Тема 14. Учет расходов по обычным видам деятельности (стр. 3 )

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

В налоговом учете косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, полностью списываются на производство в этом же периоде, независимо от того, выпущена из производства готовая продукция или нет.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ в налоговом учете к прямым расходам могут быть отнесены:

·  материальные затраты, связанные исключительно с приобретением сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции;

·  материальные затраты, связанные с приобретением комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

·  расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии начисленные на суммы оплаты труда этого персонала;

·  суммы начисленной амортизации по основным средствам используемым при производстве продукции.

К косвенным расходам относятся все другие расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

С 1 января 2005 г. в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 318 НК РФ Федеральным законом РФ от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Это позволило предприятиям с 1 января 2005 г. максимально приблизить состав прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

По отношению к отчетным (налоговым) периодам расходы делятся на расходы текущего периода и самостоятельно распределяемые расходы.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Текущие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок.

В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определена косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговым законодательством предусмотрено, что для целей налогообложения некоторые виды расходов признаются только в пределах установленных норм, в частности оплата суточных при командировках, расходы на рекламу, подготовку кадров, представительские расходы и др.

14.3.  Методы учета затрат

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается система приемов, при помощи которых организуется учет производственных затрат и исчисляется себестоимость единицы продукции.

Применение того или иного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятии зависит от особенностей организации производственного процесса, характера и номенклатуры вырабатываемой продукции, длительности производственного цикла, от наличия или отсутствия незавершенного производства и т. п.

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции в зависимости от отраслевых особенностей производства могут осуществляться следующими методами:

·  простым (однопередельным);

·  попередельным;

·  позаказным;

·  нормативным.

Простой (однопередельный) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в тех производствах, где технологический процесс состоит из одной стадии, представляя единое целое. В таких производствах вырабатывается или добывается, как правило, один или небольшое количество родственных видов продукции, не имеющей отдельных частей или полуфабрикатов.

Такой метод используется в добывающих отраслях промышленности, при выработке энергии и в некоторых обрабатывающих отраслях, производящих один вид продукции, а также во вспомогательных производствах. В данных производствах незавершенное производство либо отсутствует, либо имеет стабильные небольшие размеры, которые при калькулировании себестоимости продукции во внимание не принимаются.

Учет затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство», по дебету которого учитываются все произведенные за отчетный период затраты по выработке (добыче) продукции. Себестоимость объема продукции определяется как общая сумма затрат, учтенных на счете 20 «Основное производство», а себестоимость единицы – путем деления затрат на количество выработанной (добытой) продукции.

В топливной и энергетической отраслях промышленности учет затрат на производство ведется раздельно по важнейшим видам работ: на добычу, на транспортировку и т. д. 

На угольных шахтах учет ведется по способам добычи угля: подземный или открытый, а внутри них — по производственным процессам.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, в которых технологический процесс изготовления продукции состоит из отдельных самостоятельных переделов (фаз, стадий) производства. Как правило, этот метод применяется на тех предприятиях, на которых производится последовательная переработка исходного сырья до превращения его в готовую продукцию. В частности, этот метод применяется в металлургической, химической, текстильной, бумажной, стекольной, пищевой промышленности, а также в литейных цехах предприятий машиностроения.

Например, в черной металлургии из руды последовательно изготавливаются чугун, сталь, прокат.

Учет затрат на производство ведется по каждому переделу в отдельности на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство». Полуфабрикат собственного производства учитывается на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». При сдаче полуфабриката на склад делается запись:

Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

К-т сч. 20 «Основное производство».

При расчете себестоимости полуфабрикатов учитывается не только общая сумма затрат по переделу, но и остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного месяца.

Объектами калькулирования могут быть определенные виды продукции, объединенные в калькуляционные группы по принципу однородности основных материалов, а также по степени сложности их обработки.

Себестоимость готовой продукции определяется по данным учета затрат последнего передела.

Организация сводного учета затрат на производство может осуществляться по одном из двух вариантов: полуфабрикатному или бесполуфабрикатному.

При полуфабрикатном варианте в каждом переделе, начиная со второго, имеется комплексная статья «Полуфабрикаты собственного производства», поэтому при составлении сводной калькуляции готового изделия возникает необходимость разложить статью «Полуфабрикаты» на составные части (сырье и материалы, основная заработная плата и т. д. Этот вариант приемлем в производствах, где часть полуфабрикатов реализуется на сторону либо в значительной степени задерживается на складе до передачи в следующий передел.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется главным образом в тех отраслях, в которых частичные продукты, т. е. детали, узлы, обрабатываются одновременно и параллельно, а готовые изделия получаются путем механической сборки их отдельных частей. Этот метод применяется в машиностроительной, металлообрабатывающей и других аналогичных отраслях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных работ.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный заказ: единичный экземпляр продукции, серия изделий, ремонтные, монтажные работы. Все затраты на производство учитываются по отдельным заказам, независимо от сложности технологического процесса, в соответствии с планом или договором заказчика.

Учет затрат ведется по каждому отдельному заказу на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство». После окончания выполнения заказа определяется его себестоимость как сумма всех прямых затрат, учтенных по данному заказу, плюс доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В тех случаях, когда в состав заказа включено несколько однородных изделий, себестоимость единицы определяется путем деления общей суммы затрат по заказу на количество выпущенных изделий.

Отличительными особенностями данного метода являются непериодичность составления отчетных калькуляций.

В бухгалтерии на каждый заказ ведется калькуляционная карта или ведомость учета затрат и выпуска. В пределах каждого заказа затраты группируются по статьям.

Аналитический учет затрат ведется раздельно по каждому заказу.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции дополняет рассмотренные выше методы учета затрат и калькулирования и применяется в сочетании с одним из них. Указанный метод основывается на обособленном отражении в учете затрат по нормам, отклонений от норм и изменений норм затрат.