Налогообложение (стр. 2 )

Методические указания.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость устанавливается главой 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенной части). Плательщиками данного налога признаются:

-  организации;

-  индивидуальные предприниматели;

-  физические лица;

-  доверительные управляющие.

Объектами налогообложения являются:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

-  по передаче внутри предприятия;

-  от реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав плательщиком, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

-  по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

-  по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав и др.

2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых связывают возникновение обязанности по уплате НДС..

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

1) 0% - при реализации экспортируемых товаров, работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией этих товаров, экспортируемые строительные работы и транспортные услуги, непосредственно связанные с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь.

2) 10% - при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), животноводства (за исключением производства пушнины), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10%; при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

При реализации объектов налогообложения с учетом НДС применяется ставка 9,09% (10%*100%/110%);

3) 20% - остальные виды продукции, товаров, работ, услуг.

При реализации объектов налогообложения по данной ставке с учетом НДС применяется ставка 16,67% (20%*100%/120%).

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле

Н=Б*С,

где Н – исчисленная сумма налога;

Б – налоговая база;

С – установленная ставка налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю объектов, определяется по каждому виду объектов.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком объектов, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по объектам, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь.

Первичные учетные и расчетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, предъявляемые поставщиками, а также документы, подтверждающие оплату налога при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере наступления права на зачет сумм налога.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами. Книга покупок может вестись автоматизированным способом.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при принятии на учет объектов, подлежат вычету 22-го числа месяца, следующего за месяцем исчисления налога, независимо от фактической уплаты.

Практическое занятие №1

Расчет налога на добавленную стоимость и составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

2.2. Акцизы

Плательщики акцизов. Перечень товаров, облагаемых акцизами. Ставки акцизов: твердые (специфические), адвалорные. Объекты обложения и облагаемый оборот. Порядок исчисления и уплаты акцизов. Особенности расчета и уплаты акцизов при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров. Порядок и сроки уплаты акцизов и представления расчетов. Акцизные марки.

Методические указания

Порядок исчисления и уплаты акцизов устанавливается главой 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенной части).

Акциз – косвенный налог. Однако в отличие от налога на добавленную стоимость, который также является косвенным налогом, акцизом облагаются не все товары (работы, услуги), а только отдельные группы товаров, что определяет акциз как специальный косвенный налог.

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, производящие подакцизные товары или ввозящие их на таможенную территорию Республики Беларусь. Так как плата акцизов может производиться как при ввозе подакцизных товаров, так и при реализации произведенных подакцизных товаров, на всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акциза для товаров, произведенных плательщиками акцизов, и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории республики.

Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Установление твердых (специфических) ставок позволяет исключить прямую зависимость размеров сумм акцизов от цены на подакцизные товары.

Поскольку акциз является косвенным налогом и включается в цену подакцизного товара, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов:

С=Н*(А/(100%-А)),

где С – сумма акцизов;

Н – объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов);

А – ставка акцизов в процентах.

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, определяется по формуле:

С=О*А,

где С – сумма акцизов;

О – объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);

А – специфическая ставка акцизов.

Тема 3. Налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ,

услуг (издержки обращения)

3.1. Отчисления в фонд социальной защиты населения

Отчисления в фонд социальной защиты населения. Объекты обложения. Перечень выплат, не облагаемых взносами на социальное страхование. Ставки отчисления для различных видов плательщиков. Порядок расчета отчислений в фонд социальной защиты. Порядок и сроки уплаты отчислений, предоставления отчетности в отделы социальной защиты.

Методические указания

Информационной базой для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения является:

- работодатели – юридические лица, включая иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь, их филиалы и представительства;

-  работающие граждане – граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам;

-  физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, - индивидуальные предприниматели;

Объектом для исчисления обязательных страховых взносов являются:

-  для работодателей и работающих граждан – все виды выплат в денежном и натуральном выражениях, начисленных в пользу работником;

-  для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также для членов крестьянских (фермерских) хозяйств – определяемый ими доход;

Размеры обязательных страховых взносов составляют:

-  для работодателей – 29%;

-  для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% общего объема произведенной продукции – 24%;

-  для коллегии адвокатов – 8%;

-  для физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, - 30%;

-  для членов крестьянских (фермерских) хозяйств – 25%;

-  для работающих граждан (кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств) – 1%.

3.2. Земельный налог с юридических лиц

Земельный налог: плательщики земельного налога и арендной платы за землю, объект налогообложения, ставки земельного налога и размеры арендной платы, льготы по взиманию платы за землю, льготы по земельному налогу, порядок исчисления и уплаты земельного налога, ответственность плательщиков.

Методические указания

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается главой 18 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенной части).

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании.

Объектами налогообложения земельным налогом не признаются:

- земли общего пользования населенных пунктов;

- земельные участки, занятые кладбищами;

- земли лесного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и земель занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства);

- земли водного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель, земель, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, и земель, занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами);

- земли запаса;

- земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов;

- земельные участки религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством, в том числе в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на таких земельных участках, иным религиозным организациям (объединениям);