По вопросу: Как принять к учету ОС, если бывший владелец не передал акт формы ОС-1? (стр. 6 )

Амортизационная группа	Максимальный размер амортизационной премии
1, 2 (срок полезного использования ОС от 1 года до 3 включительно)	10%
8 - 10 (СПИ - свыше 20 лет)
3 - 7 (СПИ - свыше 3 до 20 лет включительно)	30%

Сумма премии рассчитывается так.

Вы вправе установить в налоговой учетной политике, что амортизационная премия применяется выборочно и ее процент зависит от первоначальной стоимости ОС (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/55106, от 01.01.2001 N 03-03-04/1/779).

Если вы применили премию, амортизация ОС в налоговом учете начисляется на первоначальную стоимость ОС за вычетом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Пример. Учет амортизационной премии

В июне организация приобрела для руководителя легковой автомобиль Skoda Octavia за 1 089 376 руб. (НДС - 166 176 руб.), который относится к 3-й амортизационной группе. В июле автомобиль зарегистрирован в ГИБДД (сумма госпошлины - 1800 руб.) и введен в эксплуатацию.

Максимальная амортизационная премия - 30%. Первоначальная стоимость автомобиля за минусом НДС и с учетом госпошлины - 925 000 руб. (1 089 376 руб. - 166 176 руб. + 1800 руб.). Амортизационная премия - 277 500 руб. (925 000 руб. x 30%), она учитывается полностью в августе, поскольку с этого месяца начинается амортизация автомобиля. Ежемесячная налоговая амортизация начисляется исходя из суммы 647 500 руб. (925 000 руб. - 277 500 руб.).

Нельзя применять премию по ОС:

- не подлежащему амортизации;

- полученному безвозмездно;

- полученному в качестве вклада в уставный капитал (п. 2 Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/295);

- являющемуся предметом лизинга, учитываемым на балансе лизингополучателя (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/85);

- исключенному из состава амортизируемого имущества в том же месяце, когда ОС введено в эксплуатацию (например, в связи с его передачей в безвозмездное пользование или консервацией на срок более трех месяцев). Применить амортизационную премию по такому ОС можно будет в том месяце, когда вы начнете начислять по нему амортизацию (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/66272).

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о применении амортизационной премии читайте в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>

Когда амортизационную премию нужно восстановить? >>>

КАК НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

ЛИНЕЙНЫМ МЕТОДОМ?

Сумма амортизации, ежемесячно начисляемой для целей налогообложения прибыли, определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Амортизация по ОС, в том числе по объектам, права на которые подлежат государственной регистрации (например, по зданиям), начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Начисление амортизации не зависит от даты государственной регистрации права на ОС (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если ОС используется в производстве, амортизационные отчисления по нему относятся к прямым расходам и уменьшают базу по налогу на прибыль по мере реализации товаров (работ, услуг). Амортизация остальных ОС - косвенный расход, учитываемый на последнее число месяца (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Прекратить начислять налоговую амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий (п. п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ):

- полностью списана первоначальная стоимость ОС;

- ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т. п.);

- ОС передано в безвозмездное пользование (по договору ссуды);

- ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;

- начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев. Исключение одно - когда модернизируемое (реконструируемое) ОС продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. По такому ОС амортизация продолжает начисляться в обычном порядке и в период проведения работ по модернизации (реконструкции) (п. 3 ст. 256 НК РФ). Это возможно, например, когда часть здания находится на реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев, а другая его часть в этот период продолжает использоваться. Тогда в течение всего периода проведения работ по реконструкции в налоговом учете амортизация начисляется по всему зданию.

После возврата ОС ссудополучателем, расконсервации или завершения работ по модернизации либо реконструкции начисление амортизации по ОС возобновляется (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

Пример. Расчет налоговой амортизации линейным методом

В июне организация приобрела для руководителя легковой автомобиль Skoda Octavia за 1 089 376 руб. (НДС - 166 176 руб.), который относится к 3-й амортизационной группе. Его СПИ установлен как 37 месяцев. В июле автомобиль зарегистрирован в ГИБДД (сумма госпошлины - 1800 руб.) и введен в эксплуатацию. Амортизационная премия - 30%.

Первоначальная стоимость автомобиля за минусом НДС и с учетом госпошлины - 925 000 руб. (1 089 376 руб. - 166 176 руб. + 1800 руб.). После вычета амортизационной премии в размере 277 500 руб. (925 000 руб. x 30%) амортизируемая стоимость автомобиля составит 647 500 руб. (925 000 руб. - 277 500 руб.).

