Судебная практика по этому вопросу неоднозначна. В некоторых случаях суды соглашаются с тем, что постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства не делает долг безнадежным (Постановления ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А48-3226/06-15, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-6742/2008(15365-А46-40), Ф04-6742/2008(15373-А46-40), от 01.01.2001 N Ф04-580/2008(1258-А46-40), Ф04-580/2008(1416-А46-40)).
Существуют и противоположные судебные решения, в которых суды встают на сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/4219-09, ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А35-4417/07-С10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А33-13724/08).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
2. Не является основанием для признания долга безнадежным определение арбитражного суда о прекращении исполнительного производства в связи с отказом взыскателя от взыскания (отказом от получения взысканного с должника имущества), поскольку не относится к невозможности исполнения обязательства в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ и ст. 416 ГК РФ (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-07/2).
3. Прекращение исполнительного производства в связи со смертью должника, объявлением его умершим, признанием безвестно отсутствующим дает вам право признать безнадежной задолженность по неразрывно связанному с личностью должника обязательству (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/622 (п. 2)).
12.1.2.1.3. ПРИЗНАНИЕ ДОЛГА БЕЗНАДЕЖНЫМ
ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ДОЛЖНИКА
Признать долг безнадежным в связи с ликвидацией должника можно после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/2/183, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/505). Следовательно, вам необходимо иметь выписку из ЕГРЮЛ, которую налоговые органы должны предоставить по вашему запросу (ст. 6 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Не может служить подтверждением ликвидации должника информация, которую размещают налоговики на своем официальном сайте либо в налоговой инспекции (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/105, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/98).
Если ваш должник был исключен из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов в порядке ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ ("недействующее юридическое лицо"), то вам нужно учитывать следующее. Признать долги безнадежными по этому основанию вы не сможете, если не заявляли свои требования при проведении процедуры ликвидации.
Дело в том, что упрощенный порядок исключения недействующей организации из реестра применим в том случае, когда у нее отсутствуют кредиторы. Если же кредиторы в процессе ликвидации заявляют свои требования, применяется процедура банкротства в соответствии с гражданским законодательством (п. п. 3, 4 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ).
Поэтому, если ранее вы требования не заявляли и организация-должник была ликвидирована налоговыми органами, признать задолженность безнадежной будет сложно (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/309, от 01.01.2001 N 03-01-10/6-347). Чиновники Минфина России в Письме от 01.01.2001 N 03-01-10/6-347 предложили в этом случае следующий выход. Решение налоговиков об исключении организации из ЕГРЮЛ может быть обжаловано кредиторами в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (п. 8 ст. 22 Закона N 129-ФЗ). После этого вам придется участвовать в процедуре банкротства и уже по ее результатам списывать свои долги.
Встречаются ситуации, когда должник был принудительно ликвидирован по решению суда, а кредитор свои требования в суд не предъявлял. По мнению московских налоговиков, в таком случае также нельзя признать долг безнадежным на основании ликвидации должника (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-12/124748). Аргументы чиновников довольно сомнительные: у кредитора нет достаточного документального подтверждения долга и не приняты меры по его взысканию с должника.
Вместе с тем нужно отметить, что Налоговый кодекс РФ не связывает переход долга в категорию безнадежных с принятием мер по его взысканию. Для признания долга безнадежным достаточно факта ликвидации должника. Так, при рассмотрении подобного спора ФАС Уральского округа указал, что списание безнадежной дебиторской задолженности не зависит от каких-либо действий по взысканию долга с ликвидированной организации - должника (Постановление от 01.01.2001 N Ф09-7654/08-С3).
В целом суды поддерживают налогоплательщиков, даже если они не приняли мер по взысканию задолженности.
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
12.1.2.1.4. ПРИЗНАНИЕ ДОЛГА БЕЗНАДЕЖНЫМ
В СВЯЗИ С БАНКРОТСТВОМ ДОЛЖНИКА
Перевести в разряд безнадежных долгов задолженность организации, объявленной банкротом, налогоплательщик может при наличии у него документа, подтверждающего факт исключения должника из ЕГРЮЛ, или вступившего в силу определения суда о завершении конкурсного производства.
Отметим, что контролирующие органы противоречиво высказываются в отношении того, когда возникает право списать долги при банкротстве. Так, согласно одним разъяснениям задолженность признается безнадежной только при условии признания должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/276, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-12/034110).
Вместе с тем в более ранних разъяснениях финансовое ведомство считало, что достаточным основанием для списания долга является вступившее в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства. Дожидаться же исключения должника из ЕГРЮЛ не нужно (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-01-04/1/139). Такую позицию разделяют и некоторые суды (Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/12837-08-2).
Если же конкурсное производство не завершено, долг безнадежным не является (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/9523-08-П).
