Обнаруженные излишки отражаются по дебету счета, на котором учитываются монеты, и по кредиту счета по учету доходов на сумму балансовой стоимости монеты. Символы отчета о прибылях и убытках для российских монет и монет иностранных государств, по нашему мнению, различаются, поскольку монеты иностранных государств представляют собой драгоценный металл и не могут рассматриваться как денежная наличность.
Обнаружение излишков российских монет из драгоценных металлов отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т 20202 "Касса кредитных организаций"
К-т 70601 "Доходы", символ 17304 "От оприходования излишков денежной наличности".
Обнаружение излишков иностранных монет из драгоценных металлов отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях"
К-т 70601 "Доходы", символ 17303 "От оприходования излишков материальных ценностей".
Обнаруженные недостачи при установлении виновного лица отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам"
К-т 20202 "Касса кредитных организаций" (для памятных и инвестиционных монет Банка России),
К-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" (для монет иностранных государств).
Обнаруженные недостачи при отсутствии виновного лица отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"
К-т 20202 "Касса кредитных организаций" (для памятных и инвестиционных монет Банка России),
К-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" (для монет иностранных государств).
Если недостачи возмещаются за счет виновных лиц, то они отражаются в учете следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т счета по учету денежных средств, кассы кредитной организации, корреспондентского счета, другие
К-т 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам".
При невозможности взыскания недостачи за счет виновных лиц сумма дебиторской задолженности относится на расходы банка и оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т 70606 "Расходы", символ 27303 "От списания недостач денежной наличности, сумм по имеющим признаки подделки денежным знакам" или символ 27302 "От списания недостач материальных ценностей",
К-т 60323 "Расчеты с прочими дебиторами", лицевой счет "Недостачи и хищения".
Реализация и дарение монет из драгметаллов
Порядок реализации монет из драгоценных металлов (как и порядок их приобретения) также четко не регламентирован нормативными актами Банка России.
Согласно п. 4.63 Характеристики счетов Положения ЦБ РФ N 302-П реализация памятных монет отражается бухгалтерской записью:
Д-т счетов корреспондентского, по учету кассы на сумму, поступившую от продажи монет
К-т счета по учету кассы на сумму номинальной стоимости монет,
К-т счета по учету доходов на сумму, превышающую номинальную стоимость монет.
Вместе с тем согласно п. 3.3 Приложения 3 к Положению N 302-П для полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). В случаях, когда Положением N 302-П для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества.
По нашему мнению, реализация монет российского производства (как памятных, так и инвестиционных) должна быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
К-т 20202 "Касса кредитных организаций" - на сумму номинальной стоимости реализованных монет,
К-т 47415 - на разницу между стоимостью реализованных монет по отпускной цене и их номинальной стоимостью и одновременно:
Д-т 30102, 20202, счет клиента, 47423 (47422)
К-т 61209 - по цене реализации.
В этот же день сальдо по счету 61209 подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.
Для примера рассмотрим отражение в бухгалтерском учете реализации монет иностранных государств физическому лицу. Как правило, на практике банки при реализации монет выписывают:
- приходный кассовый ордер, подтверждающий внесение средств за монеты в кассу;
- расходный ордер, подтверждающий получение монет из кассы.
Списание монет:
Д-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
К-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" - на сумму покупной стоимости монеты.
Отражение полученного НДС:
Д-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
К-т 60309 "НДС, полученный" - на сумму полученного НДС.
Отражение оплаты, полученной, например, через кассу:
Д-т 20202 "Касса кредитных организаций"
К-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Выявление финансового результата (дохода):
Д-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
К-т 70601 (символ отчета о прибылях и убытках 16302).
Выявление финансового результата (расхода):
Д-т 70606 (символ отчета о прибылях и убытках 26307)
К-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Кстати, на практике встречаются случаи, когда банк дарит монеты своим клиентам, например активным вкладчикам. При передаче монет безвозмездно у банка возникает обязанность по начислению и перечислению в бюджет НДС за счет собственных средств.
