По вопросу: Как принять к учету ОС, если бывший владелец не передал акт формы ОС-1? (стр. 5 )

Подробнее об определении первоначальной стоимости ОС читайте в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>

В каких случаях первоначальная стоимость ОС может измениться? >>>

КОГДА ПРИНИМАТЬ ОС К УЧЕТУ?

Любое ОС, в том числе недвижимость, надо принять:

- к бухгалтерскому учету - на дату, когда объект готов к эксплуатации, то есть когда сформирована его первоначальная стоимость (п. п. 4, 7 ПБУ 6/01);

- к налоговому учету - на дату ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 52 Методических указаний по учету ОС).

Принятие ОС к бухгалтерскому и налоговому учету оформляется актом приема-передачи имущества (форма N ОС-1) и инвентарной карточкой (форма N ОС-6). Эти формы можно дополнить сведениями, учитывающими особенности налогового учета объекта (например, данными о налоговом СПИ, о применении амортизационной премии).

Проводки будут такими.

Проводка	Операция
Д 08 - К 60 (02, 10, 70, 69)	Учтены затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость
Для оборудования, требующего монтажа: Д 07 - К 60, Д 08 - К 07
Д 01 - К 08	ОС принято к учету
Д 19 - К 60	Отражен "входной" НДС по затратам на приобретение ОС
Д 68 - К 19	НДС принят к вычету

Образец заполнения акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1)

Образец заполнения инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма N ОС-6)

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о моменте включения недвижимости в состав основных средств читайте в Практическом пособии по налогу на имущество >>>

По какой стоимости объекты ОС отражаются в бухучете? >>>

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

ОС В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

1. Сначала надо определить, к какой амортизационной группе относится ваше ОС по Классификации ОС (она может применяться и для целей бухучета) (п. п. 1, 3 ст. 258 НК РФ). Только обращайте внимание на примечания к названиям ОС - там могут быть исключения или дополнительные пояснения (например, в них расписано, что относится к вычислительной технике).

Если в Классификации упоминается целая группа ОС, то, чтобы понять, что конкретно в нее входит, надо перейти в Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).

Всего амортизационных групп 10, для каждой установлен свой срок полезного использования (СПИ) в годах, который следует перевести в месяцы (2 года - 24 месяца, 3 года - 36 месяцев и т. п.). В пределах СПИ, установленного для амортизационной группы, в которую входит ваше ОС, вы можете выбирать любой подходящий вам срок, например взять наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы.

2. Если ваше ОС в Классификации и ОКОФ не упоминается, СПИ надо установить исходя из срока эксплуатации ОС, указанного в технической документации или рекомендациях производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).

3. Если вы приобрели ОС, бывшее в употреблении (т. е. объект, который продавец учитывал в качестве ОС), вы можете из СПИ, определенного по Классификации, вычесть срок эксплуатации этого ОС продавцом. Этот срок продавец должен указать в передаваемом вам акте о приеме-передаче объекта ОС (например, по форме N ОС-1) (п. 7 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/448).

4. Установленный СПИ надо зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма N ОС-6). Если налоговый и бухгалтерский СПИ разные, то разд. 2 формы N ОС-6 надо дополнить соответствующей графой.

Пример. Определение СПИ автомобиля

Организация приобрела грузовую "Газель" (грузоподъемность 1,5 тонны).

Согласно Классификации ОС грузовые автомобили грузоподъемностью свыше 0,5 и до 5 т включительно входят в 4-ю амортизационную группу. Диапазон СПИ для 4-й амортизационной группы - свыше 5 и до 7 лет включительно. Следовательно, минимально возможный СПИ в месяцах - 61 (5 лет x 12 мес. + 1 мес.), максимальный - 84 мес. (7 лет x 12 мес.). Организация вправе установить любой СПИ автомобиля в диапазоне от 61 до 84 месяцев включительно.

Образец заполнения акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1)

Образец заполнения инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма N ОС-6)

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее об определении СПИ ОС в налоговом учете читайте в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОС

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?

Бухгалтерский срок полезного использования (СПИ) устанавливается в месяцах. Проще всего ориентироваться на Классификацию ОС, применяемую для целей налогообложения прибыли (п. 1 Постановления Правительства N 1). Тогда при одинаковой первоначальной стоимости ОС, отказе от налоговой амортизационной премии и линейном методе амортизации суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадут.

Однако если вы знаете, что ОС прослужит гораздо меньше, чем это следует из Классификации, то можете установить для него и более короткий СПИ, равный периоду, в течение которого ОС реально будет использоваться организацией (п. 20 ПБУ 6/01). Это позволит немного сэкономить на налоге на имущество (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). Но тогда организации, не являющейся субъектом малого предпринимательства, надо будет отражать разницы в соответствии с ПБУ 18/02, так как суммы налоговой и бухгалтерской амортизации будут различаться (п. 3 ПБУ 18/02).

Зафиксировать установленный СПИ надо в инвентарной карточке учета ОС (форма N ОС-6).

Образец заполнения инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма N ОС-6)

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее об определении СПИ ОС в соответствии с Классификацией ОС читайте в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>

КАК НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ В БУХУЧЕТЕ ЛИНЕЙНЫМ МЕТОДОМ?

Сумма амортизации, начисляемая в бухучете ежемесячно, определяется по формуле (п. 19 ПБУ 6/01):

Обратите внимание, нельзя уменьшить бухгалтерскую первоначальную стоимость ОС на налоговую амортизационную премию.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету в качестве ОС по дебету счета 01 (п. 21 ПБУ 6/01).

Проводки по начислению амортизации таковы (п. 25 ПБУ 6/01, п. п. 7 - 9 ПБУ 10/99):

Проводка	Какие ОС амортизируются
Д 20 - К 02	ОС, используемые в производстве товаров (работ, услуг) (например, станок, здание цеха)
Д 26 - К 02	ОС, используемые для нужд управления (например, автомобиль директора)
Д 44 - К 02	ОС, используемые для продажи товаров (работ, услуг) (например, автомобиль для доставки товаров покупателям, здание склада)

Прекратить начислять амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий (п. п. 22, 23 ПБУ 6/01):

- полностью списана первоначальная стоимость ОС;

- ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т. п.);

- ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;

- начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.

С месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано или завершены работы по его модернизации либо реконструкции, начисление амортизации по ОС возобновляется.

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о способах начисления амортизации в бухучете читайте в Практическом пособии по налогу на имущество >>>

По какой стоимости объекты ОС отражаются в бухучете? >>>

КАК ПРИМЕНИТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ?

Амортизационная премия применяется только в налоговом учете и позволяет единовременно включить в косвенные расходы часть (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ):

- первоначальной стоимости ОС - в месяце, когда вы начали начислять амортизацию объекта;

- суммы расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию (далее - расходы на модернизацию) - в месяце, когда первоначальная стоимость ОС была увеличена на эти расходы (т. е. в день подписания акта по форме ОС-3) (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/48511).

Если вы решили применять амортизационную премию, напишите об этом в своей учетной политике (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Размер амортизационной премии организация определяет сама. Но он не может быть больше максимального, который зависит от амортизационной группы, к которой относится ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ).