Ревизия и аудит (стр. 4 )

- наличие на предприятии журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, все листы книги должны быть заверены подписями руководителя и главного бухгалтера;

- наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей соответствующих должностных лиц и подписей получателей денег;

- погашение кассовых документов специальными штампами;

- законность произведенных из кассы выплат денежных средств, списываемых на расходы и другие балансовые счета без последующего представления отчетов по этим операциям; правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;

- соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе, лимита расчетов наличными деньгами с субъектами хозяйствования (50 базовых величин), наличие разрешения банка на использование части выручки на хозяйственные нужды организации;

- целевое использование полученных из кассы денежных средств подотчетными лицами;

- своевременность депонирования невыплаченных сумм. Проверка кассовых документов одновременно является и проверкой соблюдения кассовой и финансовой дисциплины.

Методика проведения аудита кассовых операций с наличной иностранной валютой аналогична мето­дике проведения аудита кассовых операций в белорусских рублях. Однако имеются некоторые особенности. В частности, аудитор дол­жен:

- удостовериться, что наличная иностранная валюта получена аудируемым лицом на цели, определенные законода­тельством Республики Беларусь, и использована на цели, на которые она получена;

- установить, имеются ли у кассира справочные и инфор­мационные материалы, поступающие из официальных источников, которые необходимы для определения признаков платежности банкнот и платежных документов в иностран­ной валюте в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- проверить и установить, правильно ли выдается на­личная иностранная валюта под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников за границу в соответствии с за­конодательством Республики Беларусь.

5.4. Проверка банковских операций

Банковские операции подлежат сплошной проверке. При проверке банковских операций, произведенных по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка, необходимо проверить:

-в каких учреждениях банка открыты расчетный, текущий и валютный счета;

-полноту и достоверность выписок банка, т. е. соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложениях к ним первичным документам;

-не допускалось ли в этих случаях неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету „Касса" и др.).

Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом (счетом, платежным поручением, требованием и др.). Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке: сначала прила­гаются к выписке все приходные документы, а за ними все расходные документы. Указанная проверка банковских выписок должна сочетаться с проверкой банковских документов по существу произведенных операций, при которой аудитор должен установить:

- допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям (оплата в порядке услуги счетов по приобретениям и расходам других организаций, не имеющих отношения к проверяемому предприятию, и т. д.);

- правильно и своевременно ли используются банковские ссуды под сезонное накопление товарно-материальных ценностей, по неоплаченным счетам заказчиков за выполненные работы и т. д., достоверность представляемых документов на получение ссуд;

- правильно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки (порядок их учета как документов строгой отчетности), выдаются ли они подотчетному лицу под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо банка по спецссудным счетам; проставляются ли на транспортных документах номера, даты и суммы чеков и т. д.);

- правильность и законность операций с аккредитивами. При этом необходимо также выяснить причины таких расчетов, не вызываются ли они неплатежеспособностью предприятия; какие меры принимаются в этом случае к улучшению финансовой деятельности предприятия. Затем проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных ак­кредитивов, а также полнота оприходования материальных ценнос­тей, поступивших от поставщиков.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты операции по открываемым в ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и др.) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а также ка­чество и обоснованность самих документов).

При проверке банковских операций аудитор должен также проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути". На этот субсчет в ряде случаев неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы и другие суммы, в то время как на нем должны отражаться денежные суммы (выручка), сдаваемые в кассы банка, но еще не зачисленные банком на расчетный или спецссудный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию другим предприятием или вышестоящими организациями, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия, т. е. находящиеся к концу месяца в пути. Основанием для таких записей в учете должны служить: при сдаче выручки - копия квитанции банка (почты) о сдаче денег, а при перечислении денежных средств - виза предприятия с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисления.

При проверке поступивших на расчетный и валютный счета денежных средств устанавливается правильность и полнота их зачисления. Так, взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках банка в ходе проверки кассовых операций.

Особое внимание по списанию денежных средств с расчетного и валютного счетов необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка. Перечисления денежных средств в погашение задолженности поставщикам проверяются в разрезе этих счетов с целью реальности и обоснованности их использования.

Аудитор должен проверить, допущены ли нарушения при перечислении денежных средств акцептованными поручениями через почтовые отделения связи. При этом, когда переводятся суммы причитающейся текущей и депонированной заработной платы, удержанной по исполни­тельным листам, или подотчетные суммы и т. д., следует проверить обоснованность переводов и правильность переводимых сумм (путем сверки с первичными учетными документами), а также достоверность указанных в перечне адресов получателей переводов.

Важным вопросом проверки является установление полноты зачисления денежных средств предприятия в иностранной валюте на его валютные счета в обслуживающем банке.

Осуществляя контроль операций на валютном счете в банке, нуж­но установить:

- законность открытия валютных счетов;

- подлинность банковских выписок и первичных документов;

- полноту и достоверность приложенных к выпискам документов;

- соответствуют ли остатки средств, отраженные в вы­писке банка, учетным данным;

- достоверность опе­раций, правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах;

- целесообразность и законность применяемых формы расчетов при внешнеэкономической деятельности. По перечисленным суммам валюты поставщикам за материальные ценности надо установить, оприходованы ли они в полном объеме на склады организации;

- полноту зачисления на транзитные счета валютной выручки, поступившей предприятию;

- правильность пересчета иностранной валю­ты в рубли при изменении ее курса;

- правильность отражения в учете операций, связанных с продажей и покупкой иностранной валюты; при этом основное внимание уделяется правильности отнесе­ния расходов, связанных с покупкой иностранной валюты в части ко­миссионного вознаграждение банку;

- пра­вильность определения и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц;

- своевременность представления платежных поручений на про­дажу валютной выручки с транзитного счета.

5.5. Проверка расчетных операций

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по договорам, повышению ответственности организации за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению их финансового состояния.

Поэтому проверке этих вопросов аудиторы должны уделять особое внимание.

Проверка состояния расчетов включает проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60), по авансам (60), с покупателями и заказчиками (счет 62), по претензиям (счет 76), с бюджетом (счет 68), по страхованию (счет 69), по оплате труда (счет 70), с подотчетными лицами (счет 71), по возмещению материального ущерба (счет 73), с разными дебиторами и кредиторами (счет 76) и др.

В свою очередь, каждый счет подразделяется на субсчета.

Проверку состояния расчетов на проверяемом предприятии, фирме аудитору рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Однако, учитывая, что, как свидетельствует практика, сами предприятия (фирмы) инвентаризацию расчетов по-настоящему не проводят, такую работу следует организовать самому аудитору.

Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и другими дебиторами и кредиторами, а также с банками по кредитам заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и в тщательной провер­ке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место. В процессе инвентаризации также необходимо установить:

- тождественность расчетов с банками, с филиалами предприятий, выделенными на отдельные балансы, и с вышестоящими органами. При этом необходимо иметь в виду, что оставление на балансе фирмы неурегулированных сумм по этим расчетам должно рассматриваться как не­правильное составление баланса;

- правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые к взысканию этой задолженности;

- правильность и обоснованность числящихся в учете сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности, не инкассируемой через банк. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом.

В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются причины пропуска этих сроков.

Анализ имеющихся на проверяемой фирме материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности. Ниже рассмотрим методику проверки расчетов по отдельным счетам.

Расчеты с поставщиками и покупателями.- Наиболее часто встречающиеся расчеты в хозяйственной деятельности организации. Прежде всего о расчетах между поставщиками и покупателями. Они осуществляются, как правило, безналичным путем и делятся на две группы: по товарным операциям и финансовым обязательствам (нетоварные операции). Основными формами безналичных расчетов выступают платежные поручения (переводы), платежные требования, аккредитивы, чеки - в порядке плановых платежей, а также расчеты, основанные на зачете взаимных требований.

Проверка по этим счетам расчетов должна осуществляться по двум основным направлениям:

1) правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;

2) полнота оприходования и списания полученных ценностей.

Предметом аудита является:

- наличие и правильность оформления договоров;

- реальность задолженности перед поставщиками;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по сч. 60;

- соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;

- обоснованность учета и принятия к зачету сумм НДС по приоб­ретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам.

При проверке следует внимательно изучить расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам и материа­лам в пути.

