--------------------------------

<1> С момента государственной регистрации договора участия в долевом строительстве земельный участок, предоставленный для строительства многоквартирного дома (или право его аренды (субаренды)), и строящийся (создаваемый) на этом земельном участке многоквартирный дом считаются находящимися в залоге у участников долевого строительства (ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 214-ФЗ).

Следовательно, на дату государственной регистрации договора участия в долевом строительстве полученное организацией обеспечение отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" в сумме, равной сумме обеспеченного залогом обязательства застройщика перед участником долевого строительства (цене договора долевого участия) (Инструкция по применению Плана счетов). В таблице проводок записи по указанному забалансовому счету в данной консультации не приводятся.

<2> Однако возможен и иной подход к квалификации расходов на уплату пошлины за государственную регистрацию права собственности на квартиру. Основан он на том, что сама по себе государственная регистрация права собственности на объект недвижимости не является необходимым условием для принятия его на учет в качестве объекта ОС, так как это не предусмотрено п. 4 ПБУ 6/01. Кроме того, в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 91н, прямо указано, что объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Определяющим фактором для принятия объекта к учету в качестве ОС является его готовность к использованию в запланированных целях (п. 4 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-05-05-01/31, от 01.01.2001 N 03-05-05-01/01, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/425).

В рассматриваемой ситуации квартира получена от застройщика в состоянии, пригодном к использованию, причем наличие (отсутствие) государственной регистрации на возможность этого использования никак не влияет. При таких обстоятельствах затраты по уплате госпошлины за государственную регистрацию права собственности могут не рассматриваться в качестве фактических расходов, связанных с приобретением объектов ОС, подлежащих включению в первоначальную стоимость объекта в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01.

В этом случае сумма государственной пошлины должна включаться в состав расходов организации, определение которых приведено в п. 2 ПБУ 10/99. В частности, такие расходы в качестве расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией объектов ОС, могут признаваться расходами по обычным видам деятельности организации на основании п. п. 4, 5, 7 ПБУ 10/99.

<3> Отметим, что государственная пошлина уплачивается до подачи заявления на государственную регистрацию прав (при подаче заявления в электронной форме - после подачи указанных заявлений, но до принятия их к рассмотрению) (пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). В случае отказа от подачи заявления уплаченная госпошлина подлежит возврату (пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ). То есть до подачи заявления на государственную регистрацию оснований включать госпошлину в состав затрат (расходов) не имеется, так как не выполняются условия (п. 16 ПБУ 10/99.

<4> В то же время заметим, что вопрос о включении жилого фонда (не сдаваемого в аренду (внаем)) в состав амортизируемого имущества относится к числу спорных (Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль).

В данной консультации исходим из условия, что организация готова отстаивать свою позицию в суде и признает в налоговом учете квартиру, используемую для проживания командированных работников филиалов организации, амортизируемым имуществом.

<5> На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации государственная пошлина, уплачиваемая за государственную регистрацию права собственности на квартиру, может не рассматриваться в качестве затрат, связанных с приобретением объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию, так как никак не влияет ни на возможность использования помещения для проживания работников, ни на возможность начисления амортизации по этому объекту.

Заметим, что и до внесения в НК РФ изменений, касающихся возможности начисления амортизации по недвижимому имуществу без подачи документов на государственную регистрацию права собственности, вопрос о порядке учета затрат на уплату госпошлины, связанной с приобретением ОС (государственной регистрацией прав на объекты недвижимости), являлся спорным. Так, высказывалось мнение, что госпошлина не включается в первоначальную стоимость объектов ОС, а учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (как федеральный сбор) либо на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (как платеж за регистрацию прав)) (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-04/1/116).

Вопросы о включении госпошлины в первоначальную стоимость объектов ОС рассмотрены в Практическом пособии по налогу на прибыль, а также в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Кроме того, если затраты на уплату госпошлины возникают после того, как сформирована первоначальная стоимость объекта ОС и этот объект включен в соответствующую амортизационную группу, сумма госпошлины уже не может быть включена в первоначальную стоимость объекта, так как это не предусмотрено п. 2 ст. 257 НК РФ (который содержит перечень ситуаций, в которых производится изменение первоначальной стоимости объектов ОС) (по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/20327). В этом случае госпошлина включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в указанном выше порядке (как платеж за регистрацию либо как федеральный сбор).

Вне зависимости от типа прочего расхода, к которому будет отнесена госпошлина, ее сумма признается расходом на дату начисления госпошлины к уплате в бюджет, т.е. на дату принятия заявления на государственную регистрацию прав (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Прочие расходы, как правило, в соответствии с учетной политикой организации являются косвенными расходами, которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

<6> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.

 

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

14