Контроллинг (стр. 5 )

- прямые;

- косвенные.

5. По отношению к технологическому процессу:

- основные;

- инфраструктурные (накладные).

6. По составу:

- простые (одноэлементные);

- комплексные (сложные).

7. По статьям калькуляции:

- бухгалтерские;

- экономические.

8. По режиму использования:

- капитальные;

- текущие.

9. По возможности регулирования (контроля) со стороны субъекта:

- регулируемые (контролируемые);

- нерегулируемые (неконтролируемые);

- частично регулируемые.

10. По порядку отнесения на продукт

- на объем выпуска продукта (на период);

- на учетный период выпуска продукта (на период).

11. По времени осуществления:

- фактические;

- плановые.

Особое значение имеет последняя классификация. Согласно данной классификации затраты могут быть разделены по их экономической сущности на 5 элементов:

1. Материальные затраты: стоимость материальных ресурсов без НДС.

2. Затраты на оплату труда: заработная плата работников всех категорий и другие выплаты включаемые в фонд оплаты труда.

3. Отчисления на социальные нужды: отчисления в Пенсионный фонд, Фонд занятости и медицинского страхования.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие затраты.

По статьям калькуляции:

- сырье и материалы;

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы

- коммерческие расходы.

В экономической литературе выделяют следующие виды издержек:

1. Бухгалтерские - себестоимость реализованной продукции. Они используются для ведения бух. учета, составления внешней отчетности, осуществления налогового учета и планирования.

2. Технологические - реальные производственные издержки (используются на предприятиях с длительным циклом производства).

3. Полные издержки – издержки, полностью отражающие затраты производства и реализации продукции. Данный вид издержек полностью отражает процесс производства.

Под прямыми издержками понимают издержки связанные непосредственно с производством продукции (материальные затраты, заработная плата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.).

Косвенные издержки нельзя отождествлять с тем или иным объектом калькуляции (административные и управленческие расходы). На практике их называют общехозяйственными.

По динамике затрат относительно объема выпуска различают постоянные и переменные издержки.

Постоянные издержки подразделяют на остаточные и стартовые

Остаточные издержки (Ои)– это та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что наблюдается резкое снижение объемов производства и реализации продукции, либо их временная полная остановка.

Стартовые издержки (Си) – это та часть постоянных издержек, которые возникают при возобновлении производства.

Таким образом, постоянные издержки= Ои+Си

Условно-постоянные затраты не зависят от изменения объемов производства (арендная плата за помещение, содержание административно-управленческого персонала и др.). Однако они могут изменяться.

Переменные издержки можно подразделить на:

1. пропорционально переменные – издержки, изменяющиеся в той же относительной пропорции, что и выручка и объем производства.

2. дигрессивные переменные издержки - издержки, изменяющиеся в меньшей степени, чем объем производства продукции и ее реализации.

3. прогрессивные переменные издержки – издержки, изменяющиеся в большей степени, чем изменение объемов производства и реализации (расширение производства).

Общая сумма переменных затрат изменяется прямо пропорционально изменению объемов производства (затраты на сырье и материалы, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на технологическое топливо, электроэнергию и т. п.)

Валовые издержки представляют собой сумму постоянных и переменных затрат.

Предельные издержки – средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникших вследствие изменения объемов производства и реализации продукции.

Некоторые издержки рассматривают как частично переменные - представляют собой смесь переменных и постоянных затрат (плата за телефон).

По степени регулируемости различают:

1. полностью регулируемые – возникают прежде всего в сферах производства и распределения продукции (основные материалы).

2. частично регулируемые (произвольные) – возникают в результате периодически принимаемых решений (реклама)

3. слабо регулируемые – возникают как результат обладания долгосрочными активами (строительство)

4.2. Теоретические аспекты управления издержками

В долгосрочной перспективе развитие фирмы должно базироваться на стратегии снижения издержек. Быть лидером сегодня означает стремиться к более низким издержкам, чем у конкурентов. Важно при этом учитывать не только производственные, но и общие расходы.

Для системы управления издержками в контроллинге необходимо все затраты подразделить на постоянные и переменные. Это является обязательным условием для расчета покрытия издержек.

При учете сумм покрытия особое значение имеет выручка от реализации продукции. К продукции непосредственно относятся переменные издержки и в некоторых расчетах – часть постоянных издержек. Постоянные расходы должны покрываться разницей между выручкой и так называемым покрытием издержек.

Покрытие издержек (или сумма покрытия) – представляют собой разность между выручкой и переменными издержками.

Этот метод был разработан с целью преодоления недостатков управления себестоимостью. Распределение общих расходов и пропорциональный подход к распределению постоянных издержек приводило и приводит к ошибочному принятию решения при характеристике продукта. В России эти ошибки имеют массовый характер. Метод покрытия издержек позволяет нивелировать ошибки, управлять каждым продуктом в отдельности, группами продуктов и безубыточностью производства.

Данный метод обладает следующими преимуществами:

- облегчение контроля за издержками;

- упрощение планирования прибыли;

- улучшение анализа успеха предпринимательства;

- управление точкой безубыточности.

В контроллинге различают:

1. одноступенчатый метод покрытия;

2. двухступенчатый метод покрытия;

3. многоступенчатого покрытия издержек.

Одноступенчатый метод покрытия издержек позволяет ведение постоянного учета суммы покрытия в форме краткосрочного учета прибылей и убытков с разделением по группам продуктов.

Выручка от реализации за период	Переменные издержки	Сумма покрытия

- = -

Постоянные издержки за период	Прибыль за период

- =

Рисунок 3 – Одноступенчатый метод покрытия издержек

Пример:допустим, предприятие «Алеф» производит три вида продукции А, Б, В.

Таблица - Учет сумм покрытия как краткосрочного учета результата

Показатели	А	Б	В	Всего
Выручка	300	550	250	1100
- переменные издержки (мат. затраты)	100	280	80	460
- прочие переменные издержки	130	230	120	480
Сумма покрытия	70	40	50	160
Сумма покрытия в % от выручки	23,3	7,2	20,0	14,5
Постоянные издержки	-	-	-	140
Прибыль	-	-	-	20
Ранжирование	1	3	2	-

Одноступенчатый метод покрытия может применяться в банках, страховых компания и в сфере услуг. Цель применения данного метода покрытия издержек не ограничивается ранжированием продуктов по уровню покрытия издержек, но и может быть использован для расчета точки безубыточности. С помощью покрытия издержек можно получить ответ на такие вопросы как:

1. Какой продукт приносит прибыль (табл.1)

2. Какому продукту отдать предпочтение при увеличении производства (табл.2)

Таблица - Расчет сумм покрытия для управления ассортиментной политикой

Показатели	А	Б	В	Всего
Выручка	450	600	280	1330
-переменные издержки (мат. затраты)	280	510	230	1020
Сумма покрытия	170	90	50	310
Сумма покрытия в % от выручки	37,7	15,0	17,8	23,3
Ряд ранжирования 1	1	3	2	-
Сумма покрытия в % от всего покрытия	54,8	29,0	16,2	100
Ряд ранжирования 2	1	2	3	-