Проводится стоимость полученных монет по │Отражаются суммы, перечисленные
отпускной стоимости в корреспонденции: │Банку России за памятные
- со счетом по учету кассы по номинальной│монеты, в корреспонденции с
стоимости; │корреспондентским счетом
- счетом по учету расходов на разницу │
между номинальной стоимостью и отпускной │
стоимостью Банка России │
──────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────
В аналитическом учете по счету ведутся лицевые счета по номинальной стоимости памятных монет.
Наряду с характеристикой счетов необходимо пользоваться нормативными актами Банка России по совершению банковских операций и порядку их отражения в бухгалтерском учете (п. 1 ч. II Положения N 302-П). На сегодняшний день отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению памятных монет регулируется Указанием ЦБ РФ от 01.01.2001 N 224-У "О временном порядке использования кредитными организациями балансовых счетов 47414 и 47415".
Перечисление денежных средств за приобретаемые монеты отражается в учете следующим образом:
Д-т 47423 - по отпускной цене;
К-т 30102, 20202, счет клиента.
Получение монет отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т 20202 - на сумму номинальной стоимости монет;
Д-т 47415 - на разницу между отпускной ценой и номинальной стоимостью монет;
К-т 47423 - на отпускную цену.
В том случае если банк уплачивает поставщику монет НДС, его сумму следует обособить на счете 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный".
Основным моментом, на который следует обратить внимание при отражении приобретения монеты в бухгалтерском учете, является отражение разницы между отпускной ценой и номинальной стоимостью монет на активном счете 47415, а не в составе расходов. Такой позиции придерживаются специалисты управления по организации учета, отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка России.
Приобретение инвестиционных монет российского производства следует учитывать в том же порядке, что и памятные монеты, за тем лишь исключением, что инвестиционные монеты освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость и при принятии их к учету не нужно выделять на отдельном счете сумму НДС, уплаченного продавцу.
При приобретении монет из драгоценных металлов у Банка России следует уделять внимание документальному оформлению этой операции. Необходимо иметь в наличии копии заказов на приобретение монет из драгоценных металлов (в которых указывается количество монет из драгоценных металлов, их каталожные номера, номиналы, наименования монет из драгоценных металлов, виды и содержание в них химически чистых драгоценных металлов, пробы сплавов и качество чеканки), копии спецификаций и платежных поручений, а также доверенности на получение монет из драгоценных металлов.
Приобретение монет иностранного производства
Как было отмечено ранее, кредитные организации работают не только с монетами из драгоценных металлов, выпущенными Банком России, но и с монетами иностранных государств. У банков, которые впервые сталкиваются с иностранными монетами, сразу возникает вопрос, на каких счетах должны учитываться монеты из драгоценных металлов иностранного производства (например, номиналом 1 долл. США).
Согласно характеристике счета 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" операции по учету драгоценных металлов в монетах и памятных медалях совершаются на основании нормативных актов Банка России. Таким нормативным актом на сегодняшний день является Инструкция ЦБ РФ от 01.01.2001 N 52 "О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях" (далее - Инструкция N 52).
Монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, и памятные медали из драгоценных металлов учитываются на активных балансовых счетах "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" по цене приобретения (Инструкция N 52).
Таким образом, монеты из драгоценных металлов иностранного производства валютой РФ не являются и должны учитываться на счете 20308 по цене приобретения. Переоценке в связи с изменением учетных цен на драгоценные металлы такие монеты не подлежат.
Нюансом формирования номера лицевого счета на счете 20308 является то, что в номере счета указывается код драгметалла: например, если серебряный доллар США, то в коде ставится "A20 - серебро в условной цене", а не "840 - доллар США".
Аналитический учет операций с монетами и памятными медалями ведется в рублях и штуках. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам монет.
