Контроллинг (стр. 3 )

10. Логистика – гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут предоставлены в распоряжение своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. Логистика выполняет на предприятии сервисную функцию.

2.3. Оперативный контроллинг: методы и инструменты

Оперативный контроллинг координирует процессы оперативного планирования, контроля, учета и отчетности на предприятии при поддержке современной информационной системы.

Основной задачей оперативного контроллинга является обеспечение методической, информационной и инструментальной поддержки менеджеров предприятия для достижения запланированного уровня прибыли, рентабельности и ликвидности в краткосрочном периоде.

В отличие от стратегического контроллинга, оперативный контроллинг ориентирован на краткосрочный результат, поэтому инструментарий оперативного контроллера принципиально отличается от методик и инструментов стратегического контроллинга.

Инструментарий оперативного контроллинга:

1. АВС – анализ – позволяет сравнивать величины в натуральном и стоимостном выражении, что дает возможность проводить целенаправленные и экономичные мероприятия. Данный инструмент применяется, прежде всего, в материально-техническом обеспечении, производстве и сбыте, а также необходим при исследовании затрат по элементам, местам возникновения и объектам калькулирования.

Деятельность руководителей всех уровней должна быть исследована при помощи АВС – анализа. При этом анализе исходят из того, что затраты времени на выполнение работ не соответствуют значимости этих работ. Необходимо различать А-,В - и С-задачи.

А-задачи – самые важные, на их выполнение требуется примерно 5% времени. Значимость А-задач с учетом их вклада в достижение целей оценивается примерно в 75%. Эти задачи могут быть выполнены только руководителем предприятия. Это задачи комплексные и срочные, невыполнение которых вызывает большие проблемы. Ранг этих задач самый высокий.

В-задачи – задачи средней важности составляют примерно 20% по затратам времени и 20% по значимости. Важные и срочные задачи, но решаются только после того, как решены задачи А.

С-задачи – занимают примерно 75% времени и вносят вклад в получение доходов предприятия только в размере 5%. Задачи С - ежедневные срочные, но менее важные, легко решаемые, могут быть делегированы.

Порядок выполнения АВС – анализа:

1. Составление списка всех видов деятельности на соответствующий плановый период в один месяц.

2. Упорядочение всех задач по важности, т. е. по их стоимостной оценке для достижения установленных целей.

3. Оценка всех учтенных видов деятельности в соответствии с АВС-шкалой.

4. Проверка личного временного графика с точки зрения соответствия важности задач и запланированного на их выполнение времени.

5. Корректировка временного графика в соответствии с установкой на

А-,В - и С-задачи.

2. Анализ объема заказов - должен проводиться на каждом предприятии. Его цель – регулярное отслеживание этого показателя и улучшение его значений.

3. Оптимизация объемов заказов при закупке – имеет большое значение для предприятий, поскольку его учет позволяет систематически снижать затраты в сфере закупок на складе.

4. Анализ величин в точке безубыточности – предполагает, что отчетность на предприятии содержит раздельные данные о переменных и постоянных затратах. Это характерно для системы расчета прибыли на основе сумм покрытия. Метод анализа безубыточности (маржинальный анализ) был разработан в 1930 году американским инженером Юлтером Раутенштрахом, как метод планирования, известный под названием «график критического объема производства».

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

• Необходимость деления издержек на переменные и постоянные.

• Переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции.

• Постоянные издержки не изменяются в пределах значимого объема производства (реализации) продукции, т. е. в диапазоне деловой активности организации, который установлен исходя из производственной мощности фирмы и спроса на продукцию.

• Тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т. е. запасы готовой продукции существенно не меняются.

• Эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода.

• Пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.

5. Расчет сумм покрытия – представляет собой разность между выручкой от продажи и переменными затратами.

6. Анализ возникающих в организации узких мест

7. Методы расчета инвестиций – статические и динамические для оценки отдельных инвестиционных объектов; классические и иммитационные для обоснования инвестиционных программ.

8. Расчет производственного результата на краткосрочный период.

9. Оптимизация размеров партий продукции – минимизация складских затрат, процентов на капитал и затрат на переналадку.

10. Комиссионное вознаграждение торговых представителей на базе сумм покрытия.

11. Кружки качества – состоят из группы рабочих, которые добровольно обсуждают проблемы качества на предприятии. Это повышает мотивацию сотрудников.

12. Анализ скидок – снижение цен для потребителей. Являются косвенным средством, позволяющим варьировать цены для отдельных клиентов.

