Новое в налоговом законодательстве (стр. 1 )

Налоговая инспекция информирует

НОВОЕ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

2012 года

Налог на добавленную стоимость

Довольно распространенной практикой являлось оказание плательщиками на безвозмездной основе помощи сельскохозяйственным организациям в уборке урожая, заготовке кормов. С целью освобождения такой помощи от налога на добавленную стоимость (далее — НДС) из объектов налогообложения НДС исключено безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) для сельскохозяйственных организаций.

В 2012 г. принято решение об исключении из объектов налогообложения НДС оборотов по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Религиозные организации в рамках уставной деятельности были освобождены от НДС в части услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий, а также при реализации религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения.

С 1 января 2012 г. не признаются объектом налогообложения НДС вышеназванные услуги, оказываемые такими организациями, а также реализация ими религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения, что исключает необходимость подачи в налоговые органы «пустых» налоговых деклараций (расчетов) по НДС.

Также из освобождаемых от НДС оборотов в обороты по реализации, не признаваемые объектом налогообложения НДС, перенесена реализация ценных бумаг, включая операции по их первичному размещению.

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС, дополнен операциями по выпуску материальных ценностей из государственного и (или) мобилизационного материальных резервов, а также по возврату и поставке материальных ценностей в указанные резервы и по осуществлению определенных операций (закладка, выпуск, освежение, замена, заимствование, разбронирование).

Товар, вывезенный за пределы территории продавца, должен облагаться НДС либо на территории покупателя («ввозной» НДС), либо на территории продавца (исчисленный НДС при отсутствии документов, подтверждающих нулевую ставку). При выездной торговле при продаже за наличный расчет населению на территории иностранных государств это правило не работало. В связи с этим урегулирование данного вопроса нашло свое отражение в изменениях и дополнениях, внесенных в Кодекс и действующих с 1 января 2012 г.

В целях установления единообразного применения освобождения от НДС организаций, использующих труд инвалидов, подпункт 1.16 пункта 1 статьи 94 Кодекса изложен в новой редакции.

Внесены изменения в подпункт 1.19 пункта 1 статьи 94 Кодекса, предусматривающие, что перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации путевок в которые освобождаются от НДС, утверждается не Президентом Республики Беларусь, а Советом Министров Республики Беларусь.

Статья 94 Кодекса дополнена положением об освобождении от НДС оборотов по реализации иностранными организациями работ, услуг, связанных с участием белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах.

С 1 января 2012 г. освобождены от НДС операции по предоставлению возмездных денежных займов.

Изменения, внесенные в статью 95 Кодекса, позволят отсрочить уплату в бюджет комиссионером «ввозного» НДС.

Для урегулирования вопросов определения налоговой базы при производстве табачных изделий на основании договоров на контрактное производство сигарет и передаче товаров по договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) соответствующими положениями дополнена статья 98 Кодекса.

Срок документального подтверждения вывоза товаров на экспорт для применения нулевой ставки налога пролонгирован с 60 до 180 дней.

В отношении пушно-мехового сырья, вывезенного с территории Республики Беларусь, установлена дата отсчета установленного срока (180 дней) с даты проведения торгов, на которых определен покупатель пушно-мехового сырья. Аналогичный подход применяется при определении даты отгрузки товаров на основе договоров поручения, комиссии (п. 1 ст. 100 Кодекса).

Внесено дополнение в статью 103 Кодекса, что позволит исключить из формы налоговой декларации (расчета) по НДС обязательное для представления приложение 4.

Внесены дополнения в статью 103 Кодекса, согласно которым при применении способов обеспечения уплаты необоснованно возвращенной плательщику суммы превышения налоговых вычетов и взыскании этой суммы и пеней по ней налоговые органы пользуются правами и исполняют обязанности, которые установлены для применения способов обеспечения исполнения налоговых обязательств, взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней. Кроме того, предлагается определить особенности начисления пеней на суммы разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, необоснованно предъявленной плательщиком к возврату из бюджета.

Для снятия ограничений по применению налоговых вычетов по суммам НДС, уплаченным за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин), от отчуждения государственного имущества, а также по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым кредиторская задолженность списывалась на финансовые результаты, соответствующие корректировки внесены в статью 107 Кодекса.

По товарам, отгруженным покупателям — иностранным организациям с мест хранения на территории иностранных государств, если такие товары вывезены с территории Республики Беларусь в таможенной процедуре экспорта, в 2012 г. производится вычет сумм НДС в полном объеме, что будет способствовать росту экспорта белорусских товаров.

Налог на прибыль

Объект налогообложения налогом на прибыль

Уточнено, что первичное размещение ценных бумаг (за исключением эмиссионного дохода) не признается объектом налогообложения налогом на прибыль.

Особенности определения выручки от реализации и признания момента

отгрузки (оплаты) в налоговом учете

Кодекс дополнен нормой, согласно которой выручка от реализации товаров определяется, если иное не определено Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 301 Кодекса, которая устанавливает право налоговым органам при осуществлении выездной проверки в случаях, установленных указанной статьей, проверять соответствие суммы налоговой базы по налогу на прибыль, исчисленной плательщиком на основании примененных им цен, сумме налоговой базы по данному налогу, определенной с учетом рыночных цен, с последующей корректировкой суммы налога на прибыль.

При определении прибыли от реализации основных средств и нематериальных активов установлен особый порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, в отношении которых плательщиком была применена амортизационная премия (см. далее) и реализация которых производится по истечении трех лет с момента принятия их к бухгалтерскому учету. В качестве остаточной стоимости в данном случае будет приниматься стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, используемая для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений, включенных в состав затрат, учитываемых при налогообложении, на дату реализации.

Уточнено, что дата отгрузки товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но с ограничением — она не должна быть позднее даты, определенной в соответствии с пунктом 4 статьи 127 Кодекса.

Уточнены нормы в части определения момента оплаты по договорам финансирования под уступку денежного требования (факторинга), при передаче права требования, переводе долга, зачете взаимных требований, при использовании электронных денег, при получении дохода от отчуждения доли в уставном фонде (паев, акций).

Установлено, что днем передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение платы в соответствии с договором.

Внереализационные доходы и расходы

Перечень внереализационных доходов дополнен доходами в сумме кредиторской задолженности при ликвидации кредитора.

Расширены случаи включения в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов сумм НДС в связи с получением (отсутствием) документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0 (ноль) процентов, а также освобождение от обложения НДС при отгрузке лизингодателю товаров по договорам международного лизинга.

Перечни внереализационных доходов и внереализационных расходов дополнены также доходами (расходами) в сумме скидок (премий, бонусов) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных (предоставленных) после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в частности, объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов).

Изменен порядок отражения в налоговом учете доходов (убытков) от продажи иностранной валюты, а также от конверсии иностранных валют: с 2012 г. указанные доходы (убытки) учитываются при определении внереализационных доходов и внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

Затраты, учитываемые при налогообложении

Расширен перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, следующими расходами:

􀂃 на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров;

􀂃 связанными с направлением работников на переподготовку, профессиональную подготовку с сохранением им на период получения образования среднего заработка в случаях, предусмотренных частью второй статьи 223 Трудового кодекса Республики Беларусь;

􀂃 на выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм.

При этом исключены из указанного перечня:

􀂊 расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные результаты;