Резерв по сомнительным долгам (стр. 4 )

Следует учитывать, что срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться. Тогда применяется особый порядок его исчисления. Случаи и последствия приостановления и перерыва срока исковой давности перечислены в ст. ст. 202 - 204 ГК РФ.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Дополнительно предположим, что должник - организация "Бета" 15 мая 2010 г. направила в адрес кредитора - организации "Альфа" гарантийное письмо, в котором признала свою задолженность по оплате подрядных работ и обещала оплатить долг в течение двух недель.

В этом случае срок исковой давности был прерван в связи с совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ). Поэтому, если организация "Бета" не перечислит задолженность, срок исковой давности начнет течь заново с 16 мая 2010 г. и окончится 16 мая 2013 г.

Примерный перечень действий, которые могут быть основанием для прерывания срока исковой давности, указан в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 01.01.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 18. Из таких действий, кроме того, должен четко следовать вывод о признании именно спорной задолженности. Например, в акте сверки или ответе на претензию должна стоять ссылка на соответствующий договор, указываться период возникновения долга, его размер и т. п. Желательно, чтобы такие документы были за подписью директора контрагента.

Имейте в виду, что если срок исковой давности истек, то безнадежный долг можно списывать независимо от того, принимали вы какие-либо меры, чтобы его взыскать, или нет (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/3, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/124, от 01.01.2001 N 03-03-04/2/68). В свою очередь, арбитражная практика свидетельствует о том, что вы можете учесть в расходах безнадежные долги с истекшим сроком исковой давности, даже если:

- вы не истребовали задолженность у должника (Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/3571-10, ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А72-2931/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А03-5968/2009);

- вы не обратились с соответствующими требованиями в арбитражный суд (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-2526/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 9473/08), ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А56-35936/2005, ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/15446-10).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу учета в расходах задолженности, если не были приняты меры по ее взысканию, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности вы должны располагать документами, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности (см. также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А27-18504/2009, ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А56-54758/2007). В подавляющем большинстве случаев ими являются договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки работ, оказания услуг. Причем, по мнению ФНС России, сам по себе договор не подтверждает факта возникновения задолженности (Письмо от 01.01.2001 N ШС-37-3/16955).

Для подтверждения того, что на момент списания задолженность не погашена, нужно иметь акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода или акты выверки задолженности с организациями-дебиторами, приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга, а также договор и первичные документы, подтверждающие образование задолженности (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Письма УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 16-15/134520, от 01.01.2001 N 16-15/033034, от 01.01.2001 N 20-12/060959, от 01.01.2001 N 20-12/121646, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А27-18504/2009, ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-5115/10-С3, ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-А73/08-2/1844).

Стоит также отметить, что если вы спишете безнадежный долг не в период истечения срока исковой давности, а в более поздних отчетных (налоговых) периодах, то велика вероятность споров с налоговыми органами.

В случае подобного судебного спора у организаций осталось мало шансов доказать правомерность своих действий. Связано это с правовой позицией Президиума ВАС РФ, сформированной в Постановлении от 01.01.2001 N 1574/10.

Судьи пришли к выводу о том, что просроченная дебиторская задолженность в силу п. 1 ст. 272 НК РФ относится к расходам того периода, в котором истек срок исковой давности. Положения ст. 272 НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода.

При этом в целях бухгалтерского учета организации обязаны проводить инвентаризацию задолженности перед составлением годовой отчетности (ст. 12 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Результаты инвентаризации должны отражаться на счетах бухгалтерского учета без пропусков и изъятий (п. 5 ст. 8 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ).

По итогам инвентаризации налогоплательщик и в налоговом учете определяет сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и производит ее списание. При этом изложенная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 1574/10 позиция должна применяться нижестоящими арбитражными судами при рассмотрении аналогичных дел.

До выхода в свет Постановления Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 1574/10 судебная практика по этому вопросу была противоречивой. Так, многие суды вставали на сторону налогоплательщиков, указывая, что обязанность списывать долг в период истечения срока исковой давности налоговым законодательством не установлена (Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/12391-09, ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А55-34989/2009, ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-5980/2009).

Но нередко суды высказывали и противоположное мнение (Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/12718-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А27-5270/2009, от 01.01.2001 N А67-3641/2009). В обоснование такой позиции они приводили те же доводы, что и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.01.2001 N 1574/10.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Для реорганизованных организаций порядок учета таких расходов несколько иной. Так, если реорганизуемая организация не списала задолженность в период истечения срока исковой давности, то организация-правопреемник вправе учесть такой расход в период завершения реорганизации. Это следует из абз. 2 п. 2.1 ст. 252 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/10237-08).

До выхода в свет Постановления Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 1574/10 суды также признавали правомерным списание задолженности после периода, в котором наступили иные обстоятельства, позволяющие признать долг безнадежным, например ликвидация должника (Постановления ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-2475/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-10644/09), ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А65-16652/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-16909/08)).

12.1.2.1.2. ПРИЗНАНИЕ ДОЛГА БЕЗНАДЕЖНЫМ

ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА

Списать безнадежные долги на основании актов государственных органов о прекращении (окончании) исполнительного производства в последнее время было не так-то просто. Чиновники разъясняют, что эти документы на самом деле не говорят о том, что обязательство должника невозможно исполнить или оно прекращено. Ведь юридические основания для взыскания с должника "дебиторки" еще не исчерпаны. Так, вы вправе повторно предъявить исполнительный документ к исполнению в пределах соответствующего срока (ст. 21, ч. 4 ст. 46 Федерального закона от 01.01.2001 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Ниже мы рассмотрим такие случаи и дополнительно приведем мнения судебных инстанций, чтобы вы могли избежать разногласий при проверках и отстоять свою позицию.

1. В своих разъяснениях Минфин России признает, что долг переходит в категорию безнадежных по окончании исполнительного производства в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание (п. 4 ч. 1 ст. 46 Закона N 229-ФЗ). Для списания задолженности необходимо располагать актом о невозможности взыскания с указанием соответствующей причины и постановлением об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа (см., например, Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/2/42, от 01.01.2001 N 03-03-06/2/146, от 01.01.2001 N 03-03-05/80, от 01.01.2001 N 03-03-06/2/35, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/771, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/622 (п. 1), от 01.01.2001 N 03-03-06/2/165, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/271, от 01.01.2001 N 03-03-06/4/25).

При этом из Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/4/77 также следует, что окончание исполнительного производства переводит долг в категорию безнадежных, если невозможно получить сведения о наличии принадлежащих должнику денежных средств и иных ценностей и (или) установить его местонахождение (п. 3 ч. 1 ст. 46 Закона N 229-ФЗ).

Однако ранее чиновники Минфина России считали иначе (Письма от 01.01.2001 N 03-03-06/4/18, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/184, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/644, от 01.01.2001 N 03-03-04/4/132).

Нужно отметить, что, с точки зрения ФНС России, прекращение исполнительного производства в принципе не является основанием для признания долга безнадежным (Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ШС-37-3/10674). Налоговая служба ссылается на разъяснения Минюста России, согласно которым прекращение исполнительного производства не означает прекращения обязательства. Постановление об окончании исполнительного производства, по мнению Минюста России, свидетельствует лишь о том, что на определенный момент долг взыскать не удалось. А задолженность по непрекращенному обязательству чиновники не признают безнадежной. Однако полагаем, что в связи с направлением в адрес налоговых органов Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-05/230 позиция налоговой службы может измениться.