Специфика операций с монетами из драгоценных металлов. Актуальные вопросы бухучета и налогообложения (стр. 1 )

"Бухгалтерия и банки", 2011, N 4

СПЕЦИФИКА ОПЕРАЦИЙ С МОНЕТАМИ ИЗ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ.

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХУЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Монеты из драгметаллов: какие они бывают?

Драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы платиновой группы) могут находиться в любом состоянии и виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

Наряду с такими операциями, как купля-продажа слитков и размещение драгоценных металлов на обезличенных металлических счетах, монеты из драгоценных металлов выступают как привлекательный инструмент вложения свободных денежных средств.

Для того чтобы разобраться с тонкостями бухгалтерского учета и налогообложения монет из драгоценных металлов, следует провести их классификацию. Различают монеты из драгоценных металлов, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории РФ, и монеты, являющиеся средствами платежа на территории соответствующего иностранного государства или группы иностранных государств.

Так, Федеральный закон от 01.01.2001 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" к валюте РФ, в частности, относит монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории РФ, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену. К иностранной валюте причисляются монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену.

Как внутри нашей страны, так и за границей распространены памятные и инвестиционные монеты из драгоценных металлов, выпущенные в обращение Банком России в рамках его эмиссионной деятельности. Такие монеты выпускаются ЦБ РФ с момента его основания - с 1992 г. Ранее, в 1965 - 1991 гг., памятные и инвестиционные монеты выпускались Государственным банком СССР.

Недавно в связи с реализацией Банком России монетной программы "Сочи 2014" ЦБ РФ были предоставлены дополнительные возможности по прогнозированию и организации производства, в том числе размещению заказа на изготовление банкнот и монеты Банка России. Кроме того, Банк России теперь имеет право передавать российским и иностранным кредитным организациям, а также организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, банкноты в сувенирной упаковке и монету Банка России по ценам, отличающимся от нарицательной стоимости, которые определяет Банк России. Считается также, что такие изменения будут способствовать расширению внутреннего нумизматического рынка.

Предоставление Банку России права осуществлять операции с памятными и инвестиционными монетами закреплено Федеральным законом от 01.01.2001 N 10-ФЗ "О внесении изменений в статьи 34 и 46 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Памятные и инвестиционные монеты ввиду применения сложных дорогостоящих технологий чеканки и художественного оформления, а также возможного использования для их изготовления драгоценных металлов могут обращаться как в качестве средств наличного платежа по номинальной стоимости, так и в качестве предметов коллекционирования, инвестирования и тезаврации по ценам, отличающимся от их номинальной стоимости.

По материалам, размещенным на официальном сайте Банка России, монеты инвестиционного назначения впервые были предложены для отечественного рынка в 1996 г. Это золотой червонец 1975 - 1982 гг. обычного качества и серебряная монета 1995 г. выпуска с изображением соболя. Эти монеты обращаются на территории РФ в качестве законного средства платежа наряду с монетами новых образцов, выпущенных в обращение с 1 января 1998 г. (в соответствии с Решением Совета директоров Банка России от 5 марта 2001 г.).

В феврале 2006 г. Банк России выпустил в обращение новую золотую монету инвестиционного назначения с изображением Георгия Победоносца и в 2009 г. - аналогичную монету из серебра.

Золотой червонец обычного качества, золотая монета "Георгий Победоносец", серебряная монета "Соболь", а также золотые монеты серии "Знаки зодиака" обладают статусом и техническими характеристиками монет из драгоценных металлов, операции с которыми не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Эти положения, а также относительно невысокая стоимость изготовления указанных выше монет делают возможным их обращение по ценам, приближенным к стоимости содержащихся в них драгоценных металлов.

Памятные и инвестиционные монеты из драгоценных металлов, выпущенные в обращение Банком России, являются законным средством платежа, если только они не вышли из обращения на момент совершения платежа и не являются монетами иностранных государств. Такие монеты обязательны к приему по нарицательной стоимости (номиналу) на территории РФ во все виды платежей без ограничений, а также для зачисления на счета, во вклады, на аккредитивы и для перевода. Подобные нормы изложены в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2001 N 756 "Об утверждении Положения о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации".

Банк России выпускает в обращение памятные монеты в связи с юбилейными датами, знаменательными событиями истории и современности, акциями по защите окружающей среды, другими событиями общественной жизни, а также инвестиционные монеты из драгоценных металлов - безотносительно к памятной (юбилейной) тематике.

По особенностям технологического процесса чеканки монеты делятся на две основные группы (по данным сайта Банка России):

- исполненные в качестве "пруф" (от англ. proof);

- исполненные в обычном (англ. uncirculated) или улучшенном (англ. brilliant uncirculated) качестве.

Монеты качества "пруф" изготавливаются методом, позволяющим получить на поверхности монеты чистое, зеркальное поле и матовое рельефное изображение и надписи. Это монеты, как правило, коллекционного назначения, их выпуск либо приурочивается к юбилеям и памятным датам, знаменательным событиям истории и современности, либо посвящается актуальным проблемам культуры, защиты окружающей среды, другим аналогичным темам. Рисунки их реверсов зачастую сложные по композиции, многоплановые, надписи указывают на тематику, которой посвящен выпуск монет.

В последнее время монетные дворы ряда стран осваивают новую технологию чеканки, получившую название Reverse Frosted, при которой на поверхности монеты формируется шелковисто-матовое поле, а отдельные детали рельефного рисунка исполняются в технике "пруф".

Монеты обычного качества - это продукция традиционного высокоавтоматизированного чеканного производства: курсовые и разменные монеты (обращающиеся по номиналам в качестве реальных платежных средств), а также монеты из драгоценных металлов инвестиционного назначения, тиражи которых могут достигать нескольких миллионов штук. На монетах этого вида нет зеркальных поверхностей, поля, рисунки и надписи имеют одинаковую поверхностную фактуру, рельефы не контрастируют с полями. Рисунки на реверсах таких монет зачастую несложные, одноплановые.

Монеты улучшенного качества отличаются от монет обычного качества главным образом тем, что они не имеют мелких насечек, царапин и других повреждений, обусловленных особенностями автоматизированного производства, что достигается более тщательной подготовкой инструментов и заготовок, а также мерами по защите монет от механических воздействий при выбросе готовой продукции в накопители станков и других технологических участках автоматической подачи.

Монеты из драгметаллов: бухгалтерские аспекты

Порядок приобретения монет действующими нормативными документами Банка России в достаточной степени не урегулирован, поэтому отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению монет вызывает у банков ряд вопросов.

Приобретение монет российского производства

Согласно п. 4.63 характеристики счетов Положения ЦБ РФ N 302-П счета 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" предназначены для учета сумм, оплачиваемых кредитной организацией за приобретаемые памятные монеты и получаемых ею за реализуемые памятные монеты. В характеристике счета лишь поясняется, каким образом работает пассивный счет 47414 (см. табл. 1), а техника работы счета 47415 не разъясняется.

Таблица 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Бухгалтерские проводки по пассивному счету 47414

──────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────

По кредиту │ По дебету

──────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────