Ревизия и аудит (стр. 3 )

- целевое использование бюджетных ссуд, выданных предприятию, и оценку оправданности невозврата ссуд в установленные сроки;

- анализ дебиторской и кредиторской задолженности, законность и реаль­ность задолженности с поставщиками и покупателями, просроченную деби­торскую задолженность, принимаемые меры по ее снижению, уплаченные штрафы, пени, неустойки;

- своевременность перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды, причины неперечисления, необходимость пересчета налоговых платежей;

- проверку документов по банковским операциям, достоверность, законность и целесообразность операций по расчетному, валютному и другим счетам пред­приятия;

- правильность использования фондов накопления и потребления;

- эффективность долгосрочных финансовых и имущественных вложений в иные юридические лица.

5.2. Проверка затрат на производство

Учет затрат на производство основывается на составляемой в установленном порядке первичной бухгалтерской документации, которой оформляются все операции по производству и выпуску продукции, работ и услуг.

Состав затрат, включаемых в издержки производства и обращения, в организациях определяется в соответствии с утвержденными в установленном порядке Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также Отраслевыми положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг. В тех случаях, когда согласно учредительным документам организация осуществляет одновременно несколько видов деятельности (промышленную, торговую, строительную и др.), состав затрат, включаемых в издержки производства и обращения, определяется по правилам, установленным самой организацией в ее учетной политике или же согласно отраслевым рекомендациям.

В целях контроля за правильностью учета затрат на производство и составления отчетности о себестоимости продукции, работ и услуг необходимо проверить:

- правильность документального отражения затрат на производство;

- соответствие применяемого метода учета затрат и порядка калькулирования се­бестоимости продукции учетной политике;

- обеспечивается ли своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на счетах производства по отчетным периодам;

- правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов, списанных на производство;

- наличие норм расхода материалов и ГСМ в организации; - достоверность бухгалтерских документов по расходу ТМЦ;

- обеспечивается ли надлежащий контроль за соблюдением установленных смет расходов на содержание аппарата, должностных окладов, тарифных ставок, премирования и оплаты труда; -причины образования и обоснованность списания непроизводительных расходов и потерь; принимаемые меры к их сокращению;

- правильность начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы в соответствии с выбранным организацией методом начисления;

- правильность списания отклонений (транспортно-заготовительных расходов) от учетных цен по товарно-материальным ценностям;

- правильность списания естественной убыли товаров, ГСМ, других ценностей;

- правильность начисления заработной платы согласно применяемым в организации формам и системам оплаты труда, установленным сдельным расценкам и тарифным ставкам;

- правильность исчисления налогов и сборов (экологического, земельного, чрезвычайного и т. п.), включаемых в себестоимость продукции;

- правильность исчисления отчислений в фонд социальной защиты населения;

- правильность и обоснованность включения в себестоимость продукции (работ, услуг):

- расходов на рекламу, информационных, консультационных, аудиторских, маркетинговых услуг;

- расходов, связанных с экспортом-импортом продукции (работ, услуг), платы за проведение таможенных процедур; суммы комиссионного вознаграждения организациям, через которые осуществляются импортные операции, таможенных пошлин, а также платы за проведение таможенных процедур, связанных с импортом-экспортом товаров и другого имущества, расходов на приобретение и доставку материальных ценностей;

- платы за наем жилых помещений и коммунальные услуги, предоставляемые в соответствии с учредительными документами иностранных граждан, работающих на совместном предприятии;

- расходов на командировки за границу, связанных с производственной и коммерческой деятельностью в пределах утвержденных правлением норм суточных за время пребывания в командировке и нахождения в пути, расходов по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно;

- расходов на командировки в пределах Беларуси:

- представительских расходов, связанных с деятельностью фирмы (оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате СП, расходы по проведению официального приема иностранных представителей во время деловых переговоров) в пределах утверждаемой правлением сметы и установленных норм;

- затрат на ремонты основных средств, услуги и работы сторонних организаций;

- резервов.

При этом следует обратить особое внимание на обоснованность произведенных расчетов и наличие подтверждающих первичных бухгалтерских документов (счета, чеки магазинов, ресторанов и т. д.);

- проверку правильности исчисления фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг);

- правильность расчета издержек обращения (расходов на реализацию) - аудит затрат на производство;

- правильность оценки и отражения в учете незавершенного производства.

5.3. Проверка кассы и кассовых операций

Главной особенностью проверки кассы является ее внезапность. Поэтому аудиторская группа обязана произвести проверку наличных денег, денежных документов, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, до начала документальной проверки денежных и других операций. Приступая к проверке кассы, аудитор должен установить:

- обслуживается ли проверяемая фирма одним кассиром или несколькими кассирами (или уполномоченными на то лицами);

- работает ли кассир только в проверяемой фирме или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций;

- имеется ли приказ о назначении кассира;

- имелись ли случаи возложения обязан­ностей кассира (постоянно или временно) на счетных или других ра­ботников, связанных с расчетами по заработной плате (бухгалтера, нор­мировщики, мастера, прорабы и т. д.);

- имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности и ознакомлен ли он с Правилами ведения кассовых операций.

