- не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы фирмы;

- имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя фирмы о целесообразности произведенных расходов;

- своевременно ли отражаются в учете расходы, произведенные из подотчетных сумм.

При проверке авансовых отчетов по командировкам за границу аудитор должен установить законность и целесообразность таких командиро­вок. Основанием для расчета и выплаты валютных средств работникам, направляемым в служебные командировки за границу, является при­каз, а в случае, если командирование за границу осуществляется на ос­новании приглашения зарубежной фирмы, — соответствующего при­глашения, в котором оговорены условия пребывания за границей (про­езд, расходы на питание и т. д.).

5.6. Расчеты с дебиторами и кредиторами

Проверяя расчеты с дебиторами и кредиторами, аудитор устанавливает причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. В общем, наличие значительной дебиторской и кредиторской задолженности, кроме задолженности, вытекающей из установленных правил расчетов, является фактором, свидетельствующим о нарушении финансовой и расчетной дисциплины.

Приступая к проверке этих операций, следует выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на начало ревизуемого периода по данным регистров аналитического учета по счетам, предназначенным для учета расчетов, с остатками соответствующих статей баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов. При этом аудитор выясняет причины образования задолженности, устанавливает, по чьей вине она допущена, давность образования, возможности погашения или реально ли получение задолженности (имеются ли акты сверки расчетов или письма, в которых дебиторы признают свою задолженность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения или взыскания задолженности). В отдельных случаях рекомендуется провести сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Тщательной проверке следует подвергнуть расчеты по возмещению материального ущерба. В частности при проверке расчетов по претензиям другим организациям надо установить:

- обоснованность каждой претензии;

- своевременность предъявления претензии поставщикам, подрядчикам;

- наличие неу­довлетворенных претензий, причины отказа в их удовлетворении и установить виновных в этом лиц;

- правильность списания сумм, числящихся в составе претензий, и их списание с ба­ланса.

В процессе контроля также выясняют обосно­ванность претензий, предъявленных ревизуемой организации, а также ус­танавливают виновных лиц и сумму ущерба, причиненного предпри­ятию путем погашения необоснованных претензий.

При аудите расчетов по возмещению материального ущерба проверяются:

- причины возникновения материального ущерба;

- полностью ли отнесены на виновных лиц недостачи, растраты и хищения средств и ценностей. Следует проверить операции по счету 94 „Недостачи и потери от порчи ценностей" и выяснить, имеются ли на нем и по какой причине отнесены на виновных лиц суммы по выявленным хищениям, растратам и недостачам; нет ли завуалированных недостач, растрат и хищений на других балансовых счетах;

- реальность задолженности по возмещению материального ущерба. Для этого нужно установить пра­вильность документального оформления инвентаризации, правильность расчета сумм, относимых на материально ответственных лиц; наличие обяза­тельства материально ответственного лица о погашении недостачи (потерь) или решения суда;

- соблюдались ли порядок и сроки передачи дел о растратах и хищениях средств или ценностей в следственные органы для привлечения виновных в этом лиц к ответственности, предъявлялись ли в судебные органы гражданские иски о взыскании с виновных о недостачах, хищениях и растратах нанесенного материального ущерба (в тех случаях, когда это взыскание могло быть произведено в административном порядке);

- имели ли место случаи возврата следственными или судебными органами материалов по растратам и хищениям вследствие некачественного их оформления;

- какие меры приняты к виновным в этом лицам;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по сч.73.

Приступая к проверке кредитных операций, надо выяснить, какими видами кредитов пользовалась организация. В процессе проверки надо установить:

- обеспеченность ссуд по доку­ментам, представленным в банк на их получение;

- целевой характер использования полученных кредитов;

- наличие просроченной задолжен­ности банку по кредитам, при этом устанавливаются причины ее возникновения и сумма потерь в связи с уплатой повышенных процентов;

- своевременность погашения задолженности банку по по­лученным кредитам;

- правильность ве­дения аналитического учета полученных кредитов;

- правильность отражения уп­лаченных процентов за пользование кредитом на счетах бухгалтерского учета;

- полностью и правильно ли использованы установленные лимиты банковских кредитов и своевременность их погашения по кредитным линиям и операциям, отраженным по счетам 66 и 67.

При наличии штрафов за просрочку возврата кредитов необходимо установить причины и виновных в этом лиц.

5.7. Проверка использования и сохранности товарно-материальных ценностей

Целью проверки материальных ценностей является обеспечение сохранности, правильное их использование и надлежащая организация учета.

Проверка сохранности материальных ценностей начинается с инвентаризации. По прибытии на ревизуемый объект ревизионная группа сразу же проводит инвентаризацию материальных ценностей на складах и в эксплуатации. Руководитель группы до начала ревизии должен знать все места хранения ценностей и составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей. Перед началом работы аудитор договаривается с руководителем организации о создании комиссии. Руководителем организации издается приказ, который вручается членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии - контрольный пломбир. В состав инвентаризационной комиссии, помимо материально-ответственных лиц, обычно включаются представители руководителя предприятий, общественности, специалисты.

Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно. Некоторые ревизоры делают ошибку, когда принимают решение проводить инвентаризацию без материально-ответственного лица, например, по той причине, что тот болен. Ведь в случае установления недостачи материальных ценностей материально-ответственное лицо попросту может ее впоследствии не признать и оспорить результаты ревизии. В случае отсутствия материально-ответственного лица по уважительной причине ревизор должен опечатать склад и к инвентариза­ции приступить только после его выхода на работу.

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет отчет по приходу и отпуску материальных ценностей на дату начала инвентаризации и сдает его в бухгалтерию организации, а один экземпляр - ревизору. Кроме того, ревизующий получает от материально-ответственных лиц расписку о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных или не списанных в расход ценностей у них нет. Аналогичные расписки берутся у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение ценностей или доверенности на их получение.

После этого комиссия приступает к проверке наличия ценностей путем взвешивания, пересчета или перемеривания. Иногда аудиторы стараются лично подсчитывать, взвешивать и т. п., а счетчик или материально-ответственное лицо записывает результаты. Этого делать не следует. Аудитор должен следить за правильностью проведения работы и сам записывать результаты. Чтобы избежать недоразумений, запись результатов ведет параллельно и материально-ответственное лицо. Периодически эти записи сверяются.

Результаты инвентаризации по каждому виду ценностей фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей, и должностным лицом, ответственным за их сохранность. Они отражаются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Неправильно, если ревизор при инвентаризации не включает в опись материальные ценности, которые, по заявлению материально-ответственных лиц, якобы не принадлежат данному предприятию, а находятся временно на хранении. Аудитор должен составить отдельную опись таких ценностей, а затем встречной проверкой выяснить, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другого предприятия. Особое внимание аудитор должен обращать на номера, марки, наименования материальных ценностей. Были случаи, когда ревизоры устанавливали замену нового автомобильного мотора на бывший в употреблении или телевизор большей стоимости на телевизоры меньшей стоимости путем сличения номеров и марок, указанных в паспортах, с приходными документами. По некоторым материальным ценностям рекомендуется проводить отбор проб. Пробы отбираются в двух экземплярах и опечатываются печатью: один экземпляр пробы в соответствующей посуде передается в лабораторию для анализа, второй - остается в организации под расписку, которая передается ревизующему. На отобранные для анализа пробы составляется акт, в котором указываются наименование организации, вес, объем, место отбора, температура воздуха в месте хранения. Акт отбора проб подписывают ревизующие и материально-ответственное лицо. По данным инвентаризации составляются описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии, а материально-ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку следующего содержания: „Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении".

Оформленную опись ревизор передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Сличительные ведомости составляются только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Они подписываются главным (старшим) бухгалтером и материально-ответственным лицом. Если установлены недостача или излишки, материально-ответственное лицо представляет письменное объяснение. Недостачи ценностей сверх норм убыли относятся на виновных лиц, а излишки подлежат оприходованию. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально-ответственного лица по ценностям одного и того же наименования. Недостача ценностей сверх норм убыли и потери от порчи, если конкретные виновники недостачи и порчи не установлены, могут быть списаны самими предприятиями с возмещением за счет хозрасчетного дохода коллектива. Хотя сличительную ведомость составляет бухгалтерия данного предприятия, аудитор должен проверить правильность ее составления и соответствие внесенных в нее работниками бухгалтерии записей бухгалтерским данным.

В ревизии сохранности материальных ценностей важное место занимает проверка полноты оприходования материальных ценностей и правильность их списания в расход, так как это в отдельных случаях используется для создания излишков сырья, из которого затем изготовляется „левая" неучтенная продукция, реализуемая за «наличку».

Обычно контроль за оприходованием ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, качественными удостоверениями и т. д.). Прибывшие на предприятие ценности должны своевременно приходоваться на соответствующий склад или, если они сразу не переданы в цех, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в цех, о чем в документах делается специальная отметка. Таким образом, в этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу в цех материальных ценностей.

Затем надо проверить поступление материалов на склады от своих подсобных производств и вспомогательных хозяйств, подотчетных лиц, разборки зданий и сооружений и из других источников.

Кроме того, при проведении проверки сохранности материальных ценностей аудитору следует выяснить:

- правильно ли ведется учет по неотфактурованным поставкам, учет материальных ценностей, оплаченных поставщиками, но не прибывших в ревизуемое предприятие, реальность числящихся на балансе остатков материальных ценностей в пути, давальческих материалов;

- правильно ли ведется ведомость № 10 «Движение материалов в денежном выражении»: все ли материально-ответственные лица, за которыми числятся в подотчете остатки материальных ценностей, представляют ежемесячно материальные отчеты; допускается ли списание материалов на производство без представления указанных отчетов (в связи с болезнью материально-ответственного лица или по другим причинам) по отдельным распоряжениям руководства предприятия с последующей корректировкой количества и стоимости списанных материалов согласно представленному отчету; имеются ли случаи, когда материальные ценности числятся в подотчете за уволенными работниками (каковы причины и какие меры приняты к взысканию их стоимости с виновных лиц); соответствует ли стоимость поступивших материальных ценностей (от поставщиков и т. д.) по учетным ценам их стоимости по этим же ценам, отраженным в журналах-ордерах № 6 и других; правильно ли отнесены на соответствующие балансовые счета израсходованные и реализованные материалы и износ на переданные в эксплуатацию и списанные по негодности малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; правильно ли определены и списаны отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам;