Ежемесячная сумма амортизации - 17 500 руб. (647 500 руб. / 37 мес.) - будет начисляться с августа.

В производстве товаров (работ, услуг) автомобиль непосредственно не используется, значит, амортизация - косвенный расход.

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Как начислять амортизацию в налоговом учете нелинейным методом? >>>

По какому имуществу нельзя начислять амортизацию? >>>

===================================================================================================

Как отразить в учете организации приобретение легкового автомобиля на аукционе по продаже муниципального имущества?

Договорная стоимость приобретенного автомобиля равна 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). В месяце приобретения организацией уплачены государственные пошлины в связи с его регистрацией в ГИБДД.

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи продавец обязуется передать вещь (товар) в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Государственная пошлина

Собственники транспортных средств обязаны в установленном порядке зарегистрировать их в Государственной инспекции в течение пяти суток после приобретения (п. 3 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации").

При регистрации автомобиля организация уплачивает государственные пошлины: за выдачу свидетельства о регистрации транспортного средства в размере 300 руб., за выдачу государственных регистрационных знаков - 1500 руб. (абз. 2, 5 пп. 36 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Автомобиль принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (ОС) по первоначальной стоимости (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н). В рассматриваемом случае первоначальной стоимостью автомобиля признаются сумма, уплаченная продавцу автомобиля (за исключением НДС, подлежащего вычету), и суммы государственных пошлин (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01).

Фактические затраты на приобретение автомобиля отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму договорной стоимости автомобиля (без учета НДС) и 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на суммы уплаченных государственных пошлин (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н).

Первоначальная стоимость автомобиля, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемой ситуации организация приобретает автомобиль, находящийся в муниципальной собственности у комитета по управлению имуществом. В этом случае организация в качестве налогового агента обязана исчислить расчетным методом, удержать из доходов, уплачиваемых комитету по управлению имуществом, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом как выкупная цена этого автомобиля с учетом НДС (абз. 2 п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ).

При удержании сумма НДС рассчитывается по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Организация - налоговый агент уплачивает НДС в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом (кварталом), в котором произведена оплата автомобиля (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-07-11/72, от 01.01.2001 N 03-07-14/64).

Организация - налоговый агент не позднее пяти дней со дня оплаты приобретенного автомобиля составляет счет-фактуру в двух экземплярах с учетом требований п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ШС-22-3/634@). Первый экземпляр счета-фактуры организация регистрирует в книге продаж (абз. 2, 8 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 914).

Сумму НДС, уплаченную в бюджет, организация - налоговый агент может принять к вычету согласно п. 3 ст. 171 НК РФ. При этом организация регистрирует в книге покупок счет-фактуру, составленный и зарегистрированный в книге продаж в соответствии с п. 16 Правил (абз. 4 п. 13 Правил).

Налог на прибыль организаций

Приобретенный автомобиль в налоговом учете учитывается в составе амортизируемых ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость приобретенного автомобиля равна сумме расходов на его приобретение (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ) <**>.

Суммы государственных пошлин, уплаченных при госрегистрации транспортного средства, учитываются при формировании его первоначальной стоимости (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/113, Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/2/101).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-гп "Расчеты по госпошлине".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены вложения в приобретение внеоборотного актива (354 000 - 54 000)	08-4	60	300 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС по приобретенному автомобилю	19	60	54 000	Счет-фактура
Удержана сумма НДС с доходов от реализации автомобиля, находящегося в муниципальной собственности (354 000 x 18/118)	60	68-НДС	54 000	Счет-фактура
Уплачена выкупная цена автомобиля (без НДС)	60	51	300 000	Выписка банка по расчетному счету
Уплачены государственные пошлины (1500 + 300)	68-гп	51	1 800	Выписка банка по расчетному счету
Государственные пошлины включены в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля	08-4	68-гп	1 800	Свидетельство о государственной регистрации транспортного средства
Приобретенный автомобиль принят к учету в составе объектов ОС (300 000 + 1800)	01	08-4	301 800	Акт о приеме - передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
После уплаты в бюджет НДС
Принята к вычету сумма НДС по приобретенному автомобилю	68-НДС	19	54 000	Счет-фактура

--------------------------------

<*> В бухгалтерском учете стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В данной схеме операции, связанные с начислением амортизации, не рассматриваются.

<**> В налоговом учете начисление амортизации производится в порядке, установленном ст. ст. 259.1, 259.2 НК РФ. В данной схеме порядок начисления амортизации не рассматривается.

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.12.2010

====================================================================================================