<*> Отметим, что организация, применяющая УСН, исходя из требования рационального ведения бухгалтерского учета сумму НДС, предъявленную контрагентами, вправе не отражать предварительно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включать в стоимость объекта ОС, если такой порядок установлен ее учетной политикой (п. п. 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 106н).
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.10.2015
=================================================================================================
Издательство "Главная книга", 08.10.2015
КАК УЧЕСТЬ ПРИОБРЕТЕНИЕ ОС НА ОСН?
Определяем, является ли имущество ОС >>>
Принимаем к вычету НДС по приобретенному ОС >>>
Формируем первоначальную стоимость ОС >>>
Принимаем ОС к учету >>>
Определяем срок полезного использования ОС:
в налоговом учете >>>
в бухгалтерском учете >>>
Амортизируем ОС в бухгалтерском учете >>>
Применяем амортизационную премию >>>
Амортизируем ОС в налоговом учете >>>
Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее об учете расходов на приобретение ОС читайте в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>
ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ?
И в бухгалтерском, и в налоговом учете ОС признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании (не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары). Срок полезного использования такого имущества должен быть больше 12 месяцев, а его первоначальная стоимость должна быть (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01):
- в бухгалтерском учете - выше лимита для признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой (этот лимит не может превышать 40 000 руб.);
- в налоговом учете - более 40 000 руб.
Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Стоимость такого имущества учитывается в расходах и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения прибыли при его передаче в эксплуатацию.
Возможна ситуация, когда имущество стоит 40 000 руб. и меньше (меньше лимита признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой), но срок его полезного использования составляет более 12 месяцев (например, инструменты, инвентарь и приборы). Стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете по выбору организации можно учитывать в расходах единовременно при передаче в эксплуатацию или равномерно в течение срока его полезного использования. Выбранный способ учета надо закрепить в учетной политике (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Изменения, вступающие в действие с 01.01.2016 >>>
Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее о том, какое имущество признается ОС, читайте в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>
Какое имущество учитывается в качестве ОС в бухучете на счете 01? >>>
КОГДА НДС ПО ПРИОБРЕТЕННОМУ ОС ПРИНИМАТЬ К ВЫЧЕТУ,
А КОГДА ВКЛЮЧАТЬ В СТОИМОСТЬ?
НДС можно принять к вычету только по тем ОС, которые будут использоваться для облагаемых НДС операций. "Входной" НДС в полном объеме принимается к вычету за любой квартал, в котором выполняются три условия (п. п. 2, 6 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 5 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-07-11/6141, от 01.01.2001 N 03-07-РЗ/28263):
1) счет-фактура получен от поставщика (подрядчика);
2) купленный объект ОС или товары (работы, услуги), приобретенные для его создания, приняты к учету;
3) не истекли три года после принятия к учету купленного объекта ОС или товаров (работ, услуг), приобретенных для его создания.
Например, последним кварталом, в котором можно заявить вычет НДС по купленному ОС, принятому к учету в I квартале 2015 г., будет I квартал 2018 г.
Вид ОС | Квартал, ранее которого нельзя применить вычет |
Оборудование, требующее монтажа | Квартал, в котором стоимость оборудования отражена по дебету счета 07 |
Объект, возведенный собственными силами или силами подрядчика (НДС по приобретенным стройматериалам и работам) | Квартал, в котором стоимость стройматериалов и строительных работ отражена по дебету счета 08 (Письмо ФНС от 01.01.2001 N ЕД-4-3/11248@) |
Объект недвижимости, требующий реконструкции | Квартал, в котором стоимость объекта отражена по дебету счета 08 (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-11/185) |
Прочие ОС | Квартал, в котором стоимость объекта отражена по дебету счета 01 (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-11/19) |
Возможна ситуация, когда счет-фактура от поставщика (подрядчика) поступит к вам после окончания квартала, в котором купленный объект ОС или товары (работы, услуги), приобретенные для его создания, приняты к учету, но до 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом. В этом случае вы можете заявить вычет НДС по этому счету-фактуре в декларации за квартал, в котором имущество или работы (услуги) приняты к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
НДС по ОС, которые будут использоваться только в не облагаемых НДС операциях, включается в их стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 257 НК РФ).
НДС по ОС, которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, надо разделить на принимаемый к вычету и включаемый в стоимость ОС.
Связанные вопросы
Как при ОСН начислять НДС на стоимость СМР для собственного потребления? >>>
Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее о принятии НДС к вычету по ОС, требующему монтажа, читайте в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС >>>
ЧТО ВКЛЮЧАЕТСЯ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОС?
Есть только одно отличие между бухгалтерским и налоговым учетом при формировании первоначальной стоимости ОС. В бухучете в нее включаются проценты по кредиту, привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008). Тогда как в налоговом учете проценты по кредиту, привлеченному для приобретения любого ОС, всегда включаются во внереализационные расходы (Письмо ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/4568@). В остальном первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском и налоговом учете формируется одинаково (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Вид расхода | Какими документами может подтверждаться сумма расхода |
Стоимость купленного или построенного объекта, уплачиваемая продавцу (подрядчику) (без НДС) | При покупке: - нового ОС - накладная; - ОС, бывшего в эксплуатации, - акт приема-передачи (например, по форме ОС-1). При строительстве: - силами подрядчика - акт о выполнении работ (в т. ч. по подготовке проектно-сметной документации (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/33422)), справка КС-3, акт КС-11; - своими силами - накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет |
"Входной" НДС при покупке ОС, предназначенного для необлагаемых операций, или НДС, начисленный по СМР для собственного потребления, при создании такого ОС (Письмо МНС от 01.01.2001 N 03-1-08/1057/16) | Счет-фактура |
Стоимость доставки | Доставлял перевозчик - транспортная накладная. Доставляли собственными силами - путевой лист (форма N 4-С), бухгалтерская справка-расчет |
Затраты на доведение ОС до состояния, пригодного к использованию | Например, при монтаже оборудования: - подрядчиком - акт о выполнении работ; - своими силами - накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет |
Таможенные пошлины и сборы (Письма ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/7660@, Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/413) | Декларация на товары |
Госпошлина (например, за регистрацию недвижимости, автомобиля в ГИБДД) (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-05-05-04/61, п. 3 Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/295) | Платежное поручение |
Иные затраты, прямо связанные с приобретением ОС (расходы на командировку к поставщику, вознаграждение посреднику и т. п.) | В случае с командировкой - авансовый отчет (АО-1), при покупке ОС через посредника - его отчет |
Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