* * *
Таким образом, бухгалтерский учет российских и иностранных монет из драгоценных металлов имеет принципиальные различия:
- российские монеты учитываются как денежные средства, а иностранные - как драгоценные металлы;
- российские монеты учитываются на счете 20202 по номиналу и на счете 47415 в сумме разницы между номиналом и покупной стоимостью, а иностранные монеты - по цене приобретения.
Впрочем, в публикуемой форме баланса монеты, являющиеся средством платежа на территории РФ и на территории иностранных государств, также отражаются в разных строках. Российские монеты следует показывать в составе денежных средств, а иностранные монеты - в составе прочих активов. Что касается счетов, предназначенных для учета платежей по приобретению и реализации памятных монет (47415 и 47414), то они отражаются в прочих активах и прочих обязательствах соответственно.
Драгоценные металлы, находящиеся у кредитной организации на хранении, а также монеты, содержащие драгоценные металлы, в том числе памятные монеты, монеты, не являющиеся средствами платежа на территории РФ (за исключением инвестиционных монет), не включаются в расчет открытой позиции по операциям с драгоценными металлами.
По вопросу включения остатка на счете 20308 в расчет открытой валютной позиции рекомендуем руководствоваться Письмом отделения N 1 Московского ГТУ ЦБ РФ от 01.01.2001 N 51-03-18/9605.
Монеты из драгметаллов: налоговые аспекты
При осуществлении операций с монетами из драгоценных металлов возникают объекты обложения по следующим налогам: НДС, налогу на прибыль и НДФЛ.
Согласно ст. 149 НК РФ реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:
- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;
- монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств).
Цена коллекционных монет, кроме самой стоимости металла, включает стоимость чеканки (зеркально чистое поле и матовое рельефное изображение и надпись). Ценность этих монет в основном нумизматическая.
Если банк закрепил в своей учетной политике применение п. 5 ст. 170 НК РФ, то он имеет право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
В расходы при исчислении налога на прибыль организаций включаются и суммы НДС, уплаченные при приобретении монет.
В какой момент банк должен отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы уплаченного при приобретении коллекционных монет налога на добавленную стоимость:
- в момент приобретения монет;
- после реализации монет, при выведении финансового результата операции?
Расходы, связанные с приобретением монет, и сумма НДС, относящегося к ним, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в момент списания на расходы при их использовании. По данному вопросу рекомендуется обращаться к Письмам Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/2/106 и от 01.01.2001 N 03-03-04/2/82.
При реализации монет из драгоценных металлов возникает доход либо расход в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения монет. Из ст. ст. 290 и 291 НК РФ, регулирующих особенности определения доходов и расходов банков, следует, что доход или расход в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения монет включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.
Статья 291 НК РФ к расходам банков также относит:
- расходы по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в монете, а также иные расходы, связанные с проведением операций с монетой, содержащей драгоценные металлы;
- расходы банка в виде сумм, уплачиваемых за инкассацию монет, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей.
Важно помнить, что в целях налогообложения прибыли не производится переоценка счетов по учету памятных и коллекционных монет и медалей (пп. 13 п. 2 ст. 290 НК РФ).
Что касается налога на доходы физических лиц, то налогооблагаемый доход возникает при продаже физическим лицом монет из драгоценных металлов и влечет за собой обычные последствия, установленные ст. ст. 220 и 228 НК РФ. При этом физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог.
* * *
В заключение отметим, что не все моменты бухгалтерского учета и налогообложения монет из драгоценных металлов законодательно урегулированы, поэтому особое внимание кредитным организациям следует уделять разработке внутренних документов, регламентирующих порядок осуществления операций с монетами из драгоценных металлов.
В. Чеботарева
Компания "Листик и Партнеры"
Подписано в печать
18.03.2011
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
