Учебно-методический комплекс дисциплины Судебная бухгалтерия (стр. 2 )

Основными задачами документальных ревизий являются:

а) проверка законности операций;

б) борьба с хищениями, выявление случаев хищений и незаконного расходования средств и товарно-материальных ценностей;

в) проверка правильности постановки бухгалтерского учета, доброкачественности документов и правильности бухгалтерских записей;

г) проверка правильности материального учета складского хозяйства. Необходимо уяснить классификацию документальных ревизий:

1) по основаниям ее назначения - плановые, внеплановые или внезапные;

2) по органам их осуществляющим - ведомственные и вневедомственные;

3) объему проверки - полная и частичная;

4) методам проведения - сплошная и выборочная;

5) повторяемости контрольных действий - первичная, дополнительная, повторная;

6) составу ревизионной группы - бухгалтерская и комплексная.

Следует обратить внимание на основные задачи и органы ведомственного контроля, определенные "Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений", органы контрольно-ревизионного управления.

Работа ревизионной комиссии осуществляется по плану, который составляется на год.

Необходимо обратить внимание на подготовку и проведение ревизии.

Подготовка ревизии включает изучение имеющихся в распоряжении ревизионной комиссии материалов, характеризующих деятельность предприятий, их структурных подразделений и служб; наличие претензий и замечаний к работе предприятий со стороны финансово-кредитных органов и органов хозяйственного управления. На основе собранного и обобщенного материала составляется программа ревизии (включающая перечень вопросов, период, за который они должны быть решены, а также способ проверки каждого вопроса и ответственных лиц).

Обратить внимание на права и обязанности ревизора.

Результаты документальной ревизии оформляются актом, который составляется ревизором. Кроме ревизора акт подписывают руководитель и главный (старший) бухгалтер обревизованного предприятия. В случае их несогласия с обстоятельствами, изложенными в акте, об этом перед подписью делается пометка "смотри возражения или объяснения", в объяснении излагают возражения, которые ревизор обязан перепроверить и составить по ним объяснение.

Акты бывают промежуточные (проверка денежных средств в кассе, итоги инвентаризации и т. д.) и основные. Промежуточные акты и объяснения по ним должностных лиц прилагаются к основному акту документальной ревизии. Основной акт содержание промежуточного акта отражает кратко.

Особое внимание следует уделять правильному описанию ревизионных эпизодов (факты недостач, излишков, порчи, перерасхода товарно-материальных ценностей, переплат денежных сумм, иных нарушений и форм ущерба), которые составляют содержание актов ревизий. В акте не допускаются юридическая квалификация нарушений и действий должностных лиц. Необходимо изучить приемы и методы, которые использует ревизор при проведении ревизии (метод контрольно-выборочного сличения, восстановления количественного учета, встречной проверки и т. д.).

Выводы ревизора в акте должны подкрепляться документальными данными.

Особенность ревизий, проводимых по требованию следователя. Оценка следователем акта ревизии.

В ходе проведения расследования следователь, суд на основании ч.1 ст.70 УКП РФ имеет право требовать производства ревизии. Целью такой ревизии является получение новых источников доказательств по делу. По содержанию и форме такая ревизия не отличается от обычной, но она проводится целенаправленно.

Требование о производстве ревизии может быть вызвано следующими обстоятельствами:

а) необходимостью проверить подтверждаются ли первичными документами объяснения (показания) обвиняемого или свидетеля;

б)ходатайством обвиняемого о проверке тех или иных обстоятельств путем исследования первичных документов;

в) необходимостью проверить по первичным документам деятельность предприятия;

г) сообщением эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без проведения документальной ревизии.

Следователь может требовать проведения ревизии от вышестоящей организаций или от КРУ Минфина РФ.

На проведение ревизии следователь выносит постановление, где указывает:

а) какое предприятие или его участок, и какие финансово-хозяйственные операции подлежат документальной ревизии;

б) у какого материально-ответственного или должностного лица должны быть проведена ревизия, за какой период, с участием каких лиц;

в) мотивы, вызвавшие необходимость проведения ревизии;

г) какова должна быть ревизия по охвату ревизионного материала, сплошной или выборочной проверки документов;

д) конкретное задание ревизору, исходя из обстоятельств дела.

Документальная ревизия должна проводиться в присутствии тех лиц, деятельность которых проверяется.

Следователь поддерживает контакт с ревизором в процессе производства ревизии. Акт ревизии, проводимой по требованию следователя, подписывается ревизором, руководителем, главным (старшим) бухгалтером предприятия, а также заинтересованными лицами.

По окончании ревизии следователь должен проверить на все ли вопросы, поставленным в постановлении, ответил ревизор в акте и все ли выводы о недостачах, излишках и других нарушениях обоснованы документами, правильные ли применялись ревизором методы и приемы при выведении результатов, чтобы акт был ясным, кратким и хорошо технически оформленным с необходимыми приложениями, объяснениями, заключением ревизора по объяснениям.

Если в процессе расследования возникли новые обстоятельства, то назначается дополнительная ревизия, которую целесообразнее поручить тому же ревизору.

При установлении противоречий между выводами акта ревизии и другими материалами дела, некачественной ревизии, следователь назначает повторную ревизию, которая проводится другим ревизором.

По данному вопросу необходимо тщательно изучить недостатки встречающиеся при проведении документальной ревизии и оформлении материалов ревизии.

Тема 10. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы предпринимательской деятельности малого и среднего бизнеса (4 часа)

Прежде чем приступить к изучению данной темы, студенту необходимо обратиться к общим положениям о доказательствах и заключении эксперта как о виде доказательств. Следует также повторить вопрос о процессуальном порядке производства экспертизы по уголовным делам.

Обратить внимание на предмет, объекты и методы судебно-бухгалтерской экспертизы.

Заключение эксперта-бухгалтера является одним из источников доказательств по делам о хищениях государственного и общественного имущества, о должностных и хозяйственных преступлениях. От своевременности назначения бухгалтерской экспертизы часто зависит правильное разрешение уголовного дела. Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает иногда и при рассмотрении гражданских дел в суде и арбитраже.

Особое внимание студент должен обратить на вопрос о документах, играющих особо важную роль при расследовании и разрешении дел о хищениях и о проведении по этим делам судебно-бухгалтерских экспертиз, на способы распознавания дефектов в документах и учетных записях, на те приемы и методы, которые применяются экспертом в процессе исследования.

Необходимо ознакомится с правами и обязанностями эксперта-бухгалтера.

Студент должен отчетливо представлять отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от других форм использования специальных познаний в области бухгалтерского учета: участие специалиста бухгалтера в производстве следственных действий; документальной ревизии; аудиторских проверок и т. д. Уяснить, что неправильное назначение ревизии или экспертизы влечет за собой процессуальные нарушения, возврат дел судами на доследование, затягивает сроки предварительного следствия.

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии

Бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда без применения специальных познаний в области бухгалтерского учета следователь не может разрешить возникшие по делу вопросы. До назначения судебно-бухгалтерской экспертизы следователь должен собрать все необходимые документы и материалы (акты ревизий, заключения экспертов, других специальностей, показания свидетелей, обвиняемых, первичные документы, регистры бухгалтерского учета), подлежащие исследованию, которые необходимо подшить и пронумеровать. При расследовании уголовного дела, лица, обладающие глубокими познаниями в области бухгалтерского учета могут привлекаться к участию в отдельных следственных действиях (осмотр документов) и в организационных мероприятиях, проводимых следователем (подготовка задания ревизору, определение объемов учетных документов необходимых для производства судебно-бухгалтерской экспертизы в качестве специалиста.

Студентам необходимо обратить внимание на конкретные случаи, при которых назначается судебно-бухгалтерская экспертизы.

Следователь, признав необходимость в производстве судебно-бухгалтерской экспертизе, составляет об этом постановление и на основании ст. 184 УПК РФ назначает экспертизу.

Студент должен знать необходимые реквизиты постановления, особое внимание при этом обратить на вопросы постановления, определяющие предмет экспертного исследования. Вопросы должны носить конкретный характер, требовать проведения исследований и не носить лишь справочный характер, ставиться в логической последовательности, формулироваться коротко и ясно. При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы разрешаются вопросы об установлении наличия или отсутствия недостач либо излишков материальных ценностей и денежных средств, периода, места их образования, а также размера материального ущерба; по определению лиц, за которыми в период образования недостачи (излишков) числились по документальным данным материальные ценности; по определению обоснованности списания материалов, готовой продукции, товаров; по определению соответствия финансово-хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета, отражения в бухгалтерском учете, отчетности и нормативным актам; выявление отклонений от требований налоговой, бюджетно-сметной или кассовой дисциплины; по установлению недостатков в организации бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали или могли способствовать образованию материального ущерба или препятствовать его своевременному выявлению; разрешение других вопросов, относящихся к порядку ведения бухгалтерского учета и отчетности (правильность составления балансов, проводок, записей в учетных регистрах). В постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть перечислены документы и материалы дела, представленные эксперту.

