Тема 14. Учет расходов по обычным видам деятельности (стр. 5 )

где:

НПн и НПк – незавершенное производство на начало и конец месяца соответственно;

З – затраты отчетного месяца.

Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств в основном потребляется внутри предприятия, в то же время часть ее может реализовываться сторонним организациям.

В тех случаях, когда продукция (работы, услуги) потребляется внутри предприятия, оценка производится по фактической цеховой себестоимости.

При реализации продукции (работ, услуг) на сторону оценка производится по фактической производственной себестоимости (цеховая себестоимость плюс общехозяйственные расходы).

Для многих вспомогательных производств характерно взаимное потребление вырабатываемых услуг. Например, электроцех вырабатывает электроэнергию для ремонтного цеха, ремонтный цех оказывает ему услуги по ремонту оборудования. Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными.

Ввиду сложности расчетов встречные услуги в учете могут оцениваться либо по плановой цеховой себестоимости, либо по фактической себестоимости прошлого месяца.

Порядок бухгалтерского учета и списания затрат вспомогательных производств аналогичен порядку учета затрат основного производства: по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются основные затраты, т. е. затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг вспомогательным цехам, и накладные затраты, т. е. затраты, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств. На счете 23 «Вспомогательные производства» отражаются также потери от брака, допущенного в этих производствах. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной вспомогательными производствами продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Списание сумм фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в зависимости от потребителей отражается по дебету счетов:

·  20 «Основное производство» – при потреблении работ, услуг в качестве основных затрат на производство продукции;

·  25 «Общепроизводственные расходы» – при потреблении работ, услуг цехами основного производства;

·  29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при потреблении работ, услуг общехозяйственными службами;

·  43 «Готовая продукция» – при изготовлении продукции, предназначенной для продажи либо для собственных нужд;

·  90 «Продажи» – при выполнении работ, услуг для сторонних организаций;

·  23 «Вспомогательные производства» – при потреблении встречных работ, услуг и др. 

В налоговом учете в случае, когда вспомогательное производство выполняет работы (оказывает услуги) для основного производства, их стоимость формируется также на основании прямых расходов, относящихся к деятельности этого цеха. С тоимость выполненных работ, услуг является косвенными расходами и в стоимость изготавливаемой продукции, работ, услуг основного производства не включается, а учитывается в составе косвенных расходов текущего периода.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется в ведомостях по каждому виду производств (цеху).

14.7. Сводный учет затрат на производства и отчетность

Сводный учет затрат на производство осуществляется путем обобщения всех произведенных затрат по объектам учета. Технически построение сводного учета затрат заключается в перенесении итоговых данных по учету затрат по цехам и другим производственным подразделениям в специальную ведомость затрат на производство. Форма ведомости определяется применяемой формой бухгалтерского учета и способом обработки учетных данных.

На основании ведомости учета затрат производится расчет затрат по экономическим элементам.

Расчет фактических затрат на производство по экономическим элементам составляется без внутренних и внутризаводских оборотов.

Внутренними оборотами считаются перечисления затрат с одних производственных счетов на другие, в частности, списания с кредита счетов: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 28 «Брак в производстве» на счет 20 «Основное производство». Эти обороты являются повторным отражением элементов затрат, поэтому они должны быть исключены из оборота.

Собранные на счете 20 «Основное производство» затраты формируют общую сумму затрат на производство. Для получения данных о затратах на производство готовой продукции необходимо из общей суммы затрат, которая учтена по дебету счета 20 «Основное производство», исключить:

·  стоимость возвратных материалов;

·  стоимость возвратных отходов;

·  себестоимость окончательно забракованной продукции;

·  стоимость недостач незавершенного производства.

Все эти списания отражаются, по кредиту счета 20 «Основное производство». Аналогично отражаются суммы затрат по деталям и узлам, списанных с производства в связи с модернизацией оборудования, за неисправимый брак, порчу полуфабрикатов при наладке оборудования.

В производствах, в которых отсутствуют остатки незавершенного производства на начало и конец месяца, затраты отчетного месяца за вычетом возвратов и списаний образуют себестоимость выпущенной продукции.

Сводный учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции организуется по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту.

