При поступлении монет в банк следует закрыть счета 47422 и 47423:
Д-т 47422 "Обязательства по прочим операциям"
К-т 47423 "Требования по прочим операциям".
На внебалансе следует отразить поступление монет по договору комиссии:
Д-т 91202 "Разные ценности и документы"
К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Некоторые банки задаются вопросом: следует ли вести внебалансовый учет монет, если они приобретены не по договору комиссии, за свой счет и, следовательно, отражаются на балансе банка? Развеять сомнения помогает п. 1.12.12 Положения N 302-П, согласно которому ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России.
Ответственное хранение монет из драгметаллов
Приобретенные монеты население не всегда считает нужным хранить дома и поэтому прибегает к такой банковской услуге, как ответственное хранение монет, которое подразумевает, что при возврате банк передаст клиенту те же самые монеты, которые были получены на ответственное хранение.
Бухгалтерский учет при приеме российских монет из драгоценных металлов на ответственное хранение отражается проводками по внебалансу:
Д-т 91202 "Разные ценности и документы"
К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Учет ведется по номинальной стоимости, ценности хранятся в хранилище ценностей.
По нашему мнению, для учета монет иностранных государств, приобретенных по договору комиссии, вместо внебалансового счета 91202 "Разные ценности и документы" следует использовать счет 91204 "Драгоценные металлы клиентов на хранении", поскольку на счете 91202 драгоценные металлы не учитываются.
При возврате монет необходимо списать их с внебалансового учета:
Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
К-т 91202 "Разные ценности и документы" (для российских монет),
К-т 91204 "Драгоценные металлы клиентов на хранении" (для иностранных монет).
Комиссия банка по операциям ответственного хранения признается в составе доходов от банковских операций и других сделок. По нашему мнению, для отражения такого дохода можно использовать символ отчета о прибылях и убытках 12404 "От предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей".
Монеты из драгметаллов в пути и выданные под отчет
Проблем учета монет из драгоценных металлов российского производства в пути, как правило, не возникает. Пунктом 2.7 характеристики счетов Положения N 302-П предусмотрен счет 20209 "Денежные средства в пути" (см. табл. 2). Этот счет предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, отосланных из кассы кредитной организации (филиала) другим кредитным организациям (филиалам), своим филиалам и внутренним структурным подразделениям и в других случаях, установленных нормативными актами Банка России.
Таблица 2
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Бухгалтерские проводки по активному счету 20209
──────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────
По дебету │ По кредиту
──────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────
Проводятся суммы высланных наличных │Производится списание сумм при
денежных средств в корреспонденции со │поступлении денежных средств по
счетом по учету кассы │назначению
──────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────
На этом же счете учитывается денежная наличность, отосланная из внутренних структурных подразделений кредитной организации, и в других случаях, установленных нормативными актами Банка России, в кассу кредитной организации (филиала).
В аналитическом учете по счету 20209 ведутся отдельные лицевые счета по каждому получателю, которому отосланы денежные средства, и по видам валют.
Для учета драгоценных металлов в монетах и памятных медалях предназначен счет 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях". Операции по учету драгоценных металлов в монетах и памятных медалях совершаются в соответствии с Инструкцией N 52.
Согласно Инструкции N 52 на счете "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" выделяются отдельные лицевые счета:
- "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, в собственных хранилищах";
- "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, переданные на хранение в другие банки";
- "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, в пути" - счет для учета монет и памятных медалей, содержащих драгоценные металлы и находящихся в пути при их физической поставке из одного хранилища в другое, а также выданных под отчет.
На повестке дня многих бухгалтеров сегодня стоит тема о том, как отражать иностранные монеты из драгоценных металлов в пути - на счете 20305 "Драгоценные металлы в пути" или отдельном лицевом счете 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях".
Считаем правильным создавать лицевой счет "Монеты в пути" на счете 20308 по аналогии со счетом 20305, поскольку счет 20305 предназначен для драгоценных металлов в пути, а для драгоценных металлов в монетах такого счета нет.
Начиная с 1 июля 2010 г. этот вопрос имеет принципиальное значение, поскольку согласно Инструкции N 110-И в код 8962 входят только счета 202, 20302, 20305. Напомним, что ранее в код 8962 входил также 20308.
Для наличной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, золота в хранилищах банка и в пути (код 8962, в расчет которого входят счета 202, 20302, 20305) установлен нулевой коэффициент риска. Применительно к драгметаллам в расчет данного кода входит только золото (как в хранилище банка, так и в пути).
Создание лицевого счета на счете 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях, в пути" предназначено для учета монет иностранных государств из драгметаллов, находящихся в пути, не позволит включать остатки по драгметаллам в пути в расчет кода 8962.
Рассмотрим также порядок передачи монет из драгоценных металлов в филиал (из филиала) кредитной организации. Для начала следует из кассы монеты "отправить в путь":
для монет Банка России:
Д-т 20209 "Денежные средства в пути"
К-т 20202 "Касса кредитных организаций" (по номиналу);
для иностранных монет:
Д-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях, в пути"
К-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" (по цене приобретения).
При получении монет филиалом следует задействовать счета межфилиальных расчетов:
для монет Банка России:
Д-т 303 "Расчеты с филиалами"
К-т 20209 "Денежные средства в пути" (по номиналу),
К-т 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" (на разницу между ценой покупки и номинальной стоимостью монет),
К-т 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" (на величину НДС при наличии);
для иностранных монет:
Д-т 303 "Расчеты с филиалами"
К-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях, в пути".
Аналогичный подход можно применить и при выдаче монет под отчет работнику, например для последующего дарения клиенту за пределами банка. Проводка при передаче материально ответственному лицу будет следующей:
для монет Банка России:
Д-т 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам"
К-т 20202 "Касса кредитных организаций" (по номиналу),
К-т 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" (на разницу между ценой покупки и номинальной стоимостью монет),
К-т 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" (на величину НДС при наличии);
для иностранных монет:
Д-т 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам"
К-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях, в пути".
Излишки и недостачи монет из драгметаллов
Инвентаризация кассы может выявить излишки или недостачи как монеты РФ, так и иностранной монеты из драгоценных металлов.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
