Новое в налоговом законодательстве (стр. 4 )

Частью 2 пункта 3 статьи 189 уточнена дата начала исчисления налога на недвижимость, а именно:

Налог на недвижимость в отношении зданий, сооружений, машино-мест, принадлежащих физическим лицам, исчисляется налоговым органом за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право собственности на здание, сооружение, машино-место; открыто наследство в отношении зданий, сооружений, машино-мест, принятых по наследству; приобретено (получено, возведено) здание, сооружение, не завершенное строительством.

Пунктом 8 статьи 189 Кодекса предусмотрен механизм уплаты налога на недвижимость при изменении применяемого порядка налогообложения отдельно для организаций, исчисляющих налоги ежеквартально, и отдельно для организаций, исчисляющих налоги ежемесячно.

Кроме того, установлено, что организациями, переходящими на общий порядок налогообложения, уточненные налоговые декларации (расчеты) представляются в разные сроки: теми, кто перешел с начала квартала, — в этом же квартале, а теми, кто перешел в середине квартала, — в следующем квартале.

В Кодекс включены положения, предусматривающие применение коэффициентов к ставке налога на недвижимость, установленных решениями местных Советов депутатов на территории административно-территориальной единицы по месту нахождения этих объектов налогообложения.

С 2012 г. налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется в налоговые органы не позднее 20 марта текущего года.

Срок уплаты налога перенесен с 22-го числа первого месяца каждого квартала на 22-е число третьего месяца каждого квартала.

Земельный налог

Глава 18 Кодекса дополнена рядом редакционных правок.

С 2012 года упразднено освобождение, предусмотренное ранее в отношении земельных участков религиозных организаций, одновременно включив такие земельные участки в категорию не признаваемых объектом обложения земельным налогом.

Пункт 1 статьи 192 дополнен, что плательщиками земельного налога признаются физические лица в отношении земельных участков, которые они приняли по наследству. Данные земельные участки попали соответственно и в объекты налогообложения земельным налогом ( статья 193 Кодекса).

В подпункт 1.14 пункта 1 статьи 194 Кодекса внесена редакционная корректировка, предусматривающая применение освобождения от налогообложения в отношении земельных участков организаций, занятых спортивными сооружениями, которые являются основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта.

В Кодекс внесены нормы, согласно которым освобождаются от налогообложения земельные участки организаций культуры, научных организаций, научно-технологических парков, центров трансфера технологий. Организации, имеющие право на льготы по земельному налогу при сдаче в аренду зданий, сооружений, а также земельных участков названным организациям, не теряют права на освобождение от налога.

Кроме того, освобождаются от налогообложения земельные участки, предоставляемые для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, в течение периода проведения проектных работ и осуществляемых в пределах нормативных сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, в течение двух лет с даты ввода таких объектов в эксплуатацию.

С 1 января 2012 г. освобождение от земельного налога по объектам жилищного строительства будет предоставляться только в той части строящегося дома, которая относится к жилой.

С 1 января 2012 г. при расчете земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, к ставкам земельного налога применяется коэффициент 2.

Также в главу 18 Кодекса внесены корректировки, согласно которым ставки земельного налога, увеличенные (уменьшенные) местными Советами депутатов, могут применяться только с 1 января года, следующего за годом, в котором принято решение о введении таких коэффициентов.

Упорядочен механизм исчисления и уплаты организациями земельного налога при переходе их на особые режимы налогообложения либо на общий порядок налогообложения.

Земельный налог за земельные участки, предоставленные организациям в декабре текущего года, уплачивается ими начиная с января следующего года, а, следовательно, руководствуясь требованиями Кодекса, организациям необходимо представить налоговые декларации (расчеты) по данному земельному участку дважды: не позднее 20 января и не позднее 20 февраля.

В целях исключения необходимости подачи налоговых деклараций (расчетов) в описанном случае дважды в течение двух месяцев подряд в пункт 14 статьи 202 Кодекса с 2012 г. внесены необходимые корректировки.

С 2012 года введена норма, что земельный налог за земельный участок, принятый по наследству, а также за земельный участок, на котором расположено недвижимое имущество, принятое по наследству, исчисляется физическим лицам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем открытия наследства. Ранее данный порядок отражался в разъяснениях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и в Гражданском Кодексе Республики Беларусь.

В связи с необходимостью индексации ставок земельного налога внесены изменения в приложения 2 и 3 к Кодексу.

Экологический налог

В настоящее время выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками не облагаются экологическим налогом. Также в статье 205 Кодекса уточнено, что выбросы от отопительного оборудования, установленного на мобильных источниках, не признаются объектом налогообложения экологическим налогом.

С 1 января 2012 г. объемы выбросов загрязняющих веществ от нестационарных источников выбросов и стационарных источников выбросов, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ, будут облагаться экологическим налогом.

Исполнение налогового обязательства плательщика экологического налога за захоронение отходов производства возлагается на владельцев объектов захоронения в пределах сумм экологического налога, поступивших от собственников отходов. Кодексом установлен срок перечисления сумм владельцу объекта захоронения: в момент оплаты услуг по захоронению отходов, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае неперечисления собственниками отходов причитающихся сумм налога указанные суммы будут взыскиваться налоговыми органами на основании сведений о задолженности по уплате сумм экологического налога, представляемых владельцами объектов захоронения отходов.

