Билеты к экзамену по дисциплине «Финансы организации» (стр. 4 )

· прочие внереализационные расходы.

В состав чрезвычайных входят расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствен­ной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, на­ционализации имущества и т. п.).

В Положении сформированы следующие условия при­знания расходов в бухгалтерском учете:

§ расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных ак­тов, обычаями делового оборота;

§ сумма расходов может быть определена;

§ имеется уверенность в том, что в результате конкрет­ной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала активы либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов.

Если в отношении любых расходов, осуществленных орга­низацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторс­кая задолженность.

Отдельно сформулированы требования для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. Важнейшим усло­вием признания расходов для отражения в отчете о прибы­лях и убытках является наличие связи между произведен­ными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Расход признается в отчете о прибылях и убыт­ках после признания дохода, который был получен в резуль­тате осуществления расходов.

35.Расходы организации по обычным видам деятельности и их классификация.

Расходы организации в зависимости от характера, усло­вий осуществления и направлений деятельности подразде­ляются на две группы: расходы по обычным видам деятель­ности и прочие расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности пони­маются расходы, связанные с изготовлением продукции и про­дажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Точно так же, как и в случае с доходами, в организациях, предметом дея­тельности которых является извлечение выгоды из правообладания активами, расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, считаются расходами по обычным видам деятельности. Но когда это не является предметом деятель­ности организации, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предостав­лением за плату прав, возникающих из патентов на изобре­тения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности; участием в уставных капиталах дру­гих организаций, относятся к операционным расходам.

Расходы по обычным видам деятельности подразделя­ются на:

■ связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

■ возникающие непосредственно в процессе переработки
(доработки) материально-производственных запасов для це­лей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) това­ров;

■ управленческие и коммерческие.

При формировании расходов по обычным видам деятель­ности они группируются по элементам:

■ материальные расходы;

■ расходы на оплату труда;

■ амортизация;

■ прочие расходы.

Материальные расходы включают стоимостную оценку сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих из­делий, топлива и энергии всех видов, тары и тарных мате­риалов, запасных частей и др. Материальные расходы зани­мают, как правило, наибольший удельный вес в себестоимо­сти продукции (работ, услуг). Их структура определяется отраслевой принадлежностью предприятия.

Расходы на оплату труда включают все денежные и натуральные выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

Суммы начисленной амортизации отражают амортиза­ционные отчисления на полное восстановление амортизируемого имущества, исчисленные исходя из его балансовой сто­имости и утвержденных в установленном порядке норм амор­тизации.

36.Основные фонды и другие внеоборотные активы организации, источники их формирования и эффективность использования.

Основные средства как элемент основного капитала предприятия могут быть охарактеризованы следующим образом:

· производственные активы, подлежащие использованию неоднократно или постоянно в течение длительного периода для производства товаров оказания услуг;

· часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл.

Согласно Типовой классификации основные средства (основные производственные фонды) подразделяются на следующие группы: а) земельные участки и объекты природопользования; б) здания; в) сооружения; г) передаточные устройства; д) машины и оборудование; ж) транспортные средства; з) инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь; и)рабочий и продуктивный скот; к) многолетние насаждения; л)прочие виды основных фондов.

Наряду с представленной выше группировкой основные средства предприятия (организации) классифицируются по целому ряду других признаков.

Классификация основных средств предприятия

Признаки классификации	Виды основных средств
Назначение (участие в производственном процессе)	Производственные, прямо или косвенно участвующие в процессе материальных ценностей
Непроизводственные, не принимающие участия в производстве материальных ценностей (жилье, санатории, поликлиники и т. д.)
Роль в производстве продукции	Активные - принимающие непосредственное участие в процессе производства товаров, услуг (машины, оборудование транспортные средства и т. д.)
Пассивные – создающие условия для производства (здания, сооружения и т. д.)
Степень использования	Фонды, находящиеся в эксплуатации
Фонды, находящиеся в запасе
Фонды, находящиеся на консервации

В хозяйственной практике используются несколько видов денежной оценки основных фондов (средств).

Стоимостная (денежная) оценка основных фондов (средств)

Вид оценки	Сущность оценки
Первоначальная стоимость	Сумма фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание основных фондов. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс организации, и она остается неизменной в течение всего срока их полезного использования. Пересматривается при переоценке основных фондов или уточняется при их модернизации, реконструкции, капитальном ремонте
Восстановительная стоимость	Представляет собой денежную оценку воспроизводства основных фондов в современных условиях на момент переоценки, то есть сумму расчетных затрат на приобретение или создание новых объектов основных фондов, аналогичных переоцениваемым. Переоценка осуществляется не чаще одного раза в год путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.
Остаточная стоимость	Представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за вычетом износа.
Рыночная стоимость	Определяется как цена, на которой в определенный момент времени должны сойтись покупатель и продавец путем переговоров на открытом и конкурентном рынке. Рыночная цена лежит в основе определения восстановительной стоимости основных фондов.

Показатели эффективности использования основных средств предприятия

Показатели	Сущность показателей
Фондоотдача	Характеризует объем реализации товаров в расчете на один рубль среднегодовой стоимости основных фондов, т. е. это отношение объема товарооборота к средней величине стоимости основных фондов (основных средств) за определенный период.
Фондоемкость	Величина, обратная фондоотдаче. Она характеризует среднюю величину основных средств, приходящихся на единицу объема товарооборота за определенный период.
Рентабельность фондов	Характеризует величину прибыли в расчете на один рубль среднегодовой стоимости основных фондов, т. е. это отношение прибыли к средней величине основных средств за определенный период.
Фондовооруженность	Характеризует оснащенность работников предприятий сферы материального производства основными средствами. Рассчитывается как отношение стоимости основных средств предприятия к средней годовой списочной численности работников.

37.Амортизация основных фондов и методы ее начисления.

Основным источником финансирования воспроизводства основных фондов являются амортизационные отчисления.

Амортизация - процесс постепенного перенесения по частям стоимости основных фондов по мере их износа на издержки обращения.

Амортизационные отчисления - денежные средства, накапливаемые организацией за срок службы основных фондов для их последующего полного восстановления. Их величина зависит от стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений.

Назначение амортизационных отчислений состоит в накоплении денежных средств в размерах, необходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования основных фондов. С 1998 г. срок полезного использования объектов основных фондов определяет сама организация при принятии их к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования - период, в течение которого объекты основных фондов призваны служить торговой организации для осуществления хозяйственной деятельности.

Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов, т. е. для финансирования капитальных вложений. В СССР амортизационный фонд использовался предприятиями строго по целевому назначению - на капитальные вложения, а в период гг. - и на капитальный ремонт (в твердо нормированной части).

Рыночным законодательством современной России организациям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании амортизационных отчислений, а действующей системой бухгалтерского учета не предусмотрено обязательное образование амортизационного фонда.

Нецелевое использование амортизационных отчислений противоречит закономерностям воспроизводства основных фондов. Решение этой проблемы связано с выходом экономики России из кризиса. Возможно, в будущем амортизационный фонд будет восстановлен. Это позволило бы в каждой организации иметь гарантированный целевой источник прямых инвестиций как способа воспроизводства основных фондов организации.

Амортизационные отчисления определяют, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от нормативного срока службы или полезного использования объекта основных фондов.

С 1992 г. организациям предоставлено право использовать метод ускоренной амортизации для активной части основных производственных фондов (машин и оборудования, контрольно-кассовых аппаратов, торговых автоматов, транспортных средств и т. п.).

Однако использование ускоренной амортизации до настоящего времени не получило широкого распространения, потому что для многих организаций начисление амортизации даже обычным методом проблематично с точки зрения обеспечения рентабельности.

Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов. В случае списания с баланса основных фондов до полного перенесения их стоимости на издержки обращения сумма недоначисленной амортизации возмещается за счет остающейся в распоряжении организации прибыли.

Большую роль играют методы начисления амортизации. Согласно Положению о бухгалтерском учете основных средств (ПБУ 6/97) начисление амортизации производится одним из следующих способов: 1) линейным, 2) способом уменьшаемого остатка, 3) способом списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования, 4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ состоит в том, что начисление амортизации проводится равномерно, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизационных отчислений.

Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизационных отчислений, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения амортизации, установленного в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть стоимости, затем темп списания постепенно замедляется, что обеспечивает снижение уровня издержек обращения.

Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта и суммы чисел срока службы объекта. Сумма чисел срока службы получается суммированием последовательного ряда чисел от единицы до числа, равного сроку службы объекта (например, для пятилетнего срока службы: 1+2+3+4+5=15). Этот способ позволяет в первые два года эксплуатации списать большую часть стоимости объекта основных фондов, далее темп списания замедляется, а к концу срока службы объекта обеспечивается 100%-ная его амортизация.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений проводится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.

Согласно ПБУ 6/97 организация имеет право выбирать способ начисления амортизации и применять его по группе однородных объектов. Выбранные способы начисления амортизации входят в учетную политику организации. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года проводится ежемесячно, независимо от способа начисления, в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

С 1 января 2002 г. в связи с вступлением в силу гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» в амортизационной политике государства произошли существенные изменения, касающиеся порядка начисления амортизации имущества в налоговом учете.

В условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете выделяют три относительно самостоятельные ветви: финансовый, управленческий и налоговый учет. Цель первого - обеспечить аналитической информацией внешних ее потребителей, к которым относятся акционеры, кредиторы, налоговые органы, инвесторы, деловые партнеры и др. Информация для этой группы пользователей предоставляется в виде публикации годовых отчетов. Управленческий учет предназначен для обеспечения информацией линейных и функциональных руководителей организации. Суть его состоит в накоплении и систематизации данных о составе расходов и других факторов формирования конечного финансового результата. Налоговый учет ведется для целей налогообложения прибыли организации. Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который ведется по первичным документам, сгруппированным в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. В НК РФ, в частности, определены состав амортизируемого имущества (ст. 256), порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества (ст. 257), состав амортизационных групп(ст. 258), методы и порядок расчета сумм амортизации (ст. 259), особенности организации налогового учета амортизируемого имущества (ст. 322).

Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам согласно срокам его полезного использования (так, в первую группу включается все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно, а десятую группу - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Срок полезного использования определяет налогоплательщик самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта основных средств в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании. Классификации основных средств, включаемых, в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1. Эта классификация разработана с учетом Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 01.01.01 г. № 000, и Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 01.01.01 г. № 000. Принятие указанной классификации является одним из важных шагов на пути к переходу России на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые в качестве основного группировочного признака амортизируемого имущества предусматривают срок его полезного использования.