Политизация налога: история и современность (стр. 2 )

8. Налогообложение является формой отчуждения собственности; право собственности – неотъемлемое естественное (конституционное) право человека и гражданина. Поэтому право собственности первично по отношению к праву государства изымать ее часть в виде налога, используя для этого политические и правовые механизмы.

9. Каждая наука имеет право на свой категориальный аппарат, в нашем случае, обоснованием категориальности налога выступает институционализация налогов в рамках структуры государства, которые дают ему возможность выполнять свои публичные функции.

10. В истории человечества известны многочисленные факты негативного влияния непродуманной политики налогов на политическую стабильность общества. Сущностью такой политики, с одной стороны, было установление налоговых льгот для определенных сословий (духовенство, аристократы, крупные латифундисты), а с другой – непомерное налоговое бремя, возлагавшееся на плечи других податных категорий населения.

Теоретико-методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных исследователей – историков, философов, политологов, экономистов и правоведов.

В работе использовались следующие группы методов исследования: общенаучные ― формально-логический, анализа и синтеза, перехода от абстрактного к конкретному, моделирования; специальные ― исторический и сравнительно-правовой. Также в исследовании применяются институциональный и системно-синергетический методы[18]. Последний является основополагающим в данной работе: при изучении роли налогов в политической системе общества системно-синергетический подход позволяет рассматривать институт налогообложения как комплексную систему, включающую в себя ряд элементов, взаимосвязанных между собой, формирующих свойства системы в процессе взаимодействия. Использование вышеперечисленных методов позволило подтвердить тезис о том, что сложноорганизованным системам нельзя навязывать пути их развития, более того, сама идея насильственно (т. е. вопреки заложенным в них объективным закономерностям) управлять такими системами может быть тормозом на пути их развития[19].

В ходе работы автор основывался на выводах, содержащихся в научной литературе по философии, политологии, экономике, истории политических и правовых учений, финансовому, налоговому, конституционному, административному праву.

Источниковая база исследования. Диссертационное исследование потребовало привлечения широкого круга документов и материалов. Наиболее широко в исследовательском обороте использована официальная документалистика, включающая:

- исторические документы и акты, посвященные налогообложению в странах Европы и России в рассматриваемый период;

- федеральные и региональные налоговые законы, принятые в России в постсоветский период;

- бюджетные послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, Указы и распоряжения Президента Российской Федерации, Постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, Постановления Конституционного суда Российской Федерации, нормативные акты федеральных органов исполнительной власти по вопросам установления и взимания налогов, сборов и пошлин и т. д.

Источниковую базу работы также составили прикладные материалы и результаты исследования политической ситуации в различные периоды истории, уставные и программные документы политических объединений России, публикации в периодической печати, аналитические материалы электронной информационной системы «Internet» и др.

Существенную исследовательскую информацию дали материалы международных, общероссийских и региональных научных и научно-практических конференций, «круглых столов», научных дискуссий по политическим, правовым и экономическим проблемам в налоговой сфере, статьи и тексты выступлений политических деятелей, различные статистические данные.

Научная новизна работы. В диссертации впервые в отечественной политической науке сделана попытка включить налог в систему категорий политической науки и исследовать причины его политизации на различных этапах исторического развития государств.

Диссертационное исследование содержит следующие элементы научной новизны:

1) на основе всестороннего анализа такого сложного явления как налог и процесса его политизации, сформулирована совокупность теоретических положений, формирующих важное направление в политической науке, в рамках которого решается значимая научная проблема институционализации налога как одного из важнейших институтов государства;

2)  система налогообложения показана как важный и сложный элемент политической системы, которая в большей или меньшей степени является зеркальным отражением существующего политического устройства государства, несет на себе печать политических установок верховной власти, испытывает (в одних случаях сильное, а в других — менее сильное или вовсе слабое) влияние со стороны политизированной части общества (политических партий, профсоюзов, лоббистских группировок и т. д.);

3)  выявлены и обоснованы причины политизации налогов;

4)  проанализированы, через призму политического, системы налогообложения в древнем мире, Средние века, Новое и Новейшее время в Европе, а также российская, советская и постсоветская модели налогообложения. Исследованы причины сложившегося типа политических взаимоотношений государства и налогоплательщиков на этих этапах исторического развития;

5)  установлено, что налоги, затрагивая важнейшие стороны жизни людей (правовую и экономическую), со временем превращаются в неотъемлемую часть политической жизни. Это связано с тем, что уплата налогов и иных налоговых повинностей всегда ассоциировалась с политической зависимостью гражданина (подданного) – налогоплательщика от государства или верховного правителя;

6)  принимая за исходную основу позитивное назначение системы налогообложения, предложено рассматривать налог в его политико-философском смысле как общественно необходимое благо. В этом смысле налог обладает огромным потенциалом, который как раз и должны реализовывать на практике те или иные политические структуры государства в различных формах;

7)  определено, что именно налогообложение всегда находилось на стыке политических, правовых и экономических интересов граждан и государства. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального, корпоративного бизнеса, а значит, богатство нации в целом, ее возможность не искать пути к выживанию, а стремиться в своем развитии к высшим ценностям. В налогообложении отражается и баланс политических сил или отсутствие такового;

8)  раскрыты механизмы политического лоббирования налоговых льгот и систематизированы основные причины уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов;

9)  показана роль налоговых преференций в становлении и развитии свободных экономических зон, которые активно используются развивающимися странами для перевода своих национальных экономик на современные рыночные отно­шения и более быстрого и рационального включения в мировую эко­номику и международное разделение труда.

Практическая значимость исследования. Анализ, выводы и оценки, сделанные автором, имеют практическую значимость для разработки конкретных документов и мероприятий как на федеральном, так и на региональном уровне по реализации Концепции государственной политики в сфере налогообложения. Основные результаты работы могут быть использованы также в практической деятельности органов государственной власти и управления в связи с подготовкой и принятием бюджетов, выработкой решений и актов, посвященных политическим и организационно-правовым мерам государства по борьбе с теневой экономикой, уклонением от уплаты налогов и противодействию легализации «грязных денег».

Материалы диссертации можно быть использовать в общих и специальных курсах по политологии, экономике, праву и политической экономии, при подготовке и написании монографий, учебных пособий, программ и методических разработок по соответствующим разделам названных дисциплин.

Апробация результатов исследования. Основное содержание работы прошло апробацию в трех монографических исследованиях и в статьях, опубликованных в журналах: «Известия Владивостокского института международных отношений» (Владивосток), «Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса» (Владивосток), «Налоги и финансовое право» (Екатеринбург), «Проблемы современной экономики» (Санкт-Петербург), «Налоги и налогообложение» (Москва), «Политика и общество» (Москва), «Право и политика» (Москва), «Правовая политика и правовая жизнь» (Саратов), «Гражданин и право» (Москва) и др.

Положения диссертации прошли апробацию на следующих научных конференциях:

«Формирование институционально-правовой среды современной России» // Всероссийская научно-практическая конференция. Волгоград. (14 июня 2002 г.).

«Актуальные проблемы российского права на рубеже ХХ – ХХI веков» // 2-я Всероссийская научно-практическая конференция. Пенза (май 2003 г.).

«Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики» // Всероссийская научно-практическая конференция. Пенза. (25 – 26 декабря 2003 г.).

- «Совершенствование финансово - кредитных отношений» // Всероссийская научно-практическая конференция. Воронежский государственный университет. (21 ноября 2006 г.).

- «Налоги – грозное оружие классовой борьбы» // Международная научно-практическая конференция. Саратов. (15 сентября 2009 г.).

- «Роль налогов в политической централизации Московского царства» // Материалы международной научно-практической конференции. Саратов (27 апреля 2010 г.) и др.

По теме диссертационного исследования опубликованы три монографии, учебное пособие и более 45 научных работ.

Поставленные в работе цели и задачи обусловили следующую структуру исследования: диссертация состоит из введения, четырех глав, включающих четырнадцать параграфов, заключения, списка источников и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулированы цель, задачи, объект и предмет исследования, охарактеризована степень её научной разработанности, определены теоретические и методологические основы исследования, представлены научная новизна и положения, выносимые на защиту, а также обозначены научная, практическая значимость и апробация результатов диссертационного исследования.

Первая глава «Роль политики в социально-экономической жизни общества и политизация налога» посвящена, с одной стороны, исследованию сущности политики и ее роли в регулировании экономических отношений, с другой - влиянию экономики на политические процессы в обществе. Налог выступает здесь как важнейшая составляющая перераспределительных отношений в государстве и, по мнению исследователя, в определенных исторических условиях он может трансформироваться из экономической и правовой категории в политическую.

В первом параграфе «Политика и экономика: проблемы их взаимодействия» подчеркивается, что активный характер политики позволяет с ее помощью влиять на многие стороны жизни общества. Например, такое управляющее воздействие на экономическую жизнь общества можно оказать через установление приоритетов экономического развития, т. е. с помощью политических мер. Несомненным является факт, что уровень и характер экономической системы (в том числе уровень развития налоговой системы) любого государства во многом зависят и предопределяются политической средой: формой политического правления и политическим режимом, характером политической власти и уровнем ее легитимности, уровнем развития гражданского общества, личностью политического лиде­ра страны, составом политической элиты и т. д.

Как отмечает известный политолог Ч. Мерриам: «В действительности политика и экономика никогда не были отделены друг от друга. Практически нет такого политического движения, в котором не отражались бы экономические интересы, или такой экономической системы, в сохранении которой политический порядок не выступал бы важнейшим фактором. Одна из основных проблем социальной организации – это отношение между экономическими и политическими частями организации и властью».

В работе обосновывается тезис о том, что сам приход к власти того или иного политика, партии (политического блока) предопределяется програм­мой экономических мероприятий, в том числе и в налоговой сфере, которые они обязуются реа­лизовать в случае обретения власти. Масштабные, обещающие экономический подъем страны и повышение благосостояния народа программы склоняют избирателей голосовать за тех, кто их выдвигает. Так, президент Буш был избран на волне популярности своего лозунга: «Следите за моими губа­ми: новых налогов не будет», но впоследствии потерял президентство, не сумев сдержать обещания[20]. Маргарет Тэтчер лишилась поста пре­мьер-министра из-за того, что настаивала на введении подушного налога и т. д.

Во втором параграфе «Теория политики и основные парадигмы налогообложения» отмечается, что к политике относится то, что связано со сферой публичного интереса и управления, где главным специфическим инструментом воздействия на разнообразные стороны социальной жизни служат власть, принуждение, авторитет, практически всегда использующие силу организации, в качестве которой могут выступать партии, союзы, государства, движения, институты.

Для обобщенной характеристики спе­цифических подходов к анализу и объяснению политики нередко прибегают к понятию парадигмы. Понятие парадигмы отражает связь политической мысли с типами миросозерцания, с общими философскими картинами мира, господствовавшими в те или иные исторические эпохи. Воплощаемые в парадигмах различные картины мира на про­тяжении человеческой истории задавали общие параметры и гра­ницы развития политической мысли.

Как отмечается в работе, теоретическое обоснование налогов и налогообложе­ния не имеет глубоких исторических корней. Основные налоговые теории (парадигмы) стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII века. В работе предлагается авторское определение парадигмы налога, под которой следует понимать общепризнанную систему научных знаний о природе налогов и их роли в социально-политической и экономической жиз­ни общества.

Автор отмечает, что в настоящее время, в науке имеются следующие общепризнанные парадигмы (научные теории) налогообложения: тео­рия меркантилизма; теория «общественного» догово­ра; атомистическая теория; теория страхования (теория налога как страховой премии); теория либерализма (классическая теория); кейнсианская теория; теория монетаризма и др. Приведенные парадигмы налога, разработанные учеными и государственными деятелями, в конечном счете, привели к тому, что в конце XIX — начале XX вв. в ведущих капиталисти­ческих странах окончательно оформились налоговые системы и сло­жились механизмы государственного управления налогами и налогообложением.

В третьем параграфе «Обоснование категориальности налога в политологии и причины его политизации» работы подчеркивается, что любая наука оперирует основными понятиями — категориями, вырабатываемыми ею в процессе развития. В политологии категории являются результатом познания политической сферы и отражают наиболее существенные связи и отношения, присущие явлениям и процессам политики. Ключевыми, исходными категориями политологии являются политика и политическое, политическая система, политический режим, политический институт, политический процесс, политическая культура и т. д. Своеобразие политологии как науки заключается в том, что ключевым вопросом и основной ее категорией является политическая власть.

Известно, что с развитием цивилизации роль знаний постоянно возрастает, в связи с чем повышается и значимость категорий. Как писал немецкий философ К. Ясперс: «Подлинно характерным для современной науки является не какая-либо категория или какой-нибудь метод, а универсальность в разработке категорий и методов… … а отсюда отсутствие законченного учения о категориях»[21].

Автор работы утверждает, что познание политологии осуществляется не только на основе базовых политических категорий. Система категорий более сложное явление, чем представляется на первый взгляд. Так, категорию «Политическая система» образует следующая группа категорий: политические инсти­туты; политические нормы; политические отношения; политическое сознание; политическая коммуникация. Категорию «Политические ценнос­ти» образует группа таких категорий, как демократия, граждан­ские свободы, политические права и др.

В связи с этим в работе сделана попытка определить место налога в системе категорий политической науки.

Как уже отмечалось, ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов; с другой стороны, налоги – один из признаков государства. Тесная взаимосвязь и взаимообусловленность обязательных платежей и государства придают налогу комплексное содержание. В основе налогов лежат экономиче­ские и юридические понятия, соотношение которых зависит от политических процессов, происходящих в государстве. Любая концепция налога неизбежно приводит к определенным политическим шагам и выработке определенной тактики в политической и социальной сферах. Налог непосредственно влияет на политический порядок, но он испытывает и обратное воздействие политической среды, так как не может от нее абстрагироваться.

Подобные подходы подробно разработаны во французской налоговой (фискальной) доктрине. Так, Г. Жест и Ж. Тиксье подчеркивают, что «власть облагать налогами и политическая власть взаимосвязаны». «Налог всегда был важнейшим проявлением государственного суверенитета. Обладать властью облагать налогами – значит управлять государством»[22]. Л. Тротаба и Ж.-М. Котре обращают внимание на то, что налог исторически выступал как фактор, оказывающий влияние на формирование политического режима.

Французский ученый П.-М. Годме подчер­кивал, что налог — одно из проявлений суверенитета государства. «Этим он отличается от доходов с государственных имуществ и займов, которые представляют собой средства, получаемые госу­дарством из деятельности такой же, как и деятельность частных граждан. Возможности налогообложения являются существенным выражением суверенитета. Право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, так же как чеканка монеты и отправле­ние правосудия»[23].

Французский философ Поль Анри Гольбах (1723 – 1789 гг.) в своих произведениях «О правителях», «О свободе» и «О политике вообще» весьма подробно рассматривал вопросы политики налогов. Он писал: «Вопрос о налогах является одним из самых важных вопросов, которыми должна заниматься политика; налоги постоянно становятся причиной раздоров между государем и подданными. Секрет управления, заключающийся в беспрестанном увеличении налогов, представляется большинству из них шедевром политической мудрости».

Опираясь на вышесказанное, автор предлагает рассматривать налог не только как экономико-правовую, но и как политическую категорию, поскольку налог участвует в формировании таких политических категорий, как: государство, политическая власть, субъекты политики, политические отношения, политическая система общества, политический институт, политическая партия, общественное объединение и движение, политический процесс, политический конфликт.

Далее в работе исследуются причины политизации налогов и налоговых отношений.

Отмечается, что яркие примеры политизации налога и налоговых отношений появлялись в период глубоких социальных кризисов в различных государствах. Как правило, разрешались в форме восстаний, мятежей и бунтов. Тем не менее возникновение и проявление революционной ситуации в названных формах это следствие, а не причина политизации налога и налоговых отношений. Причина не действует в чистом виде, но реализуется через многообразие других видов связи явлений, сумму которых именуют условиями, а условия – это вся совокупность факторов, обусловливающих возникновение интересующего нас явления.

История свидетельствует, что причиной политизации налогов было достижение с их помощью определенных целей в политической, экономической, религиозной и иных сферах жизни. Пример политизации налога в религиозных целях можно привести на основе установления в Европе в 1096 году особого налога на евреев («золотой жертвенный пфеннинг»), который они платили тысячу лет, или налога на финансирование крестовых походов[24].

Далее, по мнению ученых[25], основной причиной французской революции 1789 года явился острейший финансовый кризис, который был обусловлен неравенством в налоговой сфере различных сословий французского общества (духовенство и дворянство имели наибольшее количество льгот по уплате налогов). Революционное руководство ввело равенство налогообложения, но одновременно наложило огромные займы и реквизиции на богатых граждан, т. е. проводило политическое, классовое налогообложение.