Нематериальные активы - Введение (стр. 1 )

38WC

Нематериальные активы - Введение

Задача

38.1

Согласно МСФО 38 компания должна признавать нематериальные активы только при условии, что они отвечают определенным критериям. МСФО 38 также определяет способы оценки балансовой стоимости и предписывает требования к раскрытию нематериальных активов в финансовой отчетности.

38.2 Настоящий Стандарт подлежит применению при учете нематериальных активов, за исключением:

(a) нематериальных активов, находящихся в сфере применения другого Стандарта;

(b) финансовых активов, как они определяются в IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»;

(c) признания и оценки активов по разведке и оценке минеральных ресурсов (см. IFRS 6 «Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов»); и

(d) затрат на разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.

38.3 Если иной Стандарт устанавливает порядок учета для конкретного вида нематериальных активов, организация должна применять такой Стандарт вместо настоящего Стандарта. Например, настоящий Стандарт не применяется к следующему:

(a) нематериальным активам, предназначенным организацией для продажи в ходе обычной деятельности (см. Международные стандарты IAS 2 «Запасы» и IAS 11 «Договоры на строительство»).

(b) отложенным налоговым активам (см. IAS 12 «Налоги на прибыль»).

(c) договорам аренды, находящимся в сфере действия Международного стандарта IAS 17 «Аренда».

(d) активам, возникающим из вознаграждений работникам (см. IAS 19 «Вознаграждения работникам»).

(e) финансовым активам, согласно определению в Международном стандарте IAS 39. Вопросы признания и оценки некоторых финансовых активов регулируются Международными стандартами IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», IAS 28, «Инвестиции в ассоциированные организации» и IAS 31 «Участие в совместной деятельности».

(f) деловой репутации, приобретенной при объединении предприятий (см. IFRS 3 «Объединения предприятий»).

(g) отложенным аквизиционным затратам и нематериальным активам, возникающим из договорных прав страховщика в рамках договоров страхования, находящихся в сфере действия Международного стандарта IFRS 4 «Договоры страхования». IFRS 4 устанавливает конкретные требования к раскрытию информации о таких отложенных аквизиционных затратах, но не применительно к этим нематериальным активам. Таким образом, эти нематериальные активы подпадают под требования к раскрытию информации, установленные настоящим Стандартом.

(h) долгосрочным нематериальным активам, классифицированным как предназначенные для продажи (или включенным в группу выбытия, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с Международным стандартом IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Вещественная составляющая

4. Некоторые нематериальные активы могут помещаться на физической субстанции, например, на компакт-диске (в виде программного обеспечения), в правовой документации (в виде лицензии или патента) или на пленке. При определении того, должен ли актив, сочетающий нематериальные и материальные элементы учитываться согласно Международному стандарту IAS 16 «Основные средства» или как нематериальный актив, в соответствии с настоящим Стандартом, организация прибегает к профессиональному суждению о том, какой из этих элементов важнее. Например, программное обеспечение для станка с программным управлением, который не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и должно учитываться как основные средства. То же относится и к операционной системе компьютера. Там, где программное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно учитывается как нематериальный актив.

5. Настоящий Стандарт применяется, среди прочего,

· к затратам на рекламу,

· подготовку,

· пусковые работы,

· исследования и разработки.

Деятельность в области исследований и разработок направлена на развитие знаний. Поэтому, хотя такая деятельность может приводить к появлению актива с физической субстанцией (например, опытного образца), физический элемент актива вторичен по отношению к нематериальному, то есть, к заключенным в нем знаниях.

6. В случае финансовой аренды, лежащий в ее основе актив может быть как материальным, так и нематериальным. После первоначального признания арендатор учитывает удерживаемый им по договору финансовой аренды нематериальный актив в соответствии с настоящим Стандартом. Права по лицензионному соглашению применительно к таким статьям, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права исключаются из сферы действия Международного стандарта IAS 17 и находятся в сфере действия настоящего Стандарта.