Операции с монетами по договорам комиссии
Банк может покупать монеты не самостоятельно, а прибегая к услугам посредников. Операции с монетами из драгоценных металлов по договору комиссии особенно актуальны в отношении монет иностранных государств, поскольку практически все банки работают через посредников.
Д-т 47423 "Требования по прочим операциям" (к поставщику монет)
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";
Д-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях"
К-т 47423 "Требования по прочим операциям" (к поставщику монет).
При приобретении банком иностранных монет следует проверять подтверждение подлинности монет из драгоценных металлов иностранных государств в зависимости от качества поставляемых монет из драгоценных металлов ("пруф", "пруф-лайк"), "необращающихся" соответственно на основании спецификаций на каждую монету из драгоценных металлов (партию монет из драгоценных металлов) или предоставленных контрагентами справок.
Нельзя также забывать об оценке требований к поставщикам монет, отраженных на счете 47423, с позиций Положения ЦБ РФ от 01.01.2001 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери". В случае приобретения кредитной организацией монет из драгоценных металлов иностранных государств рекомендуется проанализировать выполнение условий договоров на поставку монет из драгоценных металлов, осуществляемых банками-нерезидентами или иными организациями-нерезидентами, кредитными организациями - резидентами.
Банк может не только покупать монеты, прибегая к услугам посредников, но и покупать монеты от своего имени для своих клиентов, то есть сам выступать посредником.
По вопросу учета кредитными организациями операций по приобретению монет по договорам комиссии (от имени банка, но за счет клиента и в его интересах) Ассоциация российских банков направляла разъяснения в Банк России еще до введения в действие Положения N 302-П. АРБ интересовали следующие вопросы:
1. На каком балансовом счете учитываются средства клиентов по договорам комиссии на приобретение памятных монет Банка России?
2. На каких балансовых счетах следует вести учет монет, приобретенных по договорам комиссии?
3. Следует ли учитывать памятные монеты, приобретенные по договору комиссии, в хранилище банка до момента передачи их клиенту?
4. Если следует, то каков порядок учета таких монет в хранилище банка?
Ответ на интересующий АРБ вопрос касательно приобретения памятных монет по договору комиссии был дан в Письме ЦБ РФ от 01.01.2001 N 18-1-3-8/1109 "О бухгалтерском учете операций с памятными и инвестиционными монетами".
Ввиду того что порядок осуществления комиссионных операций не регламентирован нормативными документами Банка России, совершение кредитными организациями операций по договорам комиссии на приобретение памятных монет Банка России осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ на основании заключаемых договоров комиссии. Правомерность заключения указанных сделок и правильность оформления договоров по их исполнению определяется юридической службой организации на основании действующего законодательства РФ.
Учитывая вышеизложенное, кредитная организация может самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике особенности отражения в бухгалтерском учете комиссионных операций памятных монет.
В соответствии со ст. 996 Гражданского кодекса РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего, комиссионер не должен отражать в своем балансе приобретенные для комитента памятные монеты.
При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению и реализации памятных монет в настоящее время следует руководствоваться Указанием Банка России от 01.01.2001 N 224-У "О временном порядке использования кредитными организациями балансовых счетов 47414 и 47415", согласно которому учет платежей за приобретаемые памятные монеты и выручки от их реализации осуществляется на балансовых счетах 47422, 47423.
Учет памятных монет, приобретенных по договору комиссии, до момента передачи их клиенту (комитенту) следует осуществлять на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы".
Таким образом, монеты, приобретенные по договору комиссии, не являются собственностью банка, а значит не должны отражаться на балансе банка. По балансу проходят только операции, связанные с расчетами по договору комиссии, движение же монеты отражается во внебалансовом учете.
При получении денежных средств от клиента за монеты по договору комиссии банк осуществляет следующую проводку по балансу:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 47422 "Обязательства по прочим операциям" (к покупателю монет).
Оплата банком монет за клиента:
Д-т 47423 "Требования по прочим операциям" (к поставщику монет)
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