Ставки экологического налога (приложения 6–8 к Кодексу) индексированы.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

С 1 января 2012 г. Кодексом установлены новые объекты налогообложения налога за добычу (изъятие) природных ресурсов — добыча супеси, суглинка, бурого угля, горючих сланцев, а также зеленой лягушки (прудовая, съедобная, озерная) и гадюки обыкновенной, а также ставки этого налога в отношении таких природных ресурсов.

В связи с тем, что в Кодексе Республики Беларусь о недрах в отношении пищевой и кормовой солей натрия применяется термин «каменная соль», а не «поваренная соль», терминология, применяемая в кодексах, приведена к единообразию.

Кроме того, в главу 20 Кодекса внесены нормы в части замены единой ставки налога за добычу нефти шкалой ставок в долларах США, применяемых в зависимости от среднемесячных цен на нефть сорта «Юралс» на мировых ранках нефтяного сырья, а также установления месяца в качестве налогового периода налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти.

С 1 января 2012 г. изменяется методика исчисления налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной определяется:

􀁹 как фактический объем добываемой (изымаемой) соли калийной (в целях применения ставки налога, установленной в твердой сумме);

􀁹 как произведение фактического объема реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь (в целях применения ставки налога, установленной в процентном отношении).

Ставка налога, установленная в процентном отношении (адвалорная ставка), устанавливается в зависимости от средневзвешенной цены реализации калийных удобрений за пределы Республики Беларусь.

Ставки налога в отношении иных природных ресурсов индексированы.

УСН

Положения Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» в отношении увеличения критериев валовой выручки для применения УСН, а также возможности ведения учета в книге учета доходов и расходов вместо бухгалтерского учета реализованы путем принятия Указа Президента Республики Беларусь от 9 августа 2011 г. № 000 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения» (далее — Указ № 000).

Так, на основании Указа № 000 организации и индивидуальные предприниматели получили право применять в 2011 г. УСН до достижения размера валовой выручки в сумме 12 000 000 000 бел. руб. нарастающим итогом с начала года (вместо 4 120 200 000). При этом размер валовой выручки, при котором возможно применение УСН без уплаты налога на добавленную стоимость (далее —НДС), а также с использованием в качестве налоговой базы валового дохода, установлен в сумме 3 400 000 000 бел. руб. (вместо 1 177 200 000).

При этом для плательщиков, которые до вступления Указа № 000 в силу в связи с превышением установленных Кодексом критериев валовой выручки перешли с УСН на общую систему налогообложения, установлена возможность возобновить применение УСН с даты такого перехода.

Также увеличен предельный уровень валовой выручки для перехода на применение УСН с 1 января 2012 г., который вместо ранее определенных Кодексом 3 090 150 000 бел. руб. составил 9 млрд. бел. руб.

Для организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС, закреплено право не осуществлять ведение бухгалтерского учета и отчетности, а вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Указом Президента Республики Беларусь от 11 августа 2011 г. № 000 «О стимулировании реализации товаров» (далее — Указ № 000) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена ставка налога в размере 2 % в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Данное расширение произошло за счет включения в состав объектов, облагаемых по ставке 2 %, реализуемых за пределы Республики Беларусь работ и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, а также за счет расширения видов услуг, признаваемых реализуемыми за пределы Республики Беларусь (в частности, транспортные услуги, медицинские услуги).

Особого внимания заслуживает также снижение ставок налога при УСН с 8 % до 7 % (при применении УСН без уплаты НДС) и с 6 % до 5 % (при применении УСН с уплатой НДС).

Заявительный принцип перехода на УСН предполагается заменить на уведомительный, с одновременным увеличением срока такого уведомления до 31 декабря года, предшествующего году, с которого происходит переход на применение УСН.

Кроме того, внесенные изменения в главу 34 Кодекса содержат некоторые особенности исчисления налога при УСН.

Еще одна особенность установлена в отношении курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте. Из состава внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы при УСН, исключены определяемые в установленном законодательством порядке положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Это позволит избежать ситуации, когда внереализационные расходы превышают внереализационные доходы, т. е. сальдо по таким операциям отрицательное (при снижении курса белорусского рубля), но при этом в налоговую базу включается только сумма внереализационных доходов.

Также конкретизирована норма о применении ставки налога при оказании транспортных услуг субъектами хозяйствования с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, поименованных в приложении 24 к Кодексу, позволяющая более широко применять ставку налога при УСН в размере 3 % или 5 % при оказании таких услуг в сельской местности.

В статье 291 Кодекса в соответствии с Директивой Президента Республики Беларусь от 01.01.01 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» предусматривается предоставление права микроорганизациям, применяющим УСН с уплатой НДС, вести упрощенный учет указанного налога без обязательного ведения бухгалтерского учета.

Начальник отдела контроля за

организациями ИМНС РБ по

Гомельскому району

Начальник отдела

налогообложения физических

лиц ИМНС РБ

по Гомельскому району

»