млн. Вы приобрели эксклюзивное право производить гидроэлектроэнергию в течение 40 лет. Затраты на производство данной энергии гораздо ниже затрат на производство энергии альтернативных источников. Ожидается, что, по крайней мере, в течение 40 лет будет существовать достаточный спрос на данный вид энергии. В течение 40 лет происходит амортизация права на производство энергии.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Накопленная амортизация	ББ		$2 млн
Расходы на амортизацию	ОПУ	$2 млн
Амортизация за год
2. За $120 млн. Вы приобрели монопольное право на сбор пошлины за пользование автодороги на период 30 лет. Планов строительства альтернативного маршрута в районе нет. Данная автодорога будет использоваться, по крайней мере, в течение 30 лет. В течение указанного срока производится амортизация права на сбор пошлины.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Накопленная амортизация	ББ		$4 млн
Расходы на амортизацию	ОПУ	$4 млн
Амортизация за год

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться. Изменение срока полезной службы с неопределенного на ограниченный учитывается как изменение в учетной оценке ( см. Учебное пособие по МСФО ( IAS) 8.

Если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается путем обеспечения юридических прав, которые были предоставлены на ограниченный период, срок полезной службы нематериального актива не должен превышать период действия юридического права, кроме случаев когда:

(а) юридические права являются возобновляемыми; и

(б) возобновление является действительно определенным.

Юридический срок действия актива может превышать срок его полезной службы.

Если права передаются на ограниченный срок, который может возобновляться, срок полезной службы должен включать период(ы) после возобновления только в случае, если есть доказательства того, что возобновление срока службы не повлечет существенных затрат для компании.

Могут существовать как экономические, так и правовые факторы, влияющие на срок полезной службы нематериального актива: экономические факторы определяют период, в течение которого будут получены будущие экономические выгоды; правовые факторы могут ограничивать период контроля компанией над доступом к этим выгодам. Срок полезной службы представляет собой более короткий из этих периодов.

Следующие факторы, среди прочего, указывают на то, что возобновление юридического права является действительно определенным:

(a) справедливая стоимость нематериального актива не уменьшается с приближением первоначально установленной даты истечения срока действия права на актив или не уменьшается более чем на величину расходов, связанных с возобновлением соответствующего права;

(б) имеется свидетельство (возможно, основанное на прошлом опыте) того, что юридические права на актив будут возобновлены; и