- правильность оплаты по совместительству и по договорам подряда; правильность применения различных надбавок за классность и т. п. в соответствии с действующим законодательством;

- соблюдение штатной дисциплины;

- обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по договорам подряда;

- обоснованность норм выработки и расценок, правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписок невыполненных работ; применялась ли аккордная система оплаты труда; обоснованы ли аккордные наряды соответствующими калькуляциями на комплекс работ; выполнены ли аккордные задания к установленному календарному сроку при сокращении нормативного времени и высоком качестве выполненных работ;

- правильность выплаты премий работникам ревизуемого предприятия; не применяются ли премиальные системы, не утвержденные в установленным порядке или с нарушением действующего законодательства (например, ограничения в размере премии за выполнение производственных показателей в размере 30%). При этом аудитору необходимо иметь в виду, что в настоящее время виды выплачиваемых премий весьма разнообразны как по условиям, так и по размерам выплаты; кроме того, следует учитывать, что одни виды премий выплачиваются за счет и в пределах фонда заработной платы, другие из прибыли собственника.

При проверке расчетов с работниками аудитору следует проверить организацию и состояние учета, а также правильность и своевременность проводимых расчетов по заработной плате (состояние табельного учета рабочего времени, оформление расчетно-платежных документов и др.), соблюдается ли действующий порядок ведения учета труда и заработной платы (соответствует ли аналитический учет по заработной плате синтетическому учету по счету 70 и т. д.), правильность удержаний из заработной платы и их учет, достоверность расчетов по отпускам, больничным листкам, пенсиям, пособиям в соответствии с действующими положениями, правильность учета депонентских сумм и оформления их выплат, правильность расчетов по социальному страхованию.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

5.10. Проверка фондов

В организациях создаются резервный фонд и другие фонды, необходимые для его деятельности согласно учредительным документам.

Аудитор проверяет правильность образования указанных фондов и их расходования.

Аудитор проверяет также правильность выплаты премий из прибыли учредителей (счет 84 или счет 92), разработано и утверждено ли на Совете правления или исполнительным органом организации Положение о премировании и вознаграждениях.

5.11. Проверка уставного фонда

В соответствии с существующим положением уставный фонд организаций, как правило, образуется за счет вкладов его участников. Он может пополняться за счет прибыли от хозяйственной деятельности предприятия, а при необходимости - также за счет средств фонда переоценки имущества.

В счет вкладов в уставный фонд предприятия может быть внесено имущество в неденежной и денежной формах: здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, а также иные имущественные права (в том числе на использование изобретений, ноу-хау), а также денежные средства в национальной и иностранной валюте.

Вклады участников в уставный фонд совместного предприятия оцениваются по договоренности с иностранными участниками в иностранной валюте по соглашению между сторонами-участниками по курсу НБ РБ на дату подписания учредительных документов или принятия решения о создании организации с иностранными инвестициями. Как правило, вклады участников СП в уставный фонд отражаются в учете и балансе по мере их фактического поступления: для товарно-материальных ценностей и ноу-хау является дата составления акта приемки-передачи, для денежных средств - поступление средств на счет пред­приятия. Разница между курсом НБ РБ на дату фактического поступления и на дату принятия решения о создании организации отражается в составе резервного фонда. При этом аналитический учет этих вкладов ведется по каждому участнику.

На балансовом счете 80 „Уставный фонд" отражаются не фактически поступившие вклады участников организации, а объявленные уставом вклады.

Безвозмездное поступление основных средств и материальных ценностей от других предприятий и организаций отражается в учете установленным порядком. Следует отметить, что уставный фонд не должен превышать величину, установленную учредительными документами. Превышение остатка по счету 80 списывается на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». При проверке уставного фонда необходимо установить законность и правильность произведенных записей по счету 80 „Уставный фонд" и в журнале № 13, их соответствие действующему законодательству, а также проверить при формировании уставного капитала:

- полноту и своевременность оприходования приобретенных основных средств или законченных строительством объектов;

- наличие актов приемки государственной комиссией в эксплуатацию объектов капитального строительства, их инвентарную стоимость, указанную в этих актах и в проектно-сметной документации;

- обоснованность всех записей по увеличению и уменьшению уставного фонда (стоимость объектов капитального строительства, принятых в эксплуатацию; присоединение прибыли предыдущего года);

- дополнительные вклады участников; списание основных средств; дооценку и уценку запасов; прочие.

5.12. Проверка нематериальных активов

К нематериальным активам относятся первоначальная стоимость права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав, в том числе на использование изобретений, ноу-хау, внесенных участниками предприятия или фирмы в счет их вкладов в уставный фонд и приобретенных в процессе деятельности.

К нематериальным активам относятся также долгосрочные вложения в имущество, не имеющие материально-вещевой структуры; право на промышленную и интеллектуальную собственность (на изобретение, промышленные образцы, торговые знаки, программное обеспечение вычислительной техники, авторское право и т. д.).

Оценка земли, природных ресурсов - воды, леса и т. п., право пользования которыми засчитывается в счет вкладов в уставный фонд, осуществляется по договоренности между участниками, исходя из принципа взаимной выгоды. (Порядок оценки земли, природных ресурсов, зданий и сооружений, вносимых участниками в счет их вкладов в уставный фонд СП или предоставляемых во временное пользование на условиях аренды, утвержден соответствующими республиканскими органами).

Под ноу-хау понимается совокупность конфиденциальных, технических, производственных. коммерческих, административных, финансовых и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но незапатентованных. Принятие ноу-хау и других нематериальных активов на учет организации следует осуществлять на основании соглашения сторон, в котором оговариваются порядок, условия и сроки передачи документации, ее объем, стоимость и т. п. Передача документации ноу-хау производится в установленном порядке, т. е. актом приемки-передачи. Износ ноу-хау, так же как и других нематериальных активов, начисляется в соответствии с установленными нормативами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет.

По этому разделу аудитор должен проверить, правильно ли отнесены к нематериальным числящиеся там активы, правильность приемки и отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, в том числе ноу-хау; правильность их оценки; имеются ли надлежащие оформленные документы; начисляется ли правильно износ; обоснованность списания нематериальных активов и т. д.

При наличии операций, связанных с предоставлением имуществен­ных прав на использование нематериальных активов, надо проверить:

- их документальное оформление и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета. Для этого проверяется наличие лицензионных и авторских договоров, заключенных между правообладателем и пользователем прав, их обоснованность и достоверность;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета платежей, поступающих по лицензионным договорам.

При наличии операций, связанных с получением имуществен­ных прав на использование нематериальных активов, надо проверить:

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета их наличия;

- правильность на­числения платежей за получаемые по лицензионным договорам иму­щественные права и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

5.13. Проверка износа основных средств

Устанавливается соответствие применяемых методов начисления амортизации в организации учетной политике организации и действующему законодательству, устанавливается возможность применения того или иного способа начисления амортизации применительно к конкретной группе основных средств, правильность применения повышающих коэффициентов, правильность учета амортизации используемых в различных целях основных средств (в производственных целях, в непроизводственных целях, законсервированных и т. п.) на счетах бухгалтерского учета.

В процессе проверки также устанавливается правиль­ность определения:

• нормативных сроков службы;

• сроков полезного использования объектов основных средств;

• норм амортизации;

• амортизируемой стоимости объектов участвующих и не участвующих в предпринимательской деятельности.

Кроме того, аудитор должен проверить, создана ли приказом по организации специальная комиссия, которая занимается этими вопросами.

Проверяется правильность расчета, использования и учета амортизационного фонда.

5.14. Проверка прибыли и финансового состояния

Прибыль организации используется на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и на выплату дивидендов участникам организации.

При проверке прибыли и финансового состояния предприятия, организации аудитору надлежит исследовать:

- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и организациями (включая иностраннные), а также отдельными лицами, подлежащие резервированию;

- расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий и сооружений, демонтажем оборудования и т. д.), убытки, возникающие при продаже и передаче основных средств другим предприятиям и организациям;

- убытки, возникающие при продаже и передаче нематериальных активов другим предприятиям и организациям;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;

- продажу (комиссионное вознаграждение и т. п.) и покупку в установленном законодательством порядке иностранной валюты.

К расходам, осуществляемым за счет прибыли учредителя, относятся также:

- выплаты вознаграждения членам совета (правления) и ревизионной комиссии предприятий;

- спонсорский взнос.

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо проверить своевременность взноса в бюджет налога, правильность и своевременность распределения прибыли между участниками организации.

5.15. Проверка организации и состояния бухгалтерского учета

Проверяя организацию и состояние бухгалтерского учета и отчетности, аудитор руководствуется:

- Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»;

- Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

- нормативными правовыми актами Минфина РБ по методологии и методикам бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств и сделок гражданско-правового характера.

В ходе проверки аудитор должен проверить:

- наличие учетной политики организации и ее соответствие требованиям действующего законодательства;

- правильно ли применяются Типовой план счетов и Инструктивные материалы Минфина РБ по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета;

- соблюдается ли установленный порядок ведения единой журнально-ордерной формы учета;

- своевременно и правильно ли ведутся учетные регистры, соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;

- внедряются ли методы учета с применением механизированной (компьютеризированной) обработки документов (по заработной плате, материалам, затратам производства и т. д.);

- правильно ли учитываются затраты на производство;

- правильно ли оцениваются товарно-материальные ценности, списанные на производство;

- своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот;

- правильно, полно и своевременно ли проведены годовые инвентаризации всех статей баланса, а также как отражены результаты инвентаризации в учете и отчетности;

- осуществлен ли главным (старшим) бухгалтером контроль за законностью использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, за организацией и составлением бухгалтерского учета;

- соответствуют ли данные бухгалтерского учета балансу и другим отчетным формам, представляемым учредителям и т. п. согласно действующему законодательству;

- правильно ли определена прибыль.

Кроме того, аудитору необходимо также проверить:

- правильно ли организована работа аппарата бухгалтерии; имеются ли должностные инструкции работников бухгалтерии;

- распределены ли служебные обязанности между работниками бухгалтерии с тем, чтобы каждый работник нес ответственность за их выполнение;

- утвержден ли руководством ревизуемой организации (фирмы) график представления должностным лицам (производителями работ, заведующими складами, механиком и др.) первичной документации и отчетов, осуществляется ли контроль за соблюдением графика и принимались ли дисциплинарные и другие меры к лицам, виновным в его нарушении;

- имеется ли график документооборота внутри бухгалтерии с указанием сроков завершения отдельных видов работ (составление расчетных ведомостей на заработную плату, сводной ведомости движения материальных ценностей, закрытие учетных регистров и т. д. и составление периодической отчетности);

- обеспечены ли работники бухгалтерии соответствующими нормативными правовыми актами, справочниками, инструкциями и расчетными таблицами, необходимыми для текущей работы;

- осуществляются ли главным бухгалтером в полной мере предоставленные ему Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и Положением о главных бухгалтерах права финансового контроля;

- соблюдается ли в организации предусмотренный Законом и Положением порядок, по которому распоряжения главного бухгалтера по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, а также в части порядка оформления финансово-хозяйственных операций и представления бухгалтерии требуемых документов и сведений являются обязательными для всех работников организации;

- применялись ли руководством ревизуемой организации меры взыскания или лишения премии (полностью или частично) к работникам, виновным в невыполнении или нарушении указаний и распоряжений главного бухгалтера по указанным выше вопросам учета, отчетности и финансового контроля, как это предусмотрено вышеуказанным Законом и Положением о главных бухгалтерах;

- установлены ли правильные взаимоотношения между работниками бухгалтерии с другими службами (отделами), осуществляет ли главный бухгалтер совместно с другими службами (отделами) экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации по данным бухгалтерского учета и отчетности; оказывается ли главным бухгалтером необходимая помощь;

- соблюдаются ли установленные нормативными правовыми актами Минфина РБ порядок и сроки проведения инвентаризации имущественных, материальных, денежных и расчетных статей балансов; каково качество произведенных инвентаризаций и их оформление, обеспечена ли в результате инвентаризации реальность всех статей баланса;

- обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования денежных средств и материальных ценностей, а также других нарушений (путем качественного оформления первичных документов и тщательного контроля за их достоверностью, своевременного отражения операций в бухгалтерском учете, периодических инвентаризаций, внезапных проверок наличия и хранения имущественно-материальных ценностей и денежных средств и т. д.);

- соответствуют ли показатели составляемой периодической и годовой отчетности данным бухгалтерского и статистического учета.

5.16. Проверка правильности расчета налогов и сборов и других платежей в бюджет

В ходе проверки правильности расчета налогов подлежат проверке следующие вопросы:

- определена ли учетная политика для целей налогообложения и бухгалтерского учета (методика ведения бухгалтерского учета), соответствует ли налоговому законодательству и Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и соблюдается ли она налогоплательщиком;

- ведутся ли регистры налогового учета в организации;

- соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета данным главной книги, баланса и приложений к нему, а регистров налогового учета - расчетам по налогам, декларациям;

- надлежащим ли образом оформляются первичные бухгалтерские документы, причины вносимых в них исправлений;

- не отражаются ли в регистрах бухгалтерского и налогового учета записи, не подтвержденные первичными документами;

-не имеется ли не проведенных по регистрам первичных документов;

- правильно ли определены затраты по произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);

- правильно ли определена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- правильно ли приходуются основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, начисляется ли амортизация и производится ли их переоценка в соответствии с действующим законодательством;

- правильность отражения операций по внереализационным доходам и расходам;

- правильность и полнота исчисления, удержания и перечисления налогов в государственный бюджет, полнота отражения показателей для исчисления налогов: нет ли их занижения, обоснованность применения льгот, правильность применения ставок для исчисления налогов;

- соблюдается ли порядок валютного регулирования на территории Республики Беларусь по вопросам, отнесенным законодательством к компетенции налоговых органов.

При проверке индивидуального предпринимателя в обязательном порядке проверяются все декларации и сведения, представленные индивидуальным предпринимателем в налоговый орган за отчетный период.

При проведении проверки проверяющие обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства, произвести сверку сумм налогов, фактически перечисленных плательщиком, с суммами, подлежащими перечислению в соответствии с данными проверки. Если налогоплательщик переплатил сумму налогов, не использовал полагающиеся ему в соответствии с законодательством льготы (при наличии на момент проверки у налогоплательщика документов, подтверждающих право на получение льгот, и если соблюдены все условия, необходимые для предоставления этих льгот), эти факты также учитываются проверяющим при выведении сумм налогов, причитающихся к доплате в бюджет за соответствующие проверяемые периоды финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Одновременно аудитором выясняются причины просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, винов­ным в несвоевременном перечислении средств.

5.17. Аудит производства и реализации продукции

Проверка учета готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных работ, а также учета выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) относится к вопросам, подлежащим проверке в ходе обязательного аудита.

Цель проверки выпуска и реализации продукции заключает­ся в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности соответствующих показателей. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

- анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и реализации про­дукции согласно действующему законодательству и отраслевым осо­бенностям;

- контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

- проверяется правильность документального оформления опера­ций по выпуску и продаже продукции;

- изучается порядок учета и списания затрат на производство и реализацию продукции;

- оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходо­вания готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

- анализируется правильность и законность организации анали­тического и синтетического учета операций, связанных с движением
готовой продукции;

- контролируется соблюдение налогового законодательства в час­ти налогообложения операций по продаже готовой продукции.

При ревизии производственной деятельности организаций промышленности необходимо проверить:

- выполнение основных технико-экономических показателей, обеспечение выполнения доведенных контрольных цифр по основным технико-экономическим показателям;

- объем реализованной товарной продукции, удельный вес экспортной продукции в общем объеме реализации;

- динамику остатков готовой продукции на складах;

- соотношение отгруженной и оплаченной продукции;

- достоверность отчетных данных об объемах производства и реализации
продукции;

- структуру объема реализации продукции (поступление денежных средств на расчетный счет, взаимозачет, бартер и прочее);

- состояние оперативного учета движения деталей, узлов, комплектующих изделий в производстве, правильность определения объемов незавершенного производства;

- ритмичность работы предприятия, качество выпускаемой продукции, наличие рекламаций, принимаемые меры по устранению;

- правильность заключения договоров, соблюдение сроков оплаты и поставки продукции.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь, утверждена Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь № 000 от 01.01.2001. Сборник нормативных документов. – Минск : Информпресс, 2005. – 308 с.

2. Перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита. Утв. постановлением Министерства финансов в Республике Беларусь от 01.01.2001. № 000. – Минск : Дикта, 2004. – 28 с.

3. Типовая учебная программа по курсу «Ревизия и аудит» для спец. Э.01.07.00 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», утвержденная УМО БГЭУ регистрационный № ТД-146/баз, протокол от 01.01.2001. - Минск : БГЭУ, 2001. – 17 с.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6