Теория бухгалтерского учета (стр. 4 )

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало месяца и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.

В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках, т. е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

итог дебетовых оборотов по счету – итогу кредитовых оборотов;

итог дебетовых конечных сальдо – итогу кредитовых конечных сальдо.

Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его образования за отчетный месяц.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

.

Оборотная ведомость по синтетических счетам

(тыс. руб.)

№ п/п	Наименование счета	Сальдо на начало проведения операций	Оборот	Сальдо на конец проведения операций
Д	К	Д	К	Д	К
1	Материалы	200	-	600	400	400	-
2	Готовая продукция	30	-	800	-	830	-
3	Основное производство	460	-	680	800	340	-
4	Касса	1	-	400	380	21	-
5	Расчетные счета	850	-	-	400	450	-
6	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	60	-	500	-	560
7	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	15	280	280	-	15
8	Другие счета	-	1466	-	-	-	1466
ИТОГО:	1541	1541	2760	2760	2041	2041

В эту оборотную ведомость вносятся остатки на начало и конец проведения операций по каждому счету, итоги дебетовых и кредитовых оборотов.

Как следует из данных таблицы итоги остатков на начало и конец проведения операций по дебету и кредиту счетов равны между собой, что вытекает из равенства актива и пассива баланса. Итоги оборотов по дебету и кредиту счетов также равны, что вытекает из метода двойной записи, согласно которому хозяйственные операции одновременно отражаются по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.

Т. е. на начало месяца у фирмы в наличие материальных ценностей (МЦ) в запасе (в кладовой, на складе) имеется на сумму 10000 тыс. руб, но конкретно какие это ценности материалы или топливо, мы с вами пока не знаем, т. к. мы с вами изучаем пока учет синтетический, т. е. учет в денежном выражении (стоимостном). Затем в течение месяца на счете отражаем движение материальных ценностей (т. е. материалы могут поступать от поставщиков, приобретены различным способом и израсходованы.

Например, в март

№ п/п	Число, месяц	Хозяйственные операции	Д	К	Сумма, руб.
1	2.03	Поступили материалы на склад поставщика	10 V	60	20 000
2	4.03	Приобретены материалы подотчетным лицом (работником предприятия).	10 V	71	5 000
3	4.03	Оприходованы полезные остатки (материалы) при разборке механических мастерских (парт)	10 V	91	12 000
4	12.03	Отпущены материалы по требованию в цеха основного производства	20	10 V	8 000
5	16.03	Реализованы материалы работникам фирмы	91	10 V	4 000
6	20.03	Приобретены МЦ за счет кредитов банка	10 V	66	25 000
7	22.03	Отпущены строительные материалы для строительства нового объекта (механические мастерские).	08	10 V	18 000 92 000

Хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке, и каждая хозяйственная операция отражает движение материалов поступление или выбытие и все это отражается на активном счете 10, по дебету поступление , по кредиту выбытие. Все проводки отражаются или в Д (дебете), или в К (кредите) соответствующего счета. В данном случае мы рассматриваем 10 счет:

Д 10 К

С. 10 000 20 000 5 000 12 000 25 000	8 000 4 000 18 000
62 000	30 000
С. 42 000

Обязательно при ручной обработки бухгалтерских документов необходимо поставить значок V (птичку), после окончания обработки вы увидите пропущенные не отмеченные проводки.

Итак, все операции за март, по дебету счета (62 000) – это дебетовый оборот, который показывает поступление ценностей, т. е. увеличение суммы (+), а кредитовый оборот (30 000), уменьшение средств, т. е. выбывших по разным причинам ( - ).

Таким образом С-до нач. + Д обор. – К обор.= С-до кон.

10 000 + 62 000 – 30 000 = 42 000

На конец марта на счете в наличии 42 000 руб.

Конечное сальдо счета 10 на 1.04 будет равно______?

Конечно вы не ошиблись – 42 000 руб. т. к. конечное сальдо предыдущего месяца и есть начальное сальдо последующего.

ОСНОВНЫЕ СЧЕТА

Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств предприятия, источников их образования. Остатки по этим счетам заносятся (как правило) в баланс и в основном соответствуют статьям баланса.

1.  Инвентарные счета. Предназначены для учета наличия и движения основных средств (фондов), товарно-материальных ценностей и контроля за их сохранностью. К ним относятся счета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», и др.

Все инвентарные счета по отношению к балансу активные. По дебету этих счетов отражается поступление (приход, увеличение) хозяйственных средств, а по кредиту – выбытие (расход, уменьшение) этих средств. Остатки по инвентарным счетам могут быть только по дебету и означают наличие данного вида средств на определенную дату, записываются в разделах I, II актива баланса.

Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в денежных и натуральных измерителях. По дебету и кредиту этих счетов объект отражается в одинаковой денежной оценке (по фактической себестоимости, оптовой цене, розничной цене, первоначальной стоимости).

Достоверность остатков на первое число по данным счетам можно проверить путем проведения инвентаризации.

Например: счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе или сданных в аренду. Основные средства учитываются на счете 01 по первоначальной стоимости. По дебету счета 01.1 отражается поступление основных средств, по кредиту счета 01.2 выбытие. Сальдо только дебетовое, показывает наличие основных средств на определенную дату и находится в I разделе актива баланса.