Обзор изменений в законодательстве РФ за январь 2013 г (стр. 2 )

1.10.  В случае выявления необоснованной налоговой выгоды инспекторы вправе привлечь к ответственности без обращения в суд

Налоговый кодекс не содержит понятия «необоснованной налоговой выгоды», оно введено постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. При изменении юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, статуса и характера деятельности налогоплательщика налоговики вправе взыскать налог только в судебном порядке (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ). Исходя из этого, делается вывод, что решение вопроса об обоснованности налоговой выгоды и о применении последствий при признании выгоды необоснованной должно производиться только в судебном порядке.

Решение налоговым органом о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое нарушение не ставится в зависимость от обстоятельств выявления налоговым органом факта необоснованного получения налогоплательщиком налоговой выгоды. Это следует из статьи 101 НК РФ, регламентирующей порядок вынесения решения. Налоговый кодекс вообще не предусматривает принятие в судебном порядке решения о привлечении к ответственности налогоплательщика.

В связи с этим, если налоговики выявили факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и совершения налогового нарушения, они вправе вынести решение о привлечении к налоговой ответственности, не обращаясь для этого в суд, считает Минфин России (См. письмо Минфина от 08.02.13 № 03−02−07/1/3089).

1.11.   Предоставление компенсаций работнику незаконно, если аттестация рабочего места показала безопасные условия труда

Работодатель может самостоятельно по результатам аттестации рабочих мест устанавливать одну или несколько компенсаций, повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда. Виды, размеры и порядок предоставления соответствующих компенсаций (сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда) должны быть прописаны в коллективном договоре, локальном нормативном акте.

При этом работодатель вправе использовать Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П−22. А также Инструкцию о порядке применения этого Списка, утвержденную постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П−20, Типовое положение об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденное постановлением  Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 03.10.86 № 387/22−78, и иные нормативные акты в части, не противоречащей Трудовому кодексу. (см. решение ВС РФ от 14.01.13  № АКПИ12−1570).

Если же по результатам аттестации рабочих мест условия труда на рабочем месте были признаны безопасными, предоставление компенсаций работнику незаконно. Даже в том случае, если профессия или должность работника включена в указанный Список.

1.12.  Расчетный документ компании, направленный через «Клиент-банк», не признается электронным средством платежа

Расчетные документы по банковскому счету, направленные организацией в кредитную организацию по дистанционным каналам обслуживания (например, посредством системы «Клиент-банк») не являются электронным средством платежа, разъясняет Банк России на своем сайте.

Понятие электронного средства платежа введено Федеральным законом от 27.06.11 № 161−ФЗ «О национальной платежной системе». В пункте 7 статьи 10 указанного закона говорится, что электронное средство платежа, используемое юридическим лицом, является корпоративным. При этом использовать корпоративное средство платежа можно при условии, что остаток электронных денежных средств не превышает 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России, на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств.

Банк России отмечает, что система «Клиент-банк» будет являться электронным средством платежа в том случае, если при ее использовании клиентом оператора по переводу денежных средств возможно составление, удостоверение и передача распоряжений в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов (часть 19 статьи 3 Закона № 161−ФЗ).

1.13.  Заменить транспортную накладную № 1−Т самостоятельно разработанным документом нельзя

С 1 января этого года формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации[1]. Законом N 402−ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа. Однако не все установленные формы первичных документов можно заменить собственной «первичкой» (см. письмо Минфина России от 28.01.13 № 03−03−06/1/36), частности, нельзя заменить транспортную накладную № 1−Т.

Согласно пункту 2 статьи 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной. Кроме того, и в пункте 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272) оформление транспортной накладной необходимо для подтверждения заключения договора перевозки груза.

Хорошие новости:

1.14.  Госдума рассмотрит законопроект об освобождении от штрафа за грубое нарушение правил ведения бухучета

Правительство РФ внесло на рассмотрение в Госдуму законопроект, который освобождает от штрафа за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета при выполнении определенных условий. Соответствующую поправку предлагается внести в статью 15.11 КоАП РФ.

Сейчас грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности наказывается административным штрафом для должностных лиц от 2 000 до 3 000 рублей (статья 15.11 КоАП РФ). Грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности признается искажение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов, или искажение любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Бухгалтер будет освобожден от штрафа, если исправит ошибку до утверждения бухгалтерской отчетности или представит «уточненку» и уплатит недостающую сумму налога вместе с пенями при соблюдении условий, изложенных в пунктах 3, 4 и 6 статьи 81 НК РФ. Согласно этой статье подача «уточненки» освобождает от ответственности, если она подана:

— до истечения срока уплаты налога – до момента, когда налогоплательщик узнал о выявлении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению налога, либо о назначении выездной налоговой проверки;

— в случае по истечении срока уплаты налога – до вышеуказанного момента при условии, что налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и пени.

1.15.  Органам госвласти запретят запрашивать в органах статистики первичные статистические данные

Органам госвласти, органам местного самоуправления, государственным и муниципальным служащим, общественным объединениям, должностным лицам, другим физическим и юридическим лицам запретят получать от органов статистики первичные статистические данные, являющиеся информацией ограниченного доступа, и использовать эти данные в любых иных целях кроме формирования официальной статистической информации.

Эти поправки одобрила Комиссия Правительства по законопроектной деятельности.

1.16.  Каждый год работы после выхода на пенсию добавит к пенсии 6 процентов

Рабочая группа при Министерстве труда определилась с основным вариантом новой пенсионной формулы. Один из ключевых моментов новой пенсионной формулы –это стимулирование более позднего выхода на пенсию. Предполагается, что каждый лишний год работы «на пенсии» приведет к увеличению размера пенсии на 6%.

Базовый пенсионный возраст — 60 лет для мужчин и 55 лет для женщин — пока менять не планируется. Резко повышать продолжительность стажа, необходимого для получения трудовой пенсии по старости, тоже не будут. Сейчас обсуждается вариант увеличения продолжительности обязательного трудового стажа максимум до 15 лет.

2.  НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

2.1.  Уплатить налог за кого-то нельзя

Налоговым кодексом не предусмотрена уплата налога за налогоплательщика третьим лицом (см. письмо Минфина от 14.02.13 № 03−02−08/6). Важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

2.2.  Через пять лет могут ввести расчет налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости

Исчисление налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекта может быть введено не ранее, чем через 5 лет.

Ранее Минфин считал, что отнесение юридических лиц к плательщикам налога на недвижимое имущество нецелесообразно. В то же время Минэкономразвития полагало, что при введении налога на недвижимость, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости имущества, необходимо исходить из единого принципа исчисления налога на имущество юрлиц и физлиц. Теперь Минфин согласился с подходом Минэкономразвития, однако считает, что переходить на исчисление налога на недвижимость для юрлиц рано – до конца не просчитаны все последствия.

2.3.  Транспортный налог за неполный месяц рассчитывается как за полный

Транспортный налог за неполный месяц, когда автомобиль числился за налогоплательщиком, например, 2 месяца и 2 дня за 3 месяца. Так как месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации в целях исчисления транспортного налога принимаются за полный месяц. Таким образом, требования инспекции правомерные. (См. письмо Минфин от 01.02.13 № 03−05−06−04/21)

При смене собственника транспортного средства налог уплачивается отдельно каждым из этих собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них.

2.4.  Как рассчитать пени за нарушение срока возврата переплаты по налогу

Возврат суммы излишне уплаченного налога регулируется статьей 78 НК РФ. Если возврат производится с нарушением срока, налоговая инспекция обязана вернуть излишне уплаченную сумму налога с процентами за каждый день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ). Процентная ставка равна действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ. Налоговый кодекс не содержит указания на то, из какого количества дней нужно рассчитывать проценты (360, 365 или 366).

Суды рассчитывают проценты в размере 1/360 ставки рефинансирования в соответствии с п. 2 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.98 № 13/14. В связи с этим налоговая служба рекомендует инспекциям руководствоваться именно такой формулой при исчислении процентов (См. письмо ФНС России от 08.02.13 № НД-4−8/1968@)

2.5.  Льгота по налогу на движимое имущество действует также в отношении имущества б/у

Согласно порядку применения пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2013 г. не признается движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств.

Для применения данной льготы не имеет значения тот факт, что приобретенное налогоплательщиком имущество и постановленное на учет после 1 января 2013 года в качестве основных средств было принято на учет продавцом имущества до 1 января 2013 года (См. письмо Минфина от 05.02.13 № 03−05−05−01/2422)

2.6.  Декларации по основным налогам в 2013 году не изменились

Пресс-служба ФНС России проинформировала, что налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ в 2013 году остались без изменений. Отчитываться за прошедшие отчетные (налоговые) периоды нужно по ранее утвержденным формам.

В случае, если будут разрабатываться новые формы деклараций, ФНС России обещает уведомить налогоплательщиков об этом заранее и дать возможность ознакомиться с новыми формами. Такая политика проводится в рамках создания стабильной налоговой системы, отмечается на сайте ФНС.

2.7.  Возврат переплаты по налогу на основании акта сверки Налоговым кодексом не предусмотрен

Нередко встречаются ситуации, когда у организации числится переплата по налогу, подтвержденная актом совместной сверки, однако трехлетний срок для подачи заявления на возврат излишне уплаченного налога уже истек.

Норма «заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы» Федеральным законом от 27.07.10 № 229−ФЗ в п. 7 ст. 78 НК РФ была дополнена оговоркой – «если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». Финансовое ведомство в письме от 27.12.12 № 03−02−08/114 разъяснило, что «иное» относится к иному сроку подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, например, при перерасчете транспортного налога (п. 3 ст. 363 НК РФ). Пункт 7 статьи 78 НК РФ (в том числе в редакции Федерального закона от 27.07.10 № 229−ФЗ) не исключает подачу налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, а устанавливает трехлетний срок с момента уплаты суммы налога, в течение которого такое заявление может быть подано.