7. Исключения из сферы действия Международного стандарта финансовой отчетности могут иметь место, если определенные виды деятельности или операции имеют настолько специализированный характер, что приводят к появлению вопросов учета, которые, возможно, должны решаться иначе. Такие вопросы возникают по затратам на разведку, разработку и добычу нефти, газа и минеральных ресурсов в добывающих отраслях, а также и в связи с договорами страхования. Соответственно, настоящий Стандарт не применяется к затратам на такие виды деятельности и к таким договорам. Однако, настоящий Стандарт применяется к другим нематериальным активам (таким, как компьютерное программное обеспечение) и другим затратам (таким, как затраты на пусковые работы), применяемым в добывающих отраслях или страховыми компаниями.

ОБЗОР

Первоначальное признание

МСФО 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив (по первоначальной стоимости), только если:

· есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива; и

· стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.

Это требование применяется:

· как к приобретенным, так и

· к созданным внутри компании нематериальным активам.

· МСФО 38 включает дополнительные критерии для признания нематериальных активов, созданных внутри компании.

Если нематериальный объект не отвечает как определению, так и критериям признания нематериальных активов, МСФО 38 требует, чтобы затраты на него признавались в качестве расхода по мере их возникновения.

Однако если этот объект приобретен в результате объединения компаний, то он должен быть включен в стоимость гудвилла.

МСФО 38 требует, чтобы все затраты на исследования признавались в качестве расхода по мере их возникновения.

Примеры других затрат, которые должны признаваться в качестве расхода по мере их возникновения, включают:

(i) затраты на организацию и освоение новой производственной или коммерческой деятельности (первоначальные издержки);

(ii) затраты на обучение персонала;

(iii) затраты на рекламу и/или продвижение товаров и услуг на рынок;

(iv) затраты на передислокацию или реорганизацию части или всей компании.

МСФО 38 требует, чтобы все затраты на нематериальный актив после его приобретения или создания признавались в качестве расходов по мере их возникновения,

за исключением случаев, когда:

(i) есть уверенность в том, что эти затраты позволят нематериальному активу принести компании будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных; и

(ii) эти затраты могут быть оценены и отнесены на нематериальный актив.

Если эти условия выполняются, то последующие затраты по нематериальному активу после его признания должны включаться в его балансовую стоимость.

Если затраты на нематериальный объект были первоначально признаны компанией в ее промежуточной или годовой финансовой отчетности в качестве расхода, МСФО 38 запрещает компании впоследствии включать такие затраты в стоимость нематериального актива.

Последующее признание

После первоначального признания, МСФО 38 требует учитывать нематериальный актив с применением одного из следующих двух методов:

(i) Основной метод по методу первоначальной стоимости: за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; или

(ii) Альтернативный метод по методу переоцененной стоимости: по сумме переоценки, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости нематериального актива.

Такой метод учета допускается, только если, справедливая стоимость нематериального актива может быть надежна, оценена при наличии активного рынка продаж для этого вида актива.

Согласно МСФО 38, выбрав альтернативный метод учета, компания должна проводить регулярные переоценки, чтобы не допустить существенной разницы между балансовой стоимостью нематериального актива и его справедливой стоимостью на отчетную дату.

Амортизация

Начисление амортизации начинается, когда актив готов к использованию.

Если срок полезной службы нематериального актива является неопределенным, МСФО 38 требует:

(i) оценивать возмещаемую сумму нематериального актива, не реже одного раза в год, для определения убытков от обесценения; и

(ii) раскрывать причины, по которым срок полезной службы нематериального актива считается неопределенным, и основные факторы, которые учитывались при определении полезного срока службы актива.

МСФО 38 требует, чтобы используемый метод начисления амортизации отражал график получения компанией экономических выгод от нематериального актива.

Основной метод

По умолчанию используется метод прямолинейного начисления амортизации. Амортизационные начисления должны признаваться в качестве расхода, если только другой Стандарт не разрешает или не требует включения этих амортизационных начислений в балансовую стоимость другого актива.

Ликвидационная стоимость

МСФО 38 содержит требование, что ликвидационная стоимость нематериального актива должна быть равной нулю, кроме случаев когда:

(i) имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в конце срока его полезной службы; или

(ii) существует активный рынок для такого типа нематериальных активов и есть вероятность того, что этот рынок будет существовать и в конце срока полезной службы актива.

Для оценки возможного обесценения нематериального актива компания должна применять МСФО 36 Обесценение активов.

Также МСФО 38 требует от компании оценивать возмещаемую сумму нематериального актива, который еще не доступен для использования, по крайней мере, один раз в год.

При первом применении МСФО 38 можно использовать временные правила учета, которые применяются ретроспективно:

(i) когда необходимо исключить объект, который больше не соответствует критериям признания в качестве нематериального актива по МСФО 38; или

(ii) если предыдущая оценка нематериального актива противоречила принципам, изложенным в МСФО 38 (например, нематериальный актив не амортизировался или был переоценен не на основе его стоимости на активном рынке).

В остальных случаях предписывается перспективное применение требований по признанию нематериального актива и его амортизации.

МСФО 38 в одних случаях запрещает, а в других разрешает признание созданного внутри компании нематериального актива, который ранее не признавался в учете.

Сфера применения

Нематериальные активы отражаются в отчетности согласно МСФО 38.

Права в рамках лицензионных соглашений на кино - и видеофильмы, пьесы, рукописи, патенты и авторские права относятся к сфере применения МСФО 38.

В МСФО 38 определено, что созданные внутри компании гудвилл, торговые марки, фирменные девизы, названия изданий, списки клиентов и другие аналогичные статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов.

МСФО 38 не применяется к:

(i) нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО 2 Запасы и МСФО 11 Договоры на строительство);

(ii) отложенным налоговым активам (см. МСФО 12 Налоги на прибыль);

(iii) объектам аренды, подпадающим под сферу действия МСФО 17 Аренда;

(iv) активам, возникающим из вознаграждений работникам (см. МСФО 19 Вознаграждения работникам);

(v) финансовым активам в соответствии с их определениями, содержащимися в МСФО 27, МСФО 28, МСФО 31, МСФО 39;

(vii) признание и оценка разрабатываемых и оцениваемых активов (см. МСФО (IFRS) 6) по правам на минеральные ресурсы и затратам на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов;

(viii) необоротным нематериальным активам, классифицируемым как удерживаемые для торговли (или включенные в группу активов для выбытия) в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

отложенные расходы на приобретение, а также нематериальные активы, возникающие у страховщиков в результате заключения договоров страхования.

В МСФО (IFRS) 4 изложены конкретные требования к раскрытию информации по указанным отложенным расходам на приобретение, но не по указанным нематериальным активам. Соответственно, для раскрытия информации по данным нематериальным активам применяются требования МСФО 38.

МСФО 38 применяется к другим нематериальным активам (таким как программное обеспечение) и другим затратам (таким как первоначальные затраты), возникающим в добывающих отраслях или в страховых компаниях.

Некоторые нематериальные активы могут содержаться в материально-вещественной форме, например, компакт-диске (программное обеспечение), в юридических документах (лицензиях или патентах) или на пленке.

При определении к какому классу следует отнести актив, содержащий компоненты материального и нематериального актива, необходимо применить суждение, чтобы оценить, какой из компонентов является более существенным.

На основании этого принимается решение о применении метода учета по МСФО (IAS) 16 Основные средства или МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы.

Программное обеспечение для автоматизированной системы, которая не может функционировать без данного программного обеспечения, является неотъемлемой частью указанного оборудования и учитывается как основные средства. Таким же образом учитывается операционная система компьютера.

Если программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующего оборудования, оно учитывается как нематериальный актив.

МСФО (IAS) 38 применяется для учета затрат по рекламе, обучению, первоначальных затрат, проведению научных исследований и разработок. Проведение научных исследований и разработок осуществляется с целью получения дополнительной информации. Несмотря на то, что указанная деятельность может привести к созданию актива, имеющего материально-вещественную форму (например, опытного образца), физический компонент актива является вторичным по отношению к нематериальному компоненту, в котором заключена информация.

В случае финансовой аренды актив, который является объектом аренды, может быть как материальным, так и нематериальным. После первоначального признания арендатор учитывает нематериальный актив, которым он владеет на правах финансовой аренды в соответствии с МСФО (IAS) 38.

