Основными чертами нормативного учета являются:
· обязательное составление нормативных калькуляций на узел, подузел, продукцию в целом;
· списание затрат на производство в пределах установленных норм и смет расходов;
· документальное оформление отклонений от норм затрат и обособленное отражение их в бухгалтерском учете;
· документальное оформление изменений норм затрат и обособленное отражение их в бухгалтерском учете;
· определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы затрат по нормам, плюс (минус) отклонения от норм, плюс (минус) изменений норм затрат.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции позволяет обеспечить предварительный контроль за формированием себестоимости продукции и в момент совершения операции выявлять возникающие отклонения от норм и смет с установлением причин и виновников их возникновения.
В зарубежной учетной практике аналогом нормативного метода является система стандарт-кост. Кроме того, в зарубежной практике широко используется метод директ-костинг, предусматривающий определение производственной себестоимости только по условно-переменным затратам с отнесением условно-постоянных расходов непосредственно на продажу, минуя их включение в производственную себестоимость.
Применение методов стандарт-коста и директ-костинга направлено на повышение информационных возможностей бухгалтерского учета о ходе формирования себестоимости продукции и усиление управленческих функций.
14.4. Учет и распределение прямых и косвенных затрат на производство
Как было отмечено, прямые затраты относят на себестоимость продукции прямо на основании первичных документов. Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подвергаются счетной проверке и группировке по цехам, видам продукции (работ, услуг).
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции предусмотрены счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Аналитический учет по указанным счетам ведется в следующем порядке:
· по счету 20 «Основное производство» – по видам затрат и видам выпускаемой продукции, подразделениям предприятия;
· по счету 23 ’’Вспомогательные производства» – по видам производств, работам (услугам);
· по счету 28 «Брак в производстве» – по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции;
· по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» по отдельным наименованиям полуфабрикатов (видам, сортам, размерам и т. д.).
Записи на счетах учета затрат на производство производятся следующим образом:
· в течение отчетного месяца прямые расходы относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23»Вспомогательные производства), 28 «Брак в производстве» в момент их совершения на основании первичных документов в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
· косвенные расходы в течение месяца учитываются на собирательно-распределительных счетах по местам их осуществления: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в конце месяца подлежат распределению между незавершенным производством и готовой продукцией, а также между видами вырабатываемой продукции, браком в производстве. При этом делается запись:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производство»
К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Учетной политикой организации устанавливается база распределения данных расходов. Как правило, данные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
14.5. Учет и распределение расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей
К расходам будущих периодов относятся расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, к ним могут быть отнесены расходы, связанные с горно-подготовительными расходами, расходы в связи с сезонным характером, освоением новых видов производств, установок и агрегатов и др., а также расходы связанные с неравномерно проводимыми ремонтными работами основных средств, когда организацией создается соответствующий резерв предстоящих расходов и платежей по ремонту основных средств.
Для учета расходов будущих периодов планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». На сумму произведенных расходов делается запись:
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
К-т сч. 02, 05, 10, 25, 26, 60, 69, 70, 71, 76.
Суммы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие списанию на затраты отчетного месяца, списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Учетной политикой организации может быть предусмотрено создание резервов для равномерного включения расходов на затраты производства. В частности, резерв может создаваться:
· для оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
· на осуществление производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
· на ремонт основных средств;
· на осуществление природоохранных мероприятий;
· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Для учета созданных резервов используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Суммы начисленного резерва отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета производственных затрат и расходов на продажу. Фактические расходы, на которые был образован резерв, отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению», 23 «Вспомогательные производства» и др.
Периодически (а на конец года в обязательном порядке) проверяется правильность образования и использования резервов. В тех случаях, когда сумм начисленного резерва недостаточно, производится его доначисление. Излишне начисленные суммы резерва сторнируются, если иное не установлено законодательством. В частности, при резервировании расходов на ремонт основных средств при его продолжительности свыше года суммы неиспользованного резерва на конец отчетного года не подлежат сторнированию.
14.6. Особенности учета затрат вспомогательных производств
На организацию учета затрат существенное влияние оказывает разнообразие видов деятельности вспомогательных производств.
В зависимости от характера технологического процесса и однородности выпускаемой продукции вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.
Простые производства имеют однопериодный технологический цикл и вырабатывают однородную продукцию. Это парокотельный цех, энергоцех, компрессорная и т. д.
Сложные выполняют различные виды работ, изготавливают разнородную продукцию или оказывают услуги, проходят множество технологических операций. Это инструментальный, ремонтный, транспортный цехи.
Состав затрат вспомогательных производств аналогичен затратам основных цехов. При документальном оформлении используются те же первичные документы.
Для учета затрат всех вспомогательных производств используется активный калькуляционный счет 23 «Вспомогательное производство». Аналитический учет ведется по каждому цеху в разрезе видов продукции и статей затрат.
В простом производстве все затраты обычно являются прямыми и учитываются непосредственно на счете 23. Остатков незавершенного производства, как правило, это производство не имеет.
Себестоимость единицы продукции рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.
В сложных производствах помимо прямых затрат, учитываемых непосредственно на счете 23, имеются косвенные расходы, а также остатки незавершенного производства.
При этом косвенные расходы могут учитываться на счете 25 «Общепроизводственные расходы» или непосредственно на счете 23 с выделением отдельных позиций аналитического учета. В конце месяца они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.
Порядок исчисления фактической себестоимости готовой продукции определяется особенностями производства. Так, в ремонтных цехах затраты учитываются по заказам, в частности, прямым путем на счет 23 относится стоимость материалов и заработная плата производственных рабочих; остальные затраты собираются на счете 25 и распределяется пропорционально прямым затратам (как правило, стоимости материалов и заработной плате). Себестоимость определяется ежемесячно по формуле
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