13. Анализ областей сбыта- инструмент позволяющий лучше видеть сильные и слабые стороны своего предприятия.

14. Функционально-стоимостной анализ (ФСА) – протекающий по определенным правилам процесс инноваций, подходит для решения комплексных экономических и технических проблем. Направлен на изучение функций определенных объектов (товаров и процессов) с целью снижения затрат и получения эффекта.

15. XYZ-анализ – лучший инструмент принятия решения в области закупок (дает информацию о материалах, классифицированных по структуре потребления).

Таблица3 - XYZ-анализ структуры потребления

Материал	Структура потребления
X	Потребление носит постоянный характер
Y	Потребление имеет тенденции к повышению или понижению либо подвержено сезонным колебаниям
Z	Потребление носит нерегулярный характер

Таблица 4 – Мероприятия по закупке

Материал	Условия закупки
X	Происходит синхронно процессу изготовления
Y	Создание запасов
Z	Индивидуальные заказы по закупке

Таблица 5 – XYZ-анализ по точности прогноза

Материал	Точность прогноза
X	Высокая
Y	Средняя
Z	Незначительная

Глава 3. Управленческий учет как основа контроллинга

3.1. Понятие управленческого учета и его отличие от финансового учета.

Управленческий учет является основополагающим элементом системы контроллинга. Очень часто понятие контроллинга ассоциируют с понятием управленческого учета, но это не совсем верно: основная задача УУ – предоставление релевантной информации для принятия управленческих решений; функции контроллинга шире, они включают в себя не только управленческий учет, но и планирование, контроль, координацию, а также выработку рекомендаций для принятия управленческих решений.

Управленческий учет – это учет в ходе, которого осуществляется процесс выявления, измерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретации и передачи информации, необходимой руководителю при выполнении его функций (УУ).

Основная задача УУ – служить информационной опорой для принятия управленческого решения. Ведение УУ на предприятии позволяет решить следующие задачи:

1. Оперативные:

- определение точки безубыточности;

- планирование ассортимента продукции, подлежащей реализации;

- определение структуры продукции;

- отказ или привлечение дополнительных заказов;

- принятие решения по ценообразованию

2. Перспективные:

- капиталовложения;

- реструктуризация бизнеса;

- целесообразность освоения новых видов продукции.

Предметом управленческого учёта в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Раскрывают содержание предмета его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

1.Производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

2.Хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

В состав производственных ресурсов входят:

− основные фонды — это средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т. д.), их состояние и использование;

− нематериальные активы — объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки);

− материальные ресурсы - предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.

Ко второй группе объектов управленческого учёта относятся следующие виды деятельности;

• снабженческо-заготовительная деятельность — приобретение хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;

• производственная деятельность — процессы, обусловленные технологией производства продукции, включающие основные и вспомогательные операции; операции по совершенствованию выпускаемых и разработке новых продуктов;

• финансово-сбытовая деятельность - маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку» транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начиная с рекламы продукта и кончая установлением прямых связей с потребителями, контролем качества выпускаемой продукции;

• организационная деятельность — создание организационной структуры предприятия.

Таблица 6 - Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета

Область применения	Финансовый учет	Управленческий учет
Обязательность ведения учета	Требуется по законодательству	Ведется по решению руководства
Цель учета	Составление финансовой отчетности	Помощь руководству
Пользователи информации	Внешние	Внутренние
Базисные принципы	Принцип сбалансированности (равновесия)	Различны в зависимости от цели использования информации
Источники информации	Только правила бухгалтерского учета	Любая информация полезная для принятия решения
Основные положения	Обязательное следование принципам бухгалтерского учета	Нет норм и ограничений
Теоретическая база	Нормативные акты	Экономическая теория, теория принятия решений
Степень надежности	Требует объективности. Ориентирован на контроль прошлого	Зависит от целей планирования. Ориентирован на прогноз будущего
Используемые измерители	Денежная единица по курсу, действующему на момент возникновения факта хозяйственной жизни	Натуральные и денежные измерители, условные или комплексные единицы.
Основное требование к информации	Точность	Релевантность
Степень точности информации	Достаточно высока	Примерные оценки в целях быстроты получения информации
Отчетность	Обязательна	Осуществляется по требованию руководства
Частота отчетности	Регулярная (квартальная и годовая)	По мере необходимости
Срок предоставления отчетности	Через несколько недель или месяцев по окончании отчетного периода	По окончании отчетного периода
Объект отчетности	Хозяйственная единица в целом	Центры ответственности