Необходимо заметить, что процедура банкротства порой занимает довольно много времени. Поэтому в ходе ее у долгов может истечь срок исковой давности. Однако до окончания конкурсного производства долги в части, включенной в реестр требований кредиторов, нельзя признать безнадежными. Ведь на стадии конкурсного производства производится расчет с кредиторами за счет оставшегося имущества организации-банкрота.
Например, если в отношении обязательства должника-банкрота истек срок исковой давности, то долги, включенные в реестр требований кредиторов, считаются безнадежными независимо от того, ликвидирована организация-должник или нет (Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-5048/05-С7). Однако при этом необходимо, чтобы была завершена процедура конкурсного производства, поскольку на ее стадии производится расчет с кредиторами исходя из оставшегося имущества организации-банкрота. Если конкурсное производство еще не завершено, задолженность нельзя признать безнадежной, несмотря на то что истек срок ее исковой давности (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 07-05-06/28, Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/1782-10).
Если же ваша задолженность не была включена в реестр требований кредиторов в связи с истечением срока исковой давности, такие долги можно списать, не дожидаясь завершения конкурсного производства (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001, 21.02.2007 N Ф03-А51/06-2/5637 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 4678/07)).
Стоит отметить, что, даже если задолженность в реестр требований кредиторов была включена не полностью, вы вправе списать долг в связи с банкротством должника (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А33-16514/07-Ф02-4677/08).
Процедура банкротства применяется не только к организациям, но и к гражданам, включая индивидуальных предпринимателей (гл. X, п. 2 ст. 202 Федерального закона от 01.01.2001 N 127-ФЗ).
В случае признания арбитражным судом должника - физического лица банкротом в отношении его открывается конкурсное производство (п. 5 ст. 207, ст. 208 Закона N 127-ФЗ). По окончании конкурсного производства прекращаются все обязательства должника по требованиям, заявленным в ходе процедуры банкротства, кроме требований, неразрывно связанных с личностью должника (п. п. 1, 2 ст. 212 Закона N 127-ФЗ). Обязательства по требованиям, которые не были заявлены в ходе процедуры банкротства, также сохраняют силу (п. 2 ст. 212 Закона N 127-ФЗ).
Таким образом, после окончания конкурсного производства организация вправе признать безнадежной только задолженность по прекращенным обязательствам физического лица, признанного банкротом (см. также Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/2/183).
12.1.3. ПЕРЕНОС ОСТАТКА РЕЗЕРВА
ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ НА СЛЕДУЮЩИЕ ПЕРИОДЫ.
КОРРЕКТИРОВКА РЕЗЕРВА
После покрытия всех убытков от списания безнадежных долгов в счет резерва часть такого резерва у вас может остаться неиспользованной. Иными словами, размер безнадежных долгов в отчетном периоде оказался меньше расчетной суммы отчислений в резерв.
В этом случае на основании п. 5 ст. 266 НК РФ вы можете перенести неиспользованную часть резерва на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумму нового резерва надо скорректировать на остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Делается это следующим образом.
1. На последнее число отчетного (налогового) периода вы рассчитываете сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам.
2. Результат действия (1) вы соотносите с размером остатка резерва предыдущего периода.
3. Полученная разница учитывается так:
- если сумма нового резерва меньше, чем остаток резерва, то разницу вы должны включить в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода, т. е. периода, на который вы переносите остаток резерва;
- если сумма нового резерва больше, чем остаток резерва, то разницу вы должны включить в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода, т. е. периода, на который вы переносите остаток резерва.
При этом нужно помнить про ограничение размера нового резерва по сомнительным долгам - 10% выручки отчетного (налогового) периода. Поэтому на остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода можно корректировать только сумму нового резерва, которая не превышает указанного лимита (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/97, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/165, Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-7932/06-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 14255/07)).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать из Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Также важно отметить следующее. Если резерв в отчетном (налоговом) периоде вы вообще не использовали из-за отсутствия безнадежных долгов, это не лишает вас права перенести на следующий отчетный (налоговый) период всю сумму резерва (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/97, Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А48-3740/08-17 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-12348/09)). Разумеется, и в этом случае сумму нового резерва вам надо будет скорректировать в порядке, изложенном выше.
Примечание
О практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Статья 266 НК РФ прямо предусматривает единственный случай, когда нужно восстановить резерв: превышение размера остатка резерва прошлого периода над суммой нового резерва.
Тем не менее полагаем, что резерв нужно восстановить также и в следующих случаях.
1. Если в своей учетной политике вы предусмотрели, что не будете переносить остаток резерва на следующий отчетный (налоговый) период.
В такой ситуации, по нашему мнению, всю сумму резерва, не использованную в отчетном (налоговом) периоде, надо включить в доходы этого периода (п. 7 ст. 250 НК РФ).
2. Если вы в принципе решите отказаться от создания резерва на очередной налоговый период (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/688, от 01.01.2001 N 04-02-05/5/5, Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-5752/06-С7).
Примечание
О практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
3. Если с начала нового налогового периода вы переходите на УСН или ЕСХН (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А28-15234/2004-533/26).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Если контрагент погасил задолженность или ее часть, то специально восстанавливать резерв нет необходимости. Ведь погашенная задолженность к моменту формирования нового резерва перестанет считаться сомнительным долгом. Следовательно, эту сумму налогоплательщик в любом случае не сможет перенести. Поэтому, если у организации не возникнет новых сомнительных долгов, при корректировке переносимого остатка резерва погашенная задолженность будет включена в доходы (п. 5 ст. 266 НК РФ).
ПРИМЕР
расчета суммы отчислений в резерв с учетом остатка резерва предыдущего периода
Ситуация
Воспользуемся данными примера расчета суммы отчислений в резерв.
Предположим, что по состоянию на 30 июня по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за полугодие организация получила следующие данные:
- сомнительный долг N 1 признан безнадежным в связи с ликвидацией организации-заказчика, убыток по нему списан за счет резерва;
- сомнительный долг N 2 перешел в группу со сроком возникновения более 90 календарных дней;
- сомнительный долг N 3 перешел в группу со сроком возникновения более 90 календарных дней;
- выявлена задолженность покупателя за поставленные товары в размере 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб., срок платежа по договору - 21 апреля (долг N 4).
Выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) во II квартале составила 1 100 000 руб.
В соответствии с учетной политикой организации остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода переносится на следующий отчетный (налоговый) период.
Необходимо рассчитать сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам на полугодие.
Решение
1. Найдем расчетную сумму отчислений в резерв (РСО).
Номер | Сумма долга, | Срок платежа | Срок долга | Процент | Сумма |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
N 2 | 88 500 | > 90 | 100 | 88 500 | |
N 3 | 50 150 | > 90 | 100 | 50 150 | |
N 4 | 295 000 | 21 апреля | от 45 до 90 | 50 | 147 500 |
Итого за полугодие | 286 150 |
2. Определим предельную сумму отчислений в резерв (ПСО):
(1 586 000 руб. (выручка I квартала) + 1 100 000 руб. (выручка II квартала)) x 10% = 268 600 руб.
3. Сравним расчетную сумму отчислений (РСО) с предельной суммой отчислений (ПСО):
286 150 руб. > 268 600 руб.,
поэтому на расходы по итогам полугодия можно было бы отнести предельную сумму отчислений в размере 268 600 руб.
Однако у организации имеется остаток резерва предыдущего отчетного периода (I квартала), поэтому сумма нового резерва подлежит корректировке.
4. Рассчитаем сумму остатка резерва:
(73 750 руб. (сумма резерва предыдущего периода) - 59 000 руб. (сумма безнадежного долга N 1)) = 14 750 руб.
Поскольку сумма остатка резерва предыдущего периода меньше, чем сумма нового резерва, и она уже учтена в расходах I квартала, сумма отчислений в новый резерв, которую организация может учесть в расходах полугодия, составит:
268 600 руб. - 14 750 руб. = 253 850 руб.
12.1.4. УЧЕТ РАСХОДОВ ПРИ НЕДОСТАТКЕ РЕЗЕРВА
ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
При использовании резерва у вас может сложиться и обратная ситуация, когда суммы созданного резерва по итогам предыдущего отчетного (налогового) периода будет недостаточно для списания убытков от безнадежных долгов текущего периода.
Это связано, в частности, с тем, что предельная величина резерва ограничена 10% выручки от реализации.
Если при списании безнадежного долга вы обнаружили, что созданного для этих целей резерва недостаточно, то сумму безнадежных долгов, не покрытую за счет резерва, вы можете сразу включить в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
ПРИМЕР
списания безнадежного долга при недостаточности резерва
Ситуация
По итогам I квартала организация "Альфа" сформировала резерв по сомнительным долгам в размере 28 000 руб.
7 апреля истек срок исковой давности по денежному обязательству организации "Бета", вытекающему из договора поставки, на сумму 30 000 руб.
Необходимо списать дебиторскую задолженность организации "Бета".
Решение
Поскольку срок исковой давности в отношении дебиторской задолженности организации "Бета" истек, ее можно признать безнадежным долгом (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Таким образом, возникший во II квартале безнадежный долг в размере 30 000 руб. организация "Альфа" должна списать следующим образом:
- 28 000 руб. - за счет резерва по сомнительным долгам, созданного по итогам I квартала;
- 2000 руб. (30 000 руб. (сумма безнадежного долга) - 28 000 руб. (сумма резерва)) - включить в состав внереализационных расходов как убытки в виде безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