Определения

38.8

В МСФО 38 используются следующие термины:

Нематериальный актив

– это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы.

Денежные активы

- это удерживаемые деньги и активы к получению в фиксированных или определяемых суммах.

Активный рынок

–рынок, где соблюдаются все следующие условия:

(i) товары, продаваемые на рынке, являются однородными;

(ii) желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть найдены в любое время;

(iii) цены общедоступны.

Дата соглашения по объединению компаний - это дата, на которую между сторонами достигнуто соглашение, касающееся существа вопроса, в случае с официально зарегистрированный на бирже компаниями, и об этом объявлено широкой публике.

В случае поглощение компании путём скупки акций на рынке, самая ранняя дата, на которую достигнуто соглашение, касающееся существа вопроса, это дата, на которую значительное число владельцев, чьи акции приобретаются, приняли предложение приобретающей компании, чтобы приобретающая компания могла установить контроль над приобретаемой компанией.

Стандарт

Датой соглашения об объединении предприятий является день, в который между объединяющимися сторонами достигается существенное соглашение, и, в случае организаций с публичным листингом, доводится до сведения общественности. В случае враждебного поглощения, самой ранней датой, на которую заключается существенное соглашение между объединяющимися сторонами, является дата, на которую достаточным числом владельцев приобретаемой организации принято предложение организации-покупателя об установлении контроля над этой приобретаемой организацией.

Амортизация

– это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости нематериального актива на протяжении срока его полезной службы

Актив

– это ресурс:

(i) контролируемый компанией;

(ii) от которого компания ожидает получить экономические выгоды.

Балансовая стоимость

– сумма, по которой актив принимается на бухгалтерский баланс, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Себестоимость

· сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или

· справедливая стоимость иного встречного предоставления, переданного в счет оплаты стоимости актива на момент его приобретения или сооружения, или, там где это применимо,

· сумма, относимая на такой актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других Международных стандартов финансовой отчетности, например IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов».

В стандарте нет

Виды нематериальных активов:

(i) торговые марки;

(ii) (сведения об издании) фирменные наименования (см. ниже) (названия изданий);

(iii) программное обеспечение;

(iv) лицензии и франшизы;

(v) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;

(vi) рецепты, формулы, проекты и макеты;

(vii) незавершенные нематериальные активы.

Сумма амортизации

– это стоимость или оценка актива за вычетом остаточной стоимости.

Разработки

– это применение результатов исследований или других знаний в планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Стоимость, специфичная для конкретной организации

- дисконтированная стоимость потоков денежных средств, которые, согласно ожиданиям организации, возникнут либо в связи с использованием актива и его выбытием в конце срока его полезной службы, либо в связи с погашением обязательства.

Справедливая стоимость

– это сумма, на которую можно обменять актив в ходе сделки между хорошо информированными и желающими совершить такую сделку сторонами.

Убыток от обесценения

– сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

Не из стандарта

(Сведения об издании) Фирменные наименования - это список, который обычно размещается на редакционной полосе газеты или журнала, состоящий из членов редакционного совета газеты. Если редакционного совета нет, на первой странице, где размещены сведения об издании, часто помещают перечень сотрудников, отвечающих за главные новости. Иногда на редакционной полосе также размещают информацию о дате основания издания, рекламный лозунг, логотип и контактную информацию.

Публикации «он-лайн» часто содержат информацию, которую можно рассматривать как сведения об издании, на страницах «сведения о нас», или «контактная информация». Однако некоторые публикации «он-лайн» все еще называют «сведения об издании», возможно, это дань уважения газетному производству.

Небольшая по объему информация, напечатанная на первой странице газеты, неизменно называется сведениями о газете, баннером или фирменным наименованием. (Источник: Wikipedia (энциклопедия )

Монетарные активы

Не из стандарта

– это денежные средства и активы, которые будут получены в фиксированных или поддающихся измерению суммах денежных средств или их эквивалентов.

Исследования

- это оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые с перспективой получения новых научных или технических знаний.

