Обзор изменений в законодательстве РФ за январь 2013 г (стр. 3 )

3.  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

3.1. Микропредприятия могут вести бухучет без применения двойной записи

Микропредприятия вправе предусмотреть в учетной политике ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи). Такое изменение внесено приказом Минфина России от 18.12.12 № 164н в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н.

 Предельные значения выручки без учета НДС для малого и среднего предпринимательства установлены постановлением Правительства РФ от 22.07.08 № 556. Так, для микропредприятий лимит составляет 60 млн. руб.

3.2. Налоговые инспекторы не вправе требовать аудиторское заключение в составе бухгалтерской отчетности за 2012 год

Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в налоговую инспекцию аудиторское заключение вместе с годовой бухгалтерской отчетностью.

А с 1 января 2013 года установлен новый состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.11 № 402−ФЗ). В нее входит бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. Аудиторское заключение из бухгалтерской отчетности исключено. Такой же состав должен быть и у бухгалтерской отчетности за 2012 год (См. письмо Минфина от 30.01.13 № 03−02−07/1/1724).

4.  НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

4.1.  Сумма долга, взысканная по решению суда, является внереализационным доходом

Суммы задолженности по договору поставки, пени, суммы возмещения судебных издержек, подлежащие уплате должником на основании судебного решения, компания должна включить в состав внереализационных доходов (пункт 3 статьи 250 НК РФ).

См. письмо Минфина России от 08.02.13 № 03−03−06/1/2986.

4.2.  Заключение нового договора аренды не позволит арендатору продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям

В течение срока действия договора аренды арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.

Если между арендодателем и арендатором заключается новый договор аренды, начисление амортизации должно быть прекращено с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия первого договора аренды (см. письмо Минфина России от 04.02.13 № 03−03−06/2/2269).

4.3.  В командировку не уехал: экономия на возврате билетов

Расходы в виде штрафа за переоформление и возврат билетов, предусмотренные сторонами за невыполнение условий возмездного договора по приобретению билетов, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ (см. письма Минфина России от 29.11.2011 N 03−03−06/1/786, от 25.09.2009 N 03−03−06/1/616).

Согласно ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Норма об удержании сбора при возврате неиспользованных проездных документов (билетов) содержится в п. 157 Правил перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденных приказом МПС России от 26.07.2002 N 30. Подобная норма закреплена и для ситуации возврата неиспользованных авиабилетов (ст. 108 Воздушного кодекса РФ; разделы XIII, XIV Правил формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утвержденных приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155).

Если в соответствии с приказом руководителя организации командировка сотрудника отменяется и купленный билет возвращается, то расходы в виде разницы между стоимостью купленного билета и возвращенной стоимостью учитываются в составе внереализационных расходов на момент возврата билета, поскольку именно в момент возврата билета оплачивается неустойка, что свидетельствует о том, что организация признала ее.

Если командировка не отменена, а изменен маршрут или сроки начала командировки, специалисты финансового ведомства считают, что организация, направившая своего сотрудника в служебную командировку, может отнести к расходам на командировки для целей налогообложения прибыли стоимость как первоначально приобретенного (за минусом возвращенной продавцом суммы), так и нового билета в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

4.4.  Расходы на ГСМ учитываются в пределах норм

Расходы на содержание служебного транспорта относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Налоговым кодексом не предусмотрено нормирование таких расходов.

Однако Минфин России в письме от 30.01.13 № 03−03−06/2/12 рекомендует учитывать их в пределах норм, установленных Методическими рекомендациями «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (введ. в действие распоряжением Минтранспорта РФ от 14.03.08 № АМ-23−р).

4.5.  Организация специального маршрута автобуса для работников не позволит учесть компенсации по оплате проезда

Ситуация: компания, производственная и офисная территория которой находится вне следования маршрутов общественного транспорта, организовала работу автобуса специального маршрута на основании договора фрахтования. К месту остановок специального маршрута работники организации добираются общественным транспортом, в связи с чем компания на основании трудового договора выплачивает им дотации на проезд за каждый фактически отработанный день.

По мнению Минфина, организация вправе включить в налоговую базу по налогу на прибыль расходы по договору фрахтования с транспортной организацией, предусматривающего организацию специального маршрута при условии, что возможность доставки работников до места работы общественным транспортом отсутствует. А расходы на выплату работникам компенсаций на оплату проезда – учесть нельзя, т. к. поскольку компания организовала специальный маршрут автобуса, доставляющий сотрудников к месту работы (См. письмо Минфина от 21.01.13 № 03−03−06/1/18)

4.6.  Решение ВАС РФ о применении нулевой ставки в отношении дивидендов

Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.12.09 № 368−ФЗ, действующей с 1 января 2011 года) разрешает применять нулевую ставку налога на прибыль по доходам в виде дивидендов при выполнении условий о размере доли акционера, сроке владения этой долей и о размере стоимости доли исключено.

Однако в Законе № 368−ФЗ делается оговорка, относящаяся почему-то не к новой редакции подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а ко всему пункту – что «положения пункта 3 статьи 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются с 1 января 2011 года и распространяются на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды». В этой связи Минфин выпустил разъяснения, согласно которым компания, выплачивающая при отсутствии чистой прибыли за 2010 год в 2011 году дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеет оснований для применения нулевой ставки.

По мнению финансового ведомства, даже при удовлетворении всем условиям статьи 284 НК РФ выплата дивидендов из прибыли, полученной до 2010 года, должна облагаться по ставке 20%. ВАС РФ в решении от 29.11.12 № ВАС-13840/12 признал такой подход неверным, решив, что толкование, допущенное Минфином, приводит к формированию новых правил налогообложения в отношении дивидендов и не соответствует Налоговому кодексу.

См. письмо ФНС РФ от 25.01.13 № ЕД-4−3/906@, решение ВАС РФ от 29.11.12 № ВАС-13840/12, которым письмо Минфина России от 04.04.12 № 03−03−10/34 о дивидендах признано не соответствующим Налоговому кодексу.

4.7.  Правила учета расходов на модернизацию амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям, изменились

Начиная с этого года, расходы, связанные с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям, нельзя учесть единовременно (подпункт 17 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Указанные расходы должны учитываться через механизм начисления амортизации.

А расходы некапитального характера, такие, как затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, включаются в состав внереализационных расходов (См. письмо Минфина России от 17.01.13 № 03−03−05/2).

5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

5.1.  НДС инвестора при расторжении договора о реализации инвестиционного проекта

При расторжении договора о реализации инвестиционного проекта инвестор может принять к вычету НДС, который был предъявлен ему заказчиком в отношении работ, выполненных к моменту расторжения указанного договора (см. Письмо Минфина РФ от 4 февраля 2013 № /2254)

5.2.  В каком случае при применении вычета НДС нужно подать уточненную декларацию

Если налогоплательщик применяет вычет НДС не в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет, а позже, он должен подать уточненную налоговую декларацию. При этом представить такую декларацию он может в течение трех лет после окончания периода, в котором возникло право на вычет.

Периодом возникновения права на вычет при приобретении товаров признается период, в котором приобретенные товары приняты на учет и имеются в наличии счета-фактуры и соответствующие первичные документы (См. письмо ведомства от 13.02.13 № 03−07−11/3784).

5.3.  Страховые выплаты, включенные в цену строительных работ, НДС не облагаются

Порядок исчисления НДС по строительно-монтажным работам, в цену которых включены страховые выплаты, осуществленные подрядчиком в соответствии с договором: база по НДС определяется как договорная цена строительных работ.

При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется (Письмо Минфина России от 05.02.13 № 03−07−10/2415)

5.4.  При реализации товаров комиссионеру, действующему от своего имени, в строке 6 счета-фактуры указывается наименование комиссионера

разъяснил, как заполнить строку,.

Согласно подпункту «и» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137) если товары реализуются комиссионеру, действующему от своего имени, но за счет принципала, в строке 6 «Покупатель» счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами, т. е. полное или сокращенное наименование комиссионера в соответствии с учредительными документами (См. Письмо Минфина от 31.01.13 №03−07−09/189).

5.5.  Передача арендатором неотделимых улучшений облагается НДС

Передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Основание: п. 1 ст. 146 НК РФ, в соответствии с которым объектом обложения НДС признаются операции по реализации работ на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе.

См. письмо Минфина России от 24.01.13 № 03−07−05/01.

5.6.  О применении вычета НДС при приобретении основных средств

Суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств. НДС принимается к вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет налога.

Вместе с тем налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму НДС в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.

См. письмо Минфина России от 24.01.13 № 03−07−11/19.

5.7.  При отказе в возмещении НДС лучше обжаловать в досудебном порядке сразу два решения инспекции

По итогам камеральной проверки декларации по НДС инспекторы могут отказать в возмещении налога. В этом случае они принимают одновременно два решения: о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности и собственно об отказе в возмещении НДС, которые налогоплательщик вправе оспорить. В отношении решения о привлечении к ответственности действует обязательный досудебный порядок обжалования. Однако неясно, можно ли оспорить в суде без обращения в налоговый орган решение об отказе в возмещении налога отдельно от решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Практика по данному вопросу пока еще не сформировалась.

В этой связи специалисты УФНС рекомендуют обжаловать оба решения по возможности сначала в вышестоящем налоговом органе, — чтобы избежать отказа в принятии судом иска к рассмотрению со ссылкой на несоблюдение досудебной процедуры урегулирования налогового спора. Составляя жалобу, налогоплательщик может включить в предмет обжалования оба решения налоговой инспекции, ведь одни и те же основания для отказа в возмещении НДС, как правило, содержатся в каждом из них.