- правильно и полностью ли отражены операции по реализации материальных ценностей в ведомости №16; реальность задолженности, числящейся за покупателями за отпущенные материальные ценности; наличие просроченной задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; имеются ли счета, предъявленные в банк на инкассо, которые были акцептованы покупателями только частично или был предъявлен банку отказ в оплате на полную сумму счета; какие меры были приняты в этих случаях. При наличии отпуска материалов в переработку надо установить полноту оприходования полученных из переработки материальных ценностей, а также правильность расчетов и определения их фактичес­кой себестоимости;

- состояние складского хозяйства, условия хранения материальных ценностей;

- правильность приемки материалов по количественным и качественным показателям; выполнение материально-ответственными лицами Инструкции о порядке хранения и учета материальных ценностей, причин нарушения правил их хранения; обеспечение контроля вывозимых и выносимых с территории склада предприятия материальных ценностей; техническое состояние помещений;

- заключены ли письменные договоры о материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности; правильность и своевременность оформления движения материальных ценностей на складе; соблюдение правил выдачи доверенностей и отчетности по их исполь­зованию;

- правильность списания материальных ценностей на производство: соответствие действующих норм современному уровню технологии и организаций производства;

- правильность оформления отпуска материалов на переброску, на сторону и в переработку;

- правильность установления и применения цен на материальные ценности в соответствии с ценниками и прейскурантами;

- порядок учета бланков строгой отчетности;

- обоснованность списания недостач и потерь материальных ценностей по нормам естественной убыли при их хранении и транспортировке;

- правильность оформления товарных (товарно-транспортных) накладных по действующему законодательству, в т. ч. по ценообразованию;

- правильно ли определяются и относятся на соответствующие счета отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам за каждый месяц ревизуемого периода. При этом необходимо установить, не относились ли на отклонения суммы, не имеющие отношения к ним и подлежащие списанию непосредственно на затраты производства. Следует, кроме того, проверить состав транспортно-заготовительных расходов.

5.8. Проверка сохранности и использования основных средств

В ходе проверки основных средств следует установить:

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- соответствие фактического наличия и движения основных средств данным бухгалтерского учета;

- реальность числящихся на балансе основных средств проверяется путем сопоставления учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной на предприятии; кроме того, ревизующий проводит контрольную инвентаризацию основных средств на отдельных производственных участках;

- соблюдение порядка учета основных средств, предусмотренного действующим бухгалтерским законодательством;

- своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально-ответственными лицами основные средства, поступившие в организацию; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учете; не допущены ли нарушения в приобретении основных средств;

- своевременно ли оформляется ввод основных средств в эксплуатацию;

- правильность оценки основных средств, своевременно ли производится их переоценка в соответствии с действующим законодательством;

- соблюдается ли действующий порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, правильно ли оформлено актами их списание, соответствуют ли данные, приведенные в этих актах (о сроках эксплуатации, балансовой стоимости, сумма износа и т. д.) данным учета; полностью ли оприходованы полученные от ликвидации основных средств материальные ценности (запасные части, материалы, лом, утиль);

- допускаются ли бесхозяйственность и нарушения в использовании основных средств; имеются ли случаи незаконного предоставления работникам ревизуемого предприятия в личное пользование хозяйственного инвентаря и другого имущества, приобретенного для производственных целей; при наличии таких фактов следует также установить, взималась ли с этих лиц плата за пользование имуществом;

- обеспечение контроля сохранности и наличия основных средств в местах их использования и хранения;

- правильно ли используются средства, резервируемые на ремонтный фонд зданий и сооружений, не производится ли под видом их капитального ремонта новое строительство или реконструкция, подлежащие за счет капитальных вложений;

- достоверность и обоснованность затрат по восстановлению объектов основных средств;

- соблюдается ли порядок применения норм начисления амортизации согласно учетной политике организации и действующему законодательству;

- полноту и своевременность оприходования приобретенных основных средств или законченных строительством объектов;

- наличие актов приемки государственной комиссией в эксплуатацию объектов капитального строительства, их инвентарную стоимость, указанную в этих актах и в проектно-сметной документации;

- соблюдение законодательства при отчуждении имущества, залоге, сдаче в аренду, разгосударствлении, внесении в качестве вкладов в уставные фонды юридических лиц.

В ходе проверки анализируются своевременность проведения инвентаризации основных средств, правильность оформления результатов инвентаризации, соблюдение сроков рассмотрения ее результатов.

5.9. Проверка использования фонда заработной платы и оплаты труда

При проверке вопросов правильности использования фонда заработной платы и оплаты труда аудитор должен проверить:

- соблюдение действующего законодательства о труде;

- соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия и фирмы; утверждено ли штатное расписание на совете правления или собрании акционеров;

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6