Производя проверку кассы, аудитор обязан соблюдать следующие

условия:

- проверка кассы производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемой фирмы, доступ других лиц в кассу во время ревизии не разрешается;

- на время проверки кассы все кассовые операции прекращаются. При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать - у аудитора;

- аудитор проверяет наличие образцов подписей лиц, имеющих право подписывать денежные документы;

- подсчет наличных денег и денежных документов ценных бумаг, находящихся в кассе, производится аудитором в присутствии кассира и главного бухгалтера. Полный пересчет денег обязателен, независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке. После подсчета ревизор составляет отдельный (промежуточный) акт о сумме денежных средств, выявленных проверкой. Акт подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром. Расписки разных лиц, неоформленные кассовые расходные ордера, ведомости, счета и др. в остаток наличия кассы не включаются и в качестве оправдательных кассовых документов аудитором во внимание не принимаются. При обнаружении таких, а также сомнительных документов о позаимствовании наличных денег из кассы аудитор отмечает это нарушение в акте проверки кассы с указанием, кому, по чьему распоряжению, когда, на какие цели, в какой сумме выданы деньги;

- все хранящиеся в кассе наличные деньги и другие ценности должны считаться аудитором принадлежащими проверяемому предприятию, так как хранение в кассе денег или иных ценностей общественных и других организаций (профкома, кассы взаимопомощи и др.) запрещено.

Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме за­явление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия, кассе взаимопомощи. В этом случае необхо­димо пригласить председателя и членов ревизионной комиссии про­фкома (кассы взаимопомощи) и провести одновременную совмес­тную инвентаризацию кассы предприятия и кассы профкома (кассы взаимопомощи):

- наличие излишка или недостачи денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы и одновременно должен получить от кассира письменное объяснение причин излишка или недостачи. При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений следует потребовать немедленного отстранения кассира от должности и передачи дела следственным органам;

- правильно оформленные кассовые документы аудитор передает кассиру для составления отчета и указания в нем остатка на момент проверки. В тех случаях, когда в момент проверки в кассе имеются отдельные ведомости, по которым выплата заработной платы произведена частично, аудитор должен предложить главному бухгалтеру и кассиру закрыть в установленном порядке эти ведомости, оформить на них кассовый расходный ордер и включить его в отчет кассира, в котором проводится остаток денег на момент проверки; если же проверка кассы совпадает с периодом выдачи заработной платы, которая по ведомости не выплачена многим лицам, эти ведомости в отчет кассира могут не включаться, а записываются в акте частично оплаченные расходные до­кументы (платежные ведомости), не включенные в кассовый отчет. В этом случае в каждой платежной ведомости указывается, по каким порядковым номерам выплачена заработная плата и ее общая сумма. Указанная запись подтверждается подписями кассира, главного бухгалтера и аудитора.

Если срок оплаты платежных ве­домостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира. Если срок оплаты не истек, поступают по одному из следующих вариантов:

- если сумма выплаты значительная, ведомость закрывают и проводят по последнему кассовому отчету;

- если по ведомости только начата выплата, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, ко­торую заверяют своими подписями аудитор, кассир и главный бухгалтер. При этом аудитор и кассир подсчитывают выданные по пла­тежным ведомостям суммы и указывают их в акте;

- выплаченные по платежным ведомостям суммы засчитывают в остаток наличных денег в кассе. Это делается для того, чтобы не закры­вать досрочно ведомости и не возлагать на бухгалтеров трудоемкую работу по составлению реестра депонированной заработной платы. Для этого указанные суммы (суммы, по которым есть расписка в полу­чении) подсчитываются по каждой ведомости вначале аудитором и против каждой выплаченной суммы делается пометка "Учтено или выдано до инвентаризации". В конце ведомости делается пометка "До инвентаризации по настоящей ведомости выплачено", и указывается сумма. Вторым такие ведомости считает кассир. В акте инвентариза­ции кассы эта сумма указывается отдельно по каждой ведомости;

- при проверке кассы проверяются также хранящиеся в кассе чековые книжки для получения наличных денег, лимитированные чековые книжки, талоны на ГСМ, бланки строгой отчетности, путевки в санатории и дома отдыха, проездные билеты и другие денежные документы, наличие которых отмечается в акте; аудитором проверяется отчетность по денежным документам, которая должна содержать данные об остатках данных бланков на на­чало отчетного периода, приходе, расходе и остатках на конец отчет­ного периода по количеству и номинальной стоимости по каждому виду в отдельности. По данным аналитического учета проверяется своевременность и правильность оприходо­вания денежных документов в количественном и суммовом выраже­нии, осуществляется проверка источников приобретения отдельных денежных документов, проверка законности и целесообразности их расходования и правильности списания;

- одновременно с производством проверки денежных средств в кассе аудитор производит проверку сейфов (несгораемых шкафов), помещения кассы (изолировано ли оно), устанавливает, опечатываются ли сейфы (шкафы) и помещение кассы в конце рабочего дня, оборудовано ли оно охранной сигнализацией, как организована охрана кассы, как обеспечивается сохранность денежных средств при доставке их из банка и сдаче в банк, имеются ли ключи-дублеры от сейфов (шкафов) и дверных замков кассы, сданы ли они на хранение в сейф руководителю организации в опечатанном кассиром пакете, обеспечен ли кассир штампами «получено», «оплачено».

Кассовые документы подвергаются сплошной проверке за весь проверяемый период. Проверяя полноту и своевременность оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, аудитор применяет метод взаимного контроля операций. При этом сравнивают суммы, отраженные в ведомости аналитического учета по дебету счета 50 «Касса» с данными журнала-ордера № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» - они должны совпадать. В случаях расхождения суммы сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в учреждении банка.

Очень внимательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. Некоторые аудиторы допускают ошибку, когда полноту оприходования наличных денег, полученных из банка, проверяют только по корешкам чеков. Это необходимо делать также по выпискам банка (по коду, соответствующему получению наличных денег). Если на выписках имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков, следует получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой фирмы с данными выписки.

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий ревизии. При проверке используются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: формы № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и КО-За «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», документы безордерного оформления приема и выдачи денег, форма № КО-4 «Кассовая книга», КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег», учетные регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы на соответствующие даты и др. При этом необходимо обращать внимание и на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли кассовые документы: приходные - штампом „получено", расходные - штампом „оплачено" с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений. При ревизии одной централизованной бухгалтерии ревизор обратил внимание, что в ведомости на выплату 7425 руб. за ремонт крыши организации по трудовому соглашению исправлен год ее составления. Имелись следы исправления года и на трудовом соглашении. Приглашенные ре­визором лица, которым по этой ведомости были выплачены деньги, сообщили, что за ремонт крыши в школе они действительно получили 7425 руб., но не в августе 2000 г., как указано в ведомости, а осенью 1998 г. Это же сообщил и завхоз школы, который принял работу. Проверка подтвердила, что действительно в августе 1998 г. было списано по кассе 7425 руб. как выданная по трудовому соглашению заработная плата. Однако ведомость в документах отсутствовала. Таким образом, повторно списав сумму по расходным документам, изъятым из ранее списанных кассовых отчетов, кассир централизованной бухгалтерии присвоил 7425 руб.

Как свидетельствует ревизионная практика, наибольшее число злоупотреблений по кассе устанавливается с заработной платой и подотчетными суммами. Здесь и включение в ведомости „подставных" лиц, и завышение итогов сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм.

Вот один из примеров завышения итогов в расчетно-платежной ведомости:
Фамилия, Всего Всего удержано Сумма к выдаче

И. О. начислено

160173150* 127*

182 29

207 57

И.

Итого

* Неправильно выведенные итоги.

Из приведенного примера видно, что итог суммы к выдаче увеличен на 50 руб. за счет уменьшения на эту сумму по графе «Всего удержано». В связи с этим при счетной проверке ревизор в расчетно-платежных ведомостях должен проверять правильность итогов не только по графе „Сумма к выдаче", но также итоги по все графам. Такую проверку из-за ее трудоемкости рекомендуется проводить с помощью машиносчетных станций.

В ходе проверки кассовых операций аудитору, кроме того, следует проверить:

- производятся ли в проверяемом предприятии ежеквартальные внезапные проверки кассы;

- производится ли ежедневная сдача кассиром в бухгалтерию кассовых отчетов;

- имеются ли на кассовых отчетах расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним;

- используются ли по целевому назначению полученные из банка деньги на выдачу заработной платы, на командировки и хозяйственные расходы, соответствуют ли кассовые остатки лимиту, установленному для проверяемого предприятия банком;

- своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств по невыданной заработной плате;

- сдается ли в банк выручка от реализации материальных ценностей за наличный расчет, путевок в санатории, дома отдыха и другие поступления в кассу;

- имеются ли случаи выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенностей. При наличии таких фактов аудитор должен уточнить причины этих операций, по чьему распоряжению они произведены и не скрываются ли за этим злоупотребления;

- имеются ли случаи подписи расходных кассовых документов только одним руководителем проверяемого предприятия или только главным бухгалтером;

- имеются ли случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке;

- хранятся ли чековые книжки у главного бухгалтера в сейфе или, в нарушение действующего порядка, у кассира;