Тема 14. Учет расходов по обычным видам деятельности (стр. 2 )

В большинстве отраслей промышленности к вспомогательным производствам откосятся:

·  производства, изготавливающие продукцию для потребления внутри предприятия с целью обеспечения бесперебойной деятельности основного производства (например, производство запасных частей для ремонта оборудования, инструментальное производство и т. п.);

·  производства, вырабатывающие различные виды энергии потребляемой в основном производстве (электроэнергию, тепловую энергию, сжатый воздух и т. п.);

·  производства, выполняющие работы промышленного характера для основного производства (например, работы по перемещению грузов внутри предприятия, ремонтные работы и т. п.).

Наряду с основными и вспомогательными производствами на балансе промышленного предприятия могут находиться структурные подразделения, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг промышленного характера. Такими подразделениями являются объекты жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, бани, прачечные и т. п.), столовые и буфеты, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, детские дошкольные учреждения (ясли, сады), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного характера.

Эти подразделения на промышленном предприятии носят название «обслуживающие производства и хозяйства».

Для бухгалтерского учета затрат по каждому виду производств используются специальные синтетические счета: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На организацию учета производственных затрат существенное влияние оказывает и организационная структура промышленного предприятия.

В зависимости от масштабов производства предприятие может иметь цеховую и бесцеховую структуру управления.

Цеховая структура управления характерна для крупных предприятий. На средних и малых предприятиях применяется, как правило, бесцеховая структура, т. е. в составе предприятия имеются только производственные участки.

Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутреннего контроля и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» складываются из следующих элементов:

·  материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

·  затраты на оплату труда;

·  отчисления на социальные нужды;

·  амортизация;

·  прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. Статьи калькуляции предприятие разрабатывает самостоятельно, с учетом отраслевой направленности.

Так, Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая группировка затрат по статьям калькуляции:

1.  «Сырье и материалы».

2.  «Возвратные отходы» (вычитаются).

3.  «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций».

4.  «Топливо и энергия на технологические цели».

5.  «Заработная плата производственных рабочих».

6.  «Отчисления на социальные нужды».

7.  «Расходы на подготовку и освоение производства».

8.  «Общепроизводственные расходы».

9.  «Общехозяйственные расходы».

10. «Потери от брака».

11. «Прочие производственные расходы».

12. «Итого производственная себестоимость продукции».

13. «Коммерческие расходы».

14. «Итого полная себестоимость продукции».

Затраты на производство продукции могут классифицироваться и по другим признакам.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

По составу (однородности) – на одноэлементные и многоэлементные.

По способу включения в себестоимость продукции – на прямые и косвенные.

По отношению к объему производства – на переменные и условно постоянные.

По периодичности возникновения – на текущие и единовременные.

По участию в процессе производства – на производственные и коммерческие.

По эффективности – на производительные и непроизводительные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Это сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы обусловлены организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из обще производственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и др. 

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо отнесены на ее себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть включены прямо в себестоимость отдельных видов продукции и распределяются пропорционально установленной базе: общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные условно и зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным затратам относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства, продукции: сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. 

Величина условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся обще производственные и общехозяйственные расходы и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. 

К производственным затратам относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Коммерческие расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и коммерческие расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов, надлежащей организации производства и управления.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков технологии и организации производства. Это потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др. 

В налоговом учете в соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 

1.  материальные расходы;

2.  расходы на оплату труда;

3.  суммы начислений амортизации;

4.  прочие расходы.

В приведенном перечне отсутствует такой вид расходов, как отчисления на социальные нужды, так как по налоговому законодательству эти расходы в виде налогов и сборов учитываются в составе прочих расходов.

В налоговом учете отсутствует группировка затрат по калькуляционным статьям. В то же время в качестве самостоятельных объектов учета выделены расходы:

·  на ремонт основных средств;

·  на освоение природных ресурсов;

·  на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

·  на обязательное и добровольное страхование имущества;

·  расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Деление в налоговом законодательстве расходов на прямые и косвенные не связано со способом включения их в себестоимость отдельных видов продукции, как это установлено правилами бухгалтерского учета. В основу деления положен порядок списания расходов на себестоимость реализованной продукции.

Для определения суммы прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию (работы, услуги), в налоговом учете необходимо:

·  рассчитать сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток незавершенного производства;

·  рассчитать сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток готовой продукции;

·  рассчитать сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток товаров отгруженных.