При проверке выданных авансов, числящихся на субсчете «Авансы выданные» надо по каждому выданному авансу установить законность и целесообразность их выдачи.

При наличии операций по выданным векселям за полученные то­варно-материальные ценности аудитор должен проверить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета, связанные с их выдачей.

При наличии расчетных операций, основанных на уступке требова­ний, аудитору необходимо ознакомиться с договорами уступки требования и установить:

- основание уступки, законность и це­лесообразность,

- правильность записей на счетах бухгалтерского учета по подобным операциям.

В том случае, если проверяемый субъект участвовал во взаиморасчетах между организациями, аудитору надо установить, имеются ли акты сверок сумм дебиторской и кредитор­ской задолженности, акты (договоры) о взаимозачетах. Одновременно проверяются записи, сделанные на счетах бухгалтерского учета о взаи­мозачетах.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками предметом проверки являются:

- наличие договоров поставки продукции;

- реальность задолженности покупателей;

- своевременность и полнота расчетов покупателей;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по сч 62; одновременно устанавливается правильность ведения записи в ведомости № 16 и переносятся ли записи итогов этих ведомостей в журнал-ордер №11;

- соответствие записей аналитического учета по счету 62 запися­м в учетных регистрах и отчетности

- точность исчисления сумм реализации и налогов от реализации, в том числе правильность формирования отпускной цены.

При наличии полученных векселей надо проверить и установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета.

Расчеты с бюджетом. Во всех регионах страны созданы многочисленные налоговые службы, призванные осуществлять жесткий контроль за правильностью определения сумм платежей и своевременностью перечисления их в доход государственного и местных бюджетов.

В частности, государственным налоговым инспекциям областей, районов, городов предоставляется право применять к организациям финансовые санкции за нарушение налогового законодательства.

В силу этого аудитор при проверке расчетов с бюджетом должен выступать больше как подсказчик, чем ревизор. Указав на ошибки, допускаемые бухгалтерскими работниками фирмы при расчетах с бюджетом, он тем самым поможет избежать этой фирме финансовых убытков, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами. Поэтому особенно тщательно аудитор должен проверить правильность составления деклараций (расчетов) платежей в бюджет и своевременность их перечисления в соответствии с существующим законодательством. Перечень платежей в бюджет регламентируется действующим законодательством.

Значительное место при ревизии состояния расчетов занимают проверки средств, учитываемых на счетах: 70 „Расчеты по оплате труда", 71 „Расчеты с подотчетными лицами", 76 „Расчеты по возмещению материального ущерба", 76 „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В частности, на счете 71 учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам на оплату расходов, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов.

Это авансы на административно-хозяйственные, операционные расходы и служебные командиров­ки.

Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов путем сличения записей в накопительных ведомостях с авансовыми отчетами, утвержденными распорядителями предприятия. Прежде всего он проверит, кому выданы авансы, соблюдение правил выда­чи авансов и отражения их в учете:

- наличие утвержденного руководителем организации списка лиц, которым выдаются суммы под отчет;

- устанавливают, нет ли превыше­ния предельных размеров аванса;

- устанавливают, не выдавались ли деньги под отчет лицам, кото­рые имели задолженность по ранее полученным суммам;

- проверяют порядок выдачи и учета доверенностей;

- сверяют записи по ж-о № 7 с другими учетными регистрами и отчетностью.

Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики ревизионной работы известны случаи выдачи таких авансов лицам, не работающим в организации. Аудитор отмечает эти факты и одновременно выясняет, не получил ли этот работник аванс на командировочные расходы и в своем учреждении.

В отдельных бухгалтериях допускается скрытое авансирование рабочих и служащих на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому аудитор выясняет, имеется ли удостоверение на командирование работника, срок коман­дировки, стоимость проезда, сумма на оплату суточных по действующим нормам, своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств.

Подотчетные лица должны расходовать полученные суммы на те цели, на которые эти суммы выданы. Аудитор тщательно проверяет достоверность приложения к авансовым отчетам документов и законность произведенной по ним оплаты. В необходимых случаях проводятся встречные проверки.

При ревизии операции по подотчетным суммам следует также выяснить:

- определен ли руководителем крут лиц, которым предоставлено право получать деньги в подотчет;

- не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров или лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам;