Визнання та облік доходів (стр. 3 )

1	2	3	4	5
2	Відображена сума податкового зобов’язання	702 “Дохід від реалізації товарів”	641 “Розрахунки за податками”	5 000
3	Списана собівартість бензину	902 “Собівартість реалізованих товарів”	281 “Товари на складі”	21 000
4	Отримано цукор, згідно з договором	281 “Товари на складі”	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	25 000[12]
5	Відображення суми податкового кредиту	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	5 000
6	Відображено зарахування заборгованості	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	30 000

Приклад 7. Відображення в обліку бартерного контракту з грошовою доплатою

Сільськогосподарське підприємство “Колос” уклало бартерний товарообмінний контракт з підприємством “Ойл”. За умовами договору “Колос” передає цукор, балансова вартість якогогрн. (справедлива вартістьгрн. без ПДВ), та отримує бензин, балансова вартість якого в обліку підприємства “Ойл”грн. (справедлива вартістьгрн. без ПДВ), з грошовою доплатою в сумі 4 000 грн. (сума без ПДВ).

Таблиця 15

Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Колос”

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Перша подія – відвантаження цукру
1	Відвантажено цукор, згідно з договором	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	702 “Дохід від реалізації товарів”	30 000[13]
2	Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ	702 “Дохід від реалізації товарів”	641 “Розрахунки за податками”	5 000
3	Списано на собівартість облікову вартість цукру	902 “Собівартість реалізованих товарів”	281 “Товари на складі”	20 000
4	Перераховані грошові кошти за договором (у т. ч. ПДВ)	371 “Розрахунки за авансами виданими”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	4 800
5	Відображена сума податкового кредиту на суму сплачених грошових коштів	641 “Розрахунки за податками”	644 “Податковий кредит”	800

Продовження табл. 15

1	2	3	4	5
6	Отримано бензин згідно з договором	281 “Товари на складі”	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	29 000[14]
7	Відображена сума податкового кредиту	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	5 000
8	Закриття розрахунків за авансами виданими	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	371 “Розрахунки за авансами виданими”	4 000
9	Відображені розрахунки по податковому кредиту	644 “Податковий кредит”	371 “Розрахунки за авансами виданими”	800
10	Відображено зарахування заборгованості	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	30 000

Таблиця 16

Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Ойл”

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
1	2	3	4	3
Перша подія – отримання цукру
1	Оприбуткування цукру	281 “Товари на складі”	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	25 000[15]
2	Відображене податкове зобов’язання	643 “Податкові зобов’язання”	641 “Розрахунки за податками”	5 000
3	Відображені податкові розрахунки за податковим кредитом	644 “Податковий кредит”	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	5 000
4	Отримана грошова доплата	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	681 “Розрахунки за авансами одержаними”	4 800
5	Відображене податкове зобов’язання	643 “Податкові зобов’язання”	641 “Розрахунки за податками”	800
6	Відвантажено бензин згідно з договором	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	702 “Дохід від реалізації товарів”	34 800[16]
7	Відображена сума розрахунків за податковими зобов’язаннями	702 “Дохід від реалізації товарів”	643 “Податкові зобов’язання”	5 800

Продовження табл. 16

1	2	3	4	5
8	Списана собівартість реалізованого бензину	902 “Собівартість реалізованих товарів”	281 “Товари на складі”	25 000
9	Відображена сума податкового кредиту	641 “Розрахунки за податками”	644 “Податковий кредит”	5 000
10	Зарахування заборгованості на вартість отриманого цукру	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	30 000
11	Зарахування заборгованості на вартість отриманих грошових коштів	681 “Розрахунки за авансами одержаними”	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	4 800

Визнання доходу за бартерним контрактом у випадку
неможливості визначення справедливої вартості активів,
які отримані або підлягають отриманню

Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), переданих за цим бартерним контрактом (ПБО 15, п.24).

Сума доходу

=

Справедлива вартість активів, робіт, послуг, переданих за бартерним контрактом

–

Грошові кошти та їх еквіваленти, передані за бартерним контрактом

Приклад 8. Бартерний контракт без грошової доплати

Підприємство “Ойл” уклало товарообмінний контракт з фірмою “Консалтінг”. За умовами договору підприємство “Ойл” передає бензин, балансова вартість якого
10 000 грн. (справедлива вартість –грн.), та отримує послуги з впровадження системи управлінського обліку в підприємстві, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо.

Таблиця 17

Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Ойл”

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Перша подія – відвантаження бензину
1	Відвантажено бензин згідно з договором	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	702 “Дохід від реалізації товарів”	18 000[17]
2	Відображена сума податкового зобов’язання	702 “Дохід від реалізації товарів”	641 “Розрахунки за податками”	3 000

Продовження табл. 17

1	2	3	4	5
3	Списана собівартість бензину	902 “Собівартість реалізованих товарів”	281 “Товари на складі”	10 000
4	Підписаний акт про надання послуг	92 “Адміністративні витрати”	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	15 000
5	Відображення суми податкового кредиту	641 “Розрахунки за податками”	631 ”Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	3 000
6	Зарахування заборгованості	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	18 000
Перша подія – отримання бензину
1	Оприбуткування бензину	203 “Паливо”	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	15 000[18]
2	Відображені розрахунки за податковим кредитом з ПДВ	644 “Податковий кредит”	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	3 000
3	Відображені податкові зобов’язання з ПДВ	643 “Податкові зобов’язання”	641 “Розрахунки за податками”	3 000
4	Підписаний акт про надання послуг (на суму фактично понесених витрат)	903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг”	23 “Виробництво”	9 000
5	Визнано дохід від обміну	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	703 “Дохід від реалізації послуг”	18 000[19]
6	На суму ПДВ	703 “Дохід від реалізації послуг”	643 “Податкові зобов’язання”	3 000
7	Відображення суми податкового кредиту	641 “Розрахунки за податками”	644 “Податковий кредит”	3 000
8	Зарахування заборгованості	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	18 000

Приклад 9. Бартерний контракт з грошовою доплатою

Підприємство “Ойл” уклало товарообмінний контракт з фірмою “Консалтінг”. За умовами договору підприємство “Ойл” передає бензин, балансова вартість якого
10 000 грн. (справедлива вартість –грн.), та отримує послуги з впровадження системи управлінського обліку в підприємству, справедливу вартість яких достовірно визначити неможлив, о та грошову доплату в розмірі 3 600 грн. (у тому числі ПДВ -
600 грн.).

Таблиця 18

Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Ойл”

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Перша подія – отримання послуг
1	Підписаний акт про надання послуг	92 “Адміністративні витрати”	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками “	12 000 [20]
2	Відображено податкове зобов’язання	643 “Податкове зобов’язання”	641 “Розрахунки за податками”	2 400
3	Відображені розрахунки за податковим кредитом	644 “Податковий кредит”	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	2 400
4	Отримані грошові кошти	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	681 “Розрахунки за авансами одержаними”	3 600
5	Відображене податкове зобов’язання	643 “Податкові зобов’язання”	641 “Розрахунки за податками”	600
6	Відвантажено бензин згідно з договором	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	702 “Дохід від реалізації товарів”	18 000 [21]
7	Відображена сума податкового зобов’язання	702 “Дохід від реалізації товарів”	643 “Податкові зобов’язання”	3 000
8	Списана собівартість бензину	902 “Собівартість реалізованих товарів”	281 “Товари на складі”	10 000
9	Відображена сума податкового кредиту	641 “Розрахунки за податками”	644 “Податковий кредит”	2 400
10	Зарахування заборгованості на вартість триманих послуг	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	14 400
11	Зарахування заборгованості на вартість отриманих грошових коштів	681 “Розрахунки за авансами одержаними”	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	3 600

Таблиця 19

Відображення товарообмінної операції в обліку фірми “Консалтінг”

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Перша подія – надання послуг
1	Підписаний акт про надання послуг (фактично понесені витрати)	903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг”	23 “Виробництво”	9 000
2	Визнано дохід від надання послуг	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	14 400 [22]

Продовження табл. 19

1	2	3	4	5
3	На суму ПДВ	703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”	641 “Розрахунки за податками”	2 400
4	Сплачені грошові кошти за договором	371 “Розрахунки за авансами виданими”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	3 600
5	Відображена сума податкового кредиту на суму сплачених грошових коштів	641 “Розрахунки за податками”	644 “Податковий кредит”	600
6	Отримано бензин згідно з договором	203 “Паливо”	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	15 000 [23]
7	Відображення суми податкового кредиту	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	2 400
8	Закриття розрахунків за авансами виданими	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	371 “Розрахунки за авансами виданими”	3 000
9	Відображені розрахунки по податковому кредиту	644 “Податковий кредит”	371 “Розрахунки за авансами виданими”	600
10	Зарахування заборгованості	631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	14 400

Облік фінансових доходів та витрат

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:

1) імовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;

2) дохід може бути достовірно оцінений.

Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;

Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;

Дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Для відображення фінансових доходів у бухгалтерському обліку використовуються такі субрахунки:

731 “Дивіденди одержані”	- використовується для відображення належної суми дивідендів від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними.
732 “Відсотки одержані”	- використовується для відображення відсотків за облігаціями чи за іншими цінними паперами, крім тих, що обліковуються за рахунком 731, а також відсотків за здані у фінансову оренду необоротні активи.
733 “Інші доходи від фінансових операцій”	- використовується для відображення інших доходів від фінансової діяльності, крім тих, що обліковуються на субрахунках 731 та 732.

До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.

Для відображення фінансових витрат у бухгалтерському обліку використовуються такі субрахунки:

951 “Відсотки за кредит”	– використовується для відображення витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування банківськими кредитами.
952 “ Інші фінансові витрати”	– використовується для відображення витрат, пов’язаних із залученням позикового капіталу: витрат, пов’язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахування відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізінгу тощо.

Таблиця 20

Відображення в обліку фінансових доходів та витрат

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
з визнання фінансових доходів	з визнання фінансових витрат
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Відображення суми дивідендів за інвестиціями в підприємства, що не є асоційованими, дочірніми та спільними	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	731 “Дивіденди одержані”	Х	Х
2	Нарахування відсотків за користування банківськими позиками	Х	Х	951 “Відсотки за кредит”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”
3	Нараховані відсотки за облігаціями	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	732 “Відсотки одержані”	952 “Інші фінансові витрати”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”
4	Нараховані відсотки за договорами фінансового лізінгу	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	732 “Відсотки одержані”	952 “Інші фінансові витрати”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”
5	Нарахування виплат у вигляді роялті	373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	733 “Інші доходи від фінансових операцій”	952 “Інші фінансові витрати”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”

Розкриття інформації про доходи у Примітках
до фінансової звітності

У Примітках до фінансової звітності наводиться (розкривається) така інформація:

1. Облікова політика щодо визнання доходу, включаючи спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності.

2. Розподіл доходу за кожною групою доходів.

3. Сума доходу за бартерними контрактами в розподілі за групами доходів.

4. Частка доходу за бартерними контрактами з пов'язаними сторонами.

Узагальнення операцій з обліку доходів в регістрах
бухгалтерського обліку

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства та фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій призначено Журнал 6 (за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 79). Дані про окремі складові доходів підприємства накопичуються у Відомості 6.1.

[1] Оскільки, на момент відвантаження автомобілів невідомо, чи скористається покупець знижкою, то дохід на момент відвантаження має бути визнаний за продажною вартістю без врахування знижок : 10 х=

[2] Покупець у даному випадку користується своїм правом на отримання знижки: 2 х–х 0,10 =

[3] Оскільки виручка від реалізації цих автомобілів на момент відвантаження була відображена на сумугрн., то на різницю між визнаним доходом та отриманими грошовими коштамигрн.) необхідно відкоригувати дебіторську заборгованість покупця, що обліковується за рахунком 361, та фінансовий результат від цієї операції. Коригування фінансового результату від реалізації здійснюється за дебетом рахунку 704 “Вирахування з доходу”.

[4] Коригування ПДВ: 2 400 / 120 х 20 = 400.

[5] Комісійна винагорода = 3 600 / 100% х 5% - 30 (ПДВ) = 150.

[6] Сума витрат, понесених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.

[7] Витрати на заробітну плату та нарахування на неї включають лише ту її частину, що відноситься до обсягу робіт, виконаних за цим договором. Ця сума була розрахована, виходячи із середніх витрат, що несе фірма на заробітну плату аудитора за 1 робочий день.

 

[8] Сума доходу, що має бути визнана в 2001 році розраховується таким чином:

1. Визначаємо відсоток виконання робіт, використовуючи співвідношення обсягу послуг, наданих на певну дату, до загального обсягу послуг, які мають бути надані в натуральному вимірі. В даному випадку це – людино / години

Відсоток виконання	=	Фактично витрачені дні	=	20 людино / днів	х	100 %	= 40 %.
Очікувана загальна кількість днів	50 людино / днів

2. Визначаємо суму доходу, що має бути визнана:х 40 % х 1,2 = 9 600 грн.

[9] Оприбутковується за справедливою вартістю отриманого активу (бензину) (ПБО 9, п.13).

[10] У даному випадку дохід підприємства “Колос” має бути визнаний в сумі справедливої вартості активу (бензину), що підлягає одержанню (ПБО 15, п.23). Справедлива вартість бензину становить 25 000 (без ПДВ). Сума доходу, що відображається о обліку – 30 000 грн. (у тому числі ПДВ).

[11] У даному випадку дохід підприємства “Ойл” має бути визнаний в сумі справедливої вартості активу (цукру), що підлягає одержанню (ПБО 15, п.23). Справедлива вартість цукру становить 25 000 (без ПДВ). Сума доходу, що відображається о обліку – 30 000 грн. (у тому числі ПДВ).

[12] Оприбутковується за справедливою вартістю отриманого активу (цукру) (ПБО 9, п.13).

[13] У даному випадку дохід підприємства “Колос” має бути визнаний в сумі справедливої вартості активу (бензину), що підлягає одержанню, зменшеній на суму сплачених грошових коштів (ПБО 15, п.23).

Дохід (без ПДВ) =– 4000 =; Дохід з ПДВ –грн.

[14] Оприбутковується за справедливою вартістю отриманого активу (бензину).

[15] Оприбутковується за справедливою вартістю отриманого активу (цукру) (ПБО 9, п.13).

[16] У даному випадку дохід визнається в сумі справедливої вартості активу, що отриманий (цукор), збільшеній на суму грошових коштів отриманих (ПБО 15, п.23).

Дохід (без ПДВ) =+ 4000 =; Дохід з ПДВ =

[17] Дохід визнається за справедливою вартістю активу (бензину), переданого за договором, оскільки справедливу вартість послуг, що підлягають одержанню, визначити неможливо.

Дохід(без ПДВ) –Дохід з ПДВ –

[18] Оприбутковується за справедливою вартістю отриманих запасів (бензину) (ПБО 9, п.13).

[19] У даному випадку дохід підприємства “Консалтінг” має бути визнаний в сумі справедливої вартості активів (бензину), що підлягають одержанню, оскільки її можна достовірно визначити (ПБО 15, п.23). Справедлива вартість бензину – 15 000 (без ПДВ); Дохід з ПДВ –грн.

[20] У даному випадку витрати визнаються в сумі, що визначена як різниця між справедливою вартістю бензину та отриманою грошовою оплатою: 15 000 – 3 000 =.

[21] У даному випадку дохід підприємства “Консалтінг” має бути визнаний у сумі справедливої вартості активів (бензину), переданого за бартерним контрактом, оскільки справедливу вартість послуг, що отримані, визначити неможливо (ПБО 15, п.24). Справедлива вартість бензину 15 000 (без ПДВ); Дохід з ПДВ –грн.

[22] В даному випадку дохід підприємства “Консалтінг” має бути визнаний у сумі справедливої вартості активів (бензину), що підлягають одержанню, за мінусом грошових коштів сплачених (ПБО 15, п.23):

Дохід (без ПДВ) =– 3000 =; Дохід з ПДВ –грн.

[23] У даному випадку первісною вартістю бензину є його справедлива вартість (ПБО 9, п.13).