Под полуфабрикатным вариантом понимается такой сводный учет затрат, при котором исчисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства.

Полуфабрикат – это предмет труда (продукт или изделие), законченный обработкой в одном или нескольких цехах и предназначенный для передачи в другое подразделение предприятия для доведения его до полной готовности или отпуска на сторону.

Движение полуфабрикатов (передача из цеха в цех или на склад) учитывается не только оперативно в натуральном выражении в планово-диспетчерской службе цеха, но и на счетах бухгалтерского учета. В этом случае полуфабрикаты собственного изготовления оцениваются по фактической, плановой, нормативной себестоимости или оптовым ценам.

Перемещение полуфабрикатов из цеха в цех отражается внутренней проводкой. Передача полуфабрикатов на склад отражается записью:

Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

К-т сч. 20 «Основное производство».

При отпуске полуфабрикатов со склада в производство составляется проводка:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

При полуфабрикатном варианте сводного учета затрат в себестоимости готовой продукции или полуфабрикатов последующих стадий обработки появляется калькуляционная статья «Полуфабрикаты собственного производства». В связи с этим при расчете себестоимости продукции комплексную статью «Полуфабрикаты» необходимо разложить на слагаемые по статьям затрат, что влечет за собой составление дополнительных расчетов.

Полуфабрикатный вариант сводного учета применяется в металлургическом производстве, текстильной, деревообрабатывающей, мясной, кожевенно-обувной, химической и других отраслях промышленности.

При бесполуфабрикатном варианте учета в затратах каждого цеха отражаются лишь собственные расходы. На готовую продукцию ежемесячно списывается только доля расходов, относящаяся к товарному выпуску. Затраты на изготовленные и переданные другим цехам полуфабрикаты, не вошедшие в готовые изделия, продолжают числиться за цехами в составе их незавершенного производства.

Бесполуфабрикатный вариант используется прежде всего при учете добычи угля, нефти, газа, производства электроэнергии, т. е. во всех отраслях промышленности с простым (однопередельным) методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В бухгалтерской отчетности информация о затратах на производство в поэлементном разрезе содержится в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» – расходы по обычным видам деятельности.

Заполнение этого раздела осуществляется по данным расчета затрат на производство по экономическим элементам.

Для целей управления себестоимостью продукции многие предприятия составляют внутреннюю отчетность о себестоимости всей продукции по калькуляционным статьям затрат и рассчитывают калькуляции по отдельным видам продукции.

Выводы

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала организации.

Расходы признаются, если они произведены в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов; сумма расхода определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.

Расходы организации делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции.

Затраты на производство продукции формируют производственную себестоимость продукции, а затраты на производство и сбыт – полную себестоимость продукции.

Затраты на производство продукции делятся на следующие экономические элементы: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

Классификацию затрат по статьям калькуляции организация устанавливает самостоятельно.

Синтетический учет затрат ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и  28 «Брак в производстве».

Учет затрат осуществляется следующими методами: попередельный, позаказный, нормативным.

При учете затрат выделяют прямые и косвенные затраты. Прямые относят на себестоимость продукции прямо на основании первичных документов (материалы, заработная плата).

Косвенные расходы (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы) относят на себестоимость продукции путем распределения пропорционально установленной базе (как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих).

Расходы будущих периодов относят на затраты текущего периода равномерно.

Вопросы для самопроверки

1.  Что признается расходами организации?

2.  Как классифицируются расходы организации?

3.  Как классифицируются затраты на производство продукции?

4.  Как учитываются и распределяются прямые затраты на производство продукции?

5.  Как учитываются и распределяются косвенные затраты на производство продукции?

6.  На каких счетах учитываются затраты на производство?

7.  Какие методы учета затрат на производство вы знаете?

8.  В каких производствах применяется попередельный метод учета затрат на производство?

9.  В каких производствах применяется позаказный метод учета затрат на производство?

10. В чем суть нормативного метода учета затрат на производство?

Библиография

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации.

2.  Налоговый кодекс РФ.

3.  Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

4.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

5.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 30.10.2000 г. № 94н.

6.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

7.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

8.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

9.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.10.2002 г. № 115н.

12.  А., Клушанцева  Г. В., Кемтер  В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2006г.

13.  П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2005.