Необходимо рассмотреть недостатки в работе следователей, встречающиеся при назначении и производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.

Следователь должен ознакомит обвиняемого с постановлением о назначении судебно-бухгалтерского экспертизы (ч. З ст. 184 УПК), разъяснить ему его права, установленные ст. 185 УПК и составить протокол, а при получении заключения эксперта, обвиняемый должен быть ознакомлен с этим заключением в соответствии со ст. 193 УПК.

Следователь определяет место производства экспертизы. Если это будет экспертное учреждение, то постановление вместе с материалами дела (ч.1 ст. 187) направляется в это учреждение, где постановление регистрируется в специальном журнале, руководитель экспертного учреждения предупреждает экспертов об ответственности, взяв подписку и о том, что они ознакомлены с правами и обязанностями эксперта. Студент должен усвоить понятие дополнительной и повторной судебно-бухгалтерской экспертизы, основания их назначения, особенности их производства, разграничение.

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы в суде

Процессуальный порядок производства судебно-бухгалтерской экспертизы в судебном разбирательстве слагается из следующих этапов:

участие эксперта в исследовании обстоятельств дела, относящихся в предмету экспертизы;

постановка вопросов перед экспертом (представление вопросов участниками судебного разбирательства, их обсуждение, вынесение судом определения);

производство экспертом исследований и дача им заключения;

оглашение экспертом заключения в суде;

допрос эксперта по поводу данного им заключения (при необходимости).

Заключение эксперта-бухгалтера и его оценка следователем, судом

Эксперт должен представить следователю или суду заключение либо письменно сообщить о невозможности дать заключение.

Студент должен ознакомиться с формой заключения эксперта, его составными частями - вводной, исследованием, выводами.

Важным и сложным является вопрос об оценке заключения эксперта-бухгалтера следователем и судом.

По итогам проверки и оценки заключения эксперта-бухгалтера следователь и суд могут признать его правильным и положить в основу обвинения (приговора), признать неправильным и отвергнуть, либо назначить дополнительную или повторную экспертизу. При наличии нескольких противоречивых заключений следователь и суд вправе принять одно из них и отвергнуть другие либо назначить еще одну экспертизу.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Нормативно-правовые акты

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 01.01.2001 N 146-ФЗ (ред. от 01.01.2001) // Российская газета. N 148-1

1. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 01.01.2001 .

2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 01.01.2001 №95-ФЗ.

3. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001) // Собрание законодательства РФ, 24.12.2001, N 52 (ч. I), ст. 4921

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: федеральный закон от 01.01.2001 .

5. Градостроительный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 01.01.2001 .

6. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 01.01.2001 г. .

7. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: постановление Правительства РФ .

8. О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации: федеральный закон от 01.01.2001 №73-ФЗ.

9. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2001 №1 (ч.2).

Федеральный закон от 01.01.2001 N 3-ФЗ (ред. от 01.01.2001) "О полиции" // Собрание законодательства РФ. 14.02.2011, N 7, ст. 900.

10. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 01.01.2001 .

11. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ .

12. О порядке применения унифицированных первичных учетных документов при оформлении конкретных хозяйственных ситуаций: письмо ФНС РФ от 01.01.2001 №ВЕ-17-3/96@.

13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина РФ н.

14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008): Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №48н.

15. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02): Приказ Минфина РФ н.

16. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина РФ н.

17. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина РФ н.

18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01): Приказ Минфина РФ н.

19. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98): Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №56н.

20. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ н.

21. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): Приказ Минфина РФ н.

22. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №26н.

23. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №33н.

24. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №32н.

25. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03): Приказ Минфина РФ н.

26. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02): Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №66н.

27. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000): Приказ Минфина РФ н.

28. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000): Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №11н.

29. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ н.

30. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №34н.

31. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №94н.

32. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №91н.

33. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №67н.

34. Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №44н.

35. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ н.

36. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: Приказ Минфина РФ н.

37. Об унифицированных формах первичной учетной документации: Письмо ФНС РФ от 01.01.2001 №3-2-09/147.

38. Об утверждении формы бланка строгой отчетности: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №14н.

39. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: Приказ Минфина РФ н.

40. Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями: Постановление Правительства РФ .

41. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ .

42. О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №64.

43. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 №67н.

44. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Министерства финансов РФ от 01.01.2001 г. № 000н.

45. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов РФ от 01.01.01 г. №34н.

46. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации: утв. ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П.

47. Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации: утв. ЦБ РФ 01.04.2003 .

48. Общероссийский классификатор управленческой документации ОКМ., ИПК Издательство стандартов, 1995.

2. Рекомендуемая литература

Основная:

49. , Баширова бухгалтерия. Ростов-на-Дону: изд-во «Феникс»; Краснодар: Краснодарская академия МВД России, 20с.

50. Дубоносов бухгалтерия— М.: Юрайт, 20с.

51. Дубоносов бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. — М.: Книжный мир, 20с.

52. Кондраков учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 20с.

53. Судебная бухгалтерия и основы аудита/ Под ред. СП. Голубятникова. - М.: Юридическая литература, 20с.

54. Толкаченко бухгалтерия: учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

Дополнительная литература:

55. Алибеков, -бухгалтерская экспертиза. – М., 2006.

56. Бабаев, бухгалтерского учета. – М., 2004.

57. , Белов -бухгалтерская экспертиза. - М.: Книжный мир, 20с.

58. Белуха -бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. - М.:«Дело», 19с.

59. Богомолов, экспертиза. Словарь-справочник. – М.: Гелан, 2000. – 264 с.

60. Богомолов, финансово-экономическая экспертиза по делам о незаконном получении кредита и банкротстве. Правовое регулирование и методологические особенности. Пособие для судей, следователей, экспертов, арбитражных управляющих. - М.,2002. – 176 с.

61. Бухгалтерский учет: Учебник / , В.A. и др.: Под ред. . - М.: ТК Велби, 20с.

62. Быкадоров, В. Л., Алексеев, -экономическое состояние предприятия. - М., 2002.

63. Гаджиев, экспертиза в системе экспертных исследований//Аудиторские ведомости. – 2001. - №8.

64. Голубятников, в юридической практике. – М., 2002.

65. Горбулин, руководство по заполнению баланса для начинающего бухгалтера - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 200с. // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

66. Кеворков, -бухгалтерская экспертиза. – М., 2005.

67. Кирьянова бухгалтерского учета. Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 20с.

68. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ , , и др.; Под ред. . - М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 20с.

69. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету /Отв. ред. . - М.: Юрайт-издат, 20с.

70. Кондраков, учет в бюджетных организациях. - М., 2000 .

71. Котенева, -бухгалтерская экспертиза. – М., 2004.

72. Красноперова, политика организаций на 2010 год. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. – 182 с. // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

73. Лытнева, аудиторов к экспертизам и проверкам по поручению правоохранительных органов// Аудиторские ведомости. – 2001 г. - №4.

74. Медведев договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 20с.

75. Методика налоговых проверок: Пособие для налогоплательщиков и контролирующих органов. – М., 2001.

76. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юр. и эконом. Вузов/Под ред. . – М., 2001.

77. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений/Под ред. . – М., 2001.

78. Панченко, хозяйственные операции: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Налоговый вестник, 2009. – 91 с. // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

79. Попова, учет и судебно-бухгалтерская экспертиза.- М., 2003.

80. Россинская, экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе. – М., 2005.

81. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. В 2-х т. 7.1 / Под ред. к. ю.н. . Изд. 7-е, перераб. и доп. - Екб.: Изд-во "Налоги и финансовое право", 20с.

82. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. В 2-х т. Т.2 / Под ред. к. ю.н. . Изд. 7-е, перераб. и доп. - Екб.: Изд-во "Налоги и финансовое право", 20с.

83. Семенихин, на имущество организаций – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. – 56 с. // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

84. Семенихин, на прибыль организаций – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010 – 386 с. // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

85. Сотникова, проверка кассовых операций. - М., 2004.

86. и др. Хищения в сфере экономической деятельности, организация расследования: науч.-метод. пособие. – М.: 2002. – 256 с.

87. Сущенко, Н. Б., Ромахова (правовая) бухгалтерия. Уч.-метод. пособие. – Саратов, СГАП, 2005. – 84 с.

88. Теория бухгалтерского учета/ Под ред. . – М.: Юристъ, 2002. – 392 с.

89. Толкаченко, А. А., Харабет, (судебная) бухгалтерия: Курс лекций. 3-е изд. - М.: Омега-Л, 20с.

90. Хамидуллина -бухгалтерская экспертиза. М.: Издательство «Экзамен», 20с.

91. Шадрин, судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе. – М., 1999.

Электронные ресурсы