Ликвидационная стоимость

– это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Срок полезной службы

- это:

(a) период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;

или

(b) количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

НМА

9. Организации часто затрачивают ресурсы или несут обязательства при покупке, разработке, обслуживании или укреплении нематериальных ресурсов, таких как научные или технические знания, разработка и внедрение новых процессов или систем, лицензий, интеллектуальной собственности, знаний рынка и товарных знаков (включая торговые марки и издательские права). Распространенными примерами статей, охватываемых этими широкими категориями, являются компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт.

10. Не все статьи, описанные в параграфе 9 отвечают определению нематериального актива, то есть, критериям идентифицируемости, контроля над ресурсами и наличия будущих экономических выгод. Если статья, находящаяся в сфере действия настоящего Стандарта, не отвечает определению нематериального актива, затраты на ее покупку или внутреннее производство признаются как расход при их понесении. Однако, если статья приобретается при объединении предприятий, она становится составной частью деловой репутации, признаваемой на дату приобретения (см. параграф 68).

Идентифицируемость

11. Определение нематериального актива требует его идентифицируемости, что позволяло бы четко отличать его от деловой репутации. Деловая репутация, приобретенная при объединении предприятий, представляет собой выплату, производимую организацией-покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Будущие экономические выгоды могут проистекать из эффекта синергии между идентифицируемыми приобретенными активами, или из активов, которые в отдельности не отвечают требованиям признания в финансовой отчетности, но за которые покупатель готов заплатить при объединении предприятий.

12. Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости в контексте определения нематериального актива, когда он:

(a) может быть отделен от организации для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена, либо в индивидуальном порядке, либо вместе с соответствующим договором, активом или обязательством;

или

(b) возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей.

Контроль

13. Организация контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса, и может ограничить доступ других организаций и лиц к этим выгодам. Способность организации контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива, как правило, вытекает из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном порядке. В отсутствие юридических прав демонстрация контроля является более трудной задачей. Однако возможность принудительного осуществления в судебном порядке не является необходимым условием для контроля, поскольку организация может оказаться способной контролировать будущие экономические выгоды и иным способом.

14. Рыночные и технические знания могут приводить к появлению будущих экономических выгод. Организация контролирует эти выгоды, если, например, такие знания защищены юридическими правами, в том числе авторским правом, ограничениями в торговом договоре (где это разрешено) или юридической обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.

15. Организация может располагать командой квалифицированного персонала и может быть способна идентифицировать дополнительные навыки персонала, ведущие к будущим экономическим выгодам в результате его подготовки. Организация может также ожидать, что персонал будет и дальше предоставлять ей свои услуги. Однако, у организации, как правило, нет достаточного контроля за ожидаемыми будущими экономическими выгодами, которые могут быть получены при наличии квалифицированного и подготовленного персонала, для того, чтобы эти статьи соответствовали определению нематериального актива. По сходным основаниям конкретные достоинства управленческого или технического персонала вряд ли будут соответствовать определению нематериального актива, если только они не защищены законным правом их использования и получения ожидаемых от них будущих экономических выгод, а также не отвечают другим пунктам определения.

16. В некоторых случаях организация имеет портфель клиентов или долю рынка и ожидает, что благодаря ее усилиям в построении отношений с клиентами и их лояльности, клиенты будут продолжать сотрудничество с ней. Однако в отсутствие юридических прав на защиту или других путей контроля связей с клиентами или лояльности клиентов, организация, как правило, не имеет достаточного контроля над ожидаемыми экономическими выгодами от связей с клиентами и их лояльности, чтобы считать такие статьи (портфель клиентов, долю рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов) отвечающими определению нематериальных активов. В отсутствие юридических прав на защиту связей с клиентами, операции обмена в отношении тех же самых или аналогичных недоговорных связей с клиентами (за рамками объединения предприятий) служат свидетельством того, что организация, тем не менее, способна контролировать будущие экономические выгоды, ожидаемые от этих связей с клиентами. Поскольку такие операции обмена также свидетельствуют о том, что связи с клиентами являются отделяемыми, эти связи отвечают определению нематериального актива.