Теория бухгалтерского учета (стр. 7 )

Как уже было указано ранее, в конце месяца считаются обороты по каждому счету (субсчету), фигурирующему в Главной книге, и выводится остатки по счетам (субсчетам). Раз в квартал эти остатки переносятся в баланс. Кроме того, для присвоения номеров первичным документам (приходным и расходным кассовым ордерам, платежным поручениям, накладным, приказам и т. д.) необходимо вести книги регистрации первичных документов или журнал регистрации первичных документов, разделенный на разделы по каждому виду документов.

/

МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА УЧЕТА

Мемориально-ордерная форма учета применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей отрасли промышленности и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработки и группировочные учетные регистры.

Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки.

На каждую хозяйственною операцию составляется мемориальный ордер. Главное содержание мемориального ордера - это бухгалтерская проводка, дата ее составления и сумма. Мемориальный ордер может быть составлен в виде отдельного документа, а иногда место для мемориального ордера или заранее предусматривается в типографски изготовленных бланках документов, или на документах делается соответствующий оттиск штампом.

Большинство операций в течение месяца группируется во вспомогательных накопительных ведомостях. Затем по этим ведомостям раз в месяц составляются мемориальные ордера, например по сводным ведомостям начисления и распределения заработной платы, по сводному учету затрат на производством и др.

Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера.

После отражения в регистрационном журнале сведений о хозяйственных операциях данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или заменяющую ее многогранную ведомость.

Мемориально-ордерная форма учета отличается простой и поэтому имеет широкое распространение, однако ей присущи существенные недостатки. При ее ведении приходится составлять большое количество мемориальных ордеров, неоднократно записывать одни и те же данные в различные учетные регистры. Раздельное ведение синтетических и аналитических учетных регистров приводят к основанию аналитического учета от синтетического.

В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учета постепенно отказались от составления мемориальных ордеров и регистрационного журнала. разработав регистры. основанные на группировочных и накопительных ведомостях, и, заменив книги свободными листами, создали более прогрессивную форму – журнально-ордерную, которая в дальнейшем получила широкое применение.

ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Журнально-ордерная форма учета ввиду ее больших контрольных и аналитических возможностей при простоте ведения учетных работ применяется на большинстве предприятий, осуществляющих обработку бухгалтерской информации вручную или с частичной автоматизацией.

Вспомогательные ведомости и регистры аналитического учета предприятия может применять по своему усмотрению или же разрабатывать самостоятельно исходя из конкретных особенностей.

В зависимости от объема отражаемой в учете информации, что обусловлено размерами предприятия и объемами его хозяйственной деятельности, а также целей внутреннего управления периодичности представления текущей бухгалтерской отчетности журналы – ордера могут открываться на месяц или квартал.

В чем состоит особенность журналов –ордеров как учетных регистров?

Журналы – ордера представляют собой типографским способом изготовленные бланки, в которых отпечатаны коды и наименования корреспондирующих счетов по операциям, учитываемым в данном журнале – ордере. В каждом журнале – ордере накапливают кредитовые обороты по нескольким счетам, коды которых указанны на титульной странице журнала – ордера.

Например,

В журнале – ордере № 01 производятся бухгалтерские записи по кредиту счетов денежных средств (50, 51, 52,55,56,57,58,) и в других журналах – ордерах записей по кредиту перечисленных счетов быть не может. Журнал – ордер является накопительной итоговой месячной бухгалтерской проводкой по кредиту заранее установленных счетов.

Итоговые данные кредитовых и дебетовых оборотов за месяц по каждому синтетическому счету из заполненных журналов – ордеров переносят в Главную книгу, построенную, в отличие от журналов – ордеров, по дебетовому признаку.

В чем состоит назначения вспомогательных ведомостей ?

В вспомогательных ведомостях накапливают аналитические показатели, итоговые данные которых служат основанием для бухгалтерских записей в соответствующих журналах –ордерах.

В чем заключается сущность кредитового принципа построения журналов – ордеров?

Сущность кредитового принципа заключается в том, что бухгалтерские записи по учитываемым операциям производят c кредита основных средств, помещенных в журнале – ордере, в корреспонденции с дебетуемыми счетами, коды и наименования которых указаны в соответствии с этим принципом кредитовые обороты по каждому синтетическому счету отражают полностью только в одном журнале – ордере, а дебетовые обороты по этим же счетам выявляют в различных журналах – ордерах, в которых их указывают как счета, корреспондирующие с кредитом основного счета. Общие итоги по дебету каждого счета выявляют в Главной книге, в которую переносят дебетовые обороты из различных журналов – ордеров.

Например,

В журнале – ордере №01 наряду с кредитовыми оборотами по счетам 50, 51 , 52, 55, 56, 57, 58 с дебета соответствующих счетов контроля отражают дебетовые обороты по счетам денежных средств с кредита корреспондирующих счетов.

Способы исправления ошибок

1.  В документах - корректурный :

Неправильно записанная сумма, текст зачеркивают одной чертой так, чтобы можно было их прочесть. Сверху, справка или слева(на свободном месте ) записывается правильная сумма, что оговаривается текстом «Исправлено» , нужный текст, сумма, подпись лиц, подписавших документ, дата. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

2. В учетных регистрах :

Для увеличения суммы хозяйственной операции выписывается справка бухгалтерии на дополнительную сумму с той же корреспонденции счетов и ссылка на первую, недостающую. запись;

При неправильной корреспонденции счетов используется способ « красного сторно». ( Сторнировать означает вычислить , уменьшить не столько сумму, сколько содержание, отраженное не на тех счетах. ) Выписывается справка бухгалтерии к документу № . Сумма записывается ( от руки – красными чернилами или очеркивается рамкой ; при автоматизации – со знаком минус ). Затем обычным способом записывается правильная корреспонденция с той же суммой.

Примеры.

1.  В документе (требование на отпуск материалов ) подлежит исправлению количество отпущенных ценностей.

Записано 21 т ; надо 17 т. Порядок исправления : зачеркивается 21 ; на свободном месте в документе записывается «Исправлено 17» и подписи лиц, ранее подписавших документ (отпустил, принял), и дата.

2 . В документе (требовании ) исправляется графа «сумма» 17246 руб.

(путем зачеркивания) на 14260 руб. следующим образом : «Исправлено 14260 руб.» и подпись бухгалтера.

Синтетические и аналитические счета. Субсчета

По степени детализации учета счета подразделяют на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета - это наиболее высокий уровень обобщения в учете. На синтетических счетах учет ведется по видам средств или их источникам только в стоимостном выражении.

Счета 10 “Материалы” и 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, являются синтетическими.

Для обеспечения единства в учете введен План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в котором приведена применяемая на предприятиях номенклатура синтетических счетов.

Для более детального учета средств и их источников используются аналитические счета. Например, в синтетическом счете 10 “Материалы” учитываются все имеющиеся у предприятия материалы в денежном выражении. Но информации, которую мы получаем от этого счета, явно недостаточно, поскольку мы знаем, какие именно материалы имеются на складе, каких материалов и в каком количестве не хватает для нормальной работы. Ответы на эти вопросы помогают дать аналитические счета, которые заводят (открывают) на каждое наименование хозяйственных средств (или их источников) с количественными характеристиками, ценой за единицу и т. п. показателями.

Допустим, например, что имеются два вида материалов: шелковая ткань и фурнитура. Тогда к счету 10 “Материалы”откроем два аналитических счета.

Ткань шелковая

Единица измерения - м, цена - 0. 25 ден. ед.

Дебет Кредит

№ п/п	Содержание операции	Количе-ство	Сум-ма	№ п/п	Содержание операции	Количе-ство	Сум-ма
1	С. На 1 января 2000г.	40	10
2	Поступило от оптовой базы № 6	120	30	1	Отпущено на производство, требование №11-16	238	59. 5
3	Поступило от оптовой базы № 7	80	20
4	Оборот за январь	200	50	2	Оборот за январь	238	59. 5
5	1 февраля 2000 г.	2	0. 5

Фурнитура

Единица измерения - комплект, цена - 0.1 ден. ед.

Дебет Кредит

№ п/п	Содержание операции	Количе-ство	Сум-ма	№ п/п	Содержание операции	Количе-ство	Сум-ма
1	С. на 1 января 2000г.	100	10	1	Отпущено на производство	5	0. 5
2	Оборот за январь	-	-	2	Оборот за январь	5	0. 5
3	С. на 1 января 2000г.	95	9. 5

Данные аналитических счетов сверяются с данными синтетического счета.