Кроме того, как справедливо пишет , « … если считать справедливым одно из требований, предъявляемой к финансовой отчетности, суть которой сводится к тому, что отчетность должна давать достоверные сведения об имущественном, и финансовом положении предприятия и достигнутых им за отчетный период финансовых результатах, то оказывается, что равную достоверность оценок имущества и результатов обеспечить невозможно. Поэтому жесткое противопоставление исторических цен и стоимости, рассчитанной исходя из ожидаемой полезности, неправомерно, а выбор одной и полное отрицание другой оценки автоматически приведет к искажению отдельных характеристик хозяйствующего субъекта»/ с.301,3/.
Безусловно, приоритетность использование исторических цен очевидна: лишь эти оценки обеспечивают стабильность, понятность, надежность и достоверность информации, отражающую хозяйственную деятельность и денежные потоки в ее системе. Они стабильны и неизменны, относительные (справедливые и иные) исключительны переменчивы и по сути соответствуют своему названию справедливые, по сути на момент оценки, но не в коем случае нельзя их трактовать, как будущую стоимость. Но чему? Да потому, что она зависит от множества и множества факторов (макроуровня и деловой среды всего предприятия), влияние которых количественно практически невозможно установить не только на но будущее, на сегодня, сейчас. Свидетельством этого явились и распад СССР и дефолты и т. д., смена власти и политическая нестабильность и т. д. Справедливая оценка – оценка, отражающая определенный срез информации, имеющийся в распоряжении рынка или оценщика, оценки которого, хотя и основаны на применяемых им методиках, носят также условных характер, зависимый также и от его профессиональных качеств, его ангажированности руководством и т. д. Кроме того, использование информации также сопровождается определенным, временным лагом.
И если сроки предоставления отчетности, даже самые минимальные (10-15 дней после ее составления), то любая ее оценка в ней приведенная, уже не будет соответствовать ее названию. Примером могут служить справедливые цены на недвижимость и землю. Они изменяются, как закономерно, в зависимости от определенных факторов, так и без каких либо закономерностей, как во времени, так и в темпах.
Вышеизложенное, позволяет сделать вывод о том, что, использование условных оценок в значительно большей степени, способствует их варируемости, их разбросу по величине и преукрашательствам отчетности, если это необходимо собственнику. Эту мысль подтвердил также и М. Матовников – руководитель направления банковских рейтингов 12.04.2004 года и 15.07.2004 года в своем аналитическом докладе «Анализ российских банков, на основе отчетности по МСФО: риски и возможности» (сайт:www/ bankir. ru). Рейтинг банков проводится по МСФО.
Вместе с тем, справедливые стоимости несомненно важны:
- для отдельных видов активов, особенно финансовых,
- для отдельных категорий пользователей (потенциальные собственники и инвесторы);
- для операций купли-продажи, при обмене некоторых активов;
- при возможных или необходимых переоценках;
- при составлении отчетов по эффективности управления и проведения анализа;
- в отражении активов ряда резервов;
- в залоговых операциях;
- при заключении договоров в качестве вкладов в уставной капитал и др. операций.
Однако все же основная востребованность справедливой стоимости при совершении купли-продажи компаний или их активов. А основными потребителями являются биржевые маклеры, финансовые аналитики, потенциальные инвесторы, акционеры и собственники.
Реальное же подтверждение справедливых, условных оценок, может произойти только в результате состоявшихся операций купли-продажи или обмена.
Поэтому, выбор методов оценки тех или иных активов в отчетности, зависит от целей хозяйствующего субъекта, заинтересованности собственников и руководства в той или иной оценки, интересов пользователей, в зависимости от той или иной ситуации, а также от качества интерпретации этих методов специалистами.
В текущем балансе предпочтение отдается доминирующей роли исторической оценке, при составлении ликвидационного и аналитического балансов, ориентированных на участников рынка капитала - справедливой (условной) стоимости по тем активам и элементам отчетности, если есть основание сомневаться в их несоответствии историческим ценам справедливой (рыночной) стоимости.
Необходимо заметить, что справедливая стоимость, может быть более полезной, но более субъективной, а историческая стоимость – менее полезна по истечении какого то времени, но правдива.
Таким образом, по нашему мнению, базовой отчетностью должна быть отчетность, сформированная по исторической стоимости. А в зависимости от целей предприятия и интересов пользователей может составляться иная отчетность в том, числе по МСФО, по РПБУ используя при этом принятые и установленные обществом регулятивы признания и методы оценок элементов финансовой отчетности, которым необходимо следовать и строго выполнять.
Для дальнейшего исследования и определения критериев оценки возможностей применения МСФО, по нашему мнению необходимо в рамках настоящего исследования, определить группы пользователей, их интересы, показатели в отчетности, которые идентифицируют их интересы и установить, какие оценки для них предпочтительны в рыночных условиях развития бизнеса для хозяйствующих субъектов в условиях их деятельности в России.
Наиболее полный список заинтересованных групп пользователей и их интересов в соответствии с группами, которые обозначены в МСФО и РПБУ представим в таблице 18.
К пользователям отчетности относятся 7 групп, как по МСФО, так и по РПБУ.
Руководство компаний (управленческий персонал) не входит в эти группы, но упоминаются в МСФО/ с.35, 7/и РПБУ/ Концепция 1997 года/ отдельно, как составители. Кроме того, такая группа, как собственники не выделены в отдельную группу, в связи с тем, что они являются внутренними пользователями, имеющими доступ ко всем отчетам, которые могут составляться хозяйствующим субъектом.
Перечисленные же 7 групп являются внешними пользователями, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретными запросам и пользуются отчетностью по МСФО и РПБУ, являющуюся отчетностью общего назначения, которая составляется для широкого круга пользователей, входящих в эти группы. Но как отмечалось ранее в настоящем исследовании, интересы и влияние собственников и руководства компаний на качество составления и представления отчетности очень велика.
К собственникам относятся: учредители, акционеры и инвесторы.
К руководству могут быть отнесены: директор, его заместители, финансовый директор, главный бухгалтер, менеджеры и др. участвующие в управлении хозяйствующим субъектом.
Однако, собственников можно разделить по степени участия в управлении компаний и доступа к показателям деятельности:
- собственник, работающий в данной копании и относится к руководству;
- собственник, не работающий, который оторван от компании и не имеет оперативного доступа к показателям внутренней отчетности и не входит в состав руководства.
И собственники и руководство являются основными группами пользователей внутренней и внешней отчетности и более того являются составителями этой отчетности. Если собственники не входят в руководство компании, между интересами собственников и руководства, как правила, возникают противоречие.
Собственнику интересно получить реальную достоверную картину деятельности компании и получить свою долю, как можно большую. Руководство, с одной стороны, хочет продемонстрировать свои успехи в управлении компании и зачастую приукрасить ее, скрыть недостатки и определенную информацию, а с другой, стороны получить личные выгоды, которые негативно скажутся на финансовых результатах, если отсутствует в компании хорошо отлаженная система материального стимулирования контроля. Но собственник, конечно, всегда может потребовать все данные, которые ему необходимы.
В соответствии с действующим законодательством в России, руководство компании - несет ответственность за организацию учета и составление отчетности (но не нужно забывать, что подчас собственник, участвующий в управлении диктует свои условия). Фактически руководство – это самое важное звено в выполнении требований составления отчетности, как по РПБУ, так и по МСФО. Именно от него зависит и уровень организации учета и квалификация бухгалтерского персонала и публичность и своевременность отчетности.
Поэтому, интересы собственников и руководства компаний, их заинтересованность также необходимо рассматривать и как пользователей и как составителей и включать в рассматриваемые группы пользователей, но не как внешних, а как внутренних пользователей при оценке применения МСФО для индивидуальной отчетности.
Интересы пользователей достаточно четко сформулированы и в МСФО и РПБУ. Свод этих интересов с показателями, которые могут количественно их отражать представим в таблице 16.
Таблица 16 - Состав групп пользователей отчетности и их представители
№ группы | Состав пользователей обозначенных в РПБУ и МСФО | Состав пользователей и составителей РПБУ и МСФО |
1 | Инвесторы и их представители: -инвесторы -акционеры | Инвесторы и их представители: -инвесторы (потенциальные) -акционеры (потенциальные) |
2 | Работники и их представители (наемные): -высшее руководство -средний АУП -работники и рабочие | Работники и их представители (наемные): -высшее руководство -средний АУП -работники и рабочие |
3 | Займодавцы -банки -финансовые фонды -кредитные учреждения -государство | Займодавцы -банки -финансовые фонды -кредитные учреждения -государство |
Продолжение таблицы 16 | ||
4 | Поставщики, подрядчики и прочие торговые кредиторы | Поставщики, подрядчики и прочие торговые кредиторы |
5 | Покупатели и заказчики | Покупатели и заказчики |
6 | Правительство и органы государственной власти: -ФСФР -Федеральная налоговая служба (ФНС) -Контрольно–ревизионные управления -Счетные палаты -Министерство финансов РФ -МЭРТ -Государственная статистика -Судебные органы -Правительство и органы государственного управления (местные, региональные, федеральные) -Федеральная служба по тарифам -Антимонопольный комитет - иные | Правительство и органы государственной власти: -ФСФР -Федеральная налоговая служба (ФНС) -Контрольно–ревизионные управления -Счетные палаты -Министерство финансов РФ -МЭРТ -Государственная статистика -Судебные органы -Правительство и органы государственного управления (местные, региональные, федеральные) -Федеральная служба по тарифам -Антимонопольный комитет - иные |
7 | Общественность: -население -индивидуальные предприниматели -общественные организации -комитеты, союзы, фонды -политические партии -лоббистические группы -общества защиты потребителей -иные | Общественность: -население -индивидуальные предприниматели -общественные организации -комитеты, союзы, фонды -политические партии -лоббистические группы -общества защиты потребителей -иные |
8 | Собственники: - учредители, - акционеры (фактические) - инвесторы (фактические) | |
9 | Руководство и управленческий персонал-составители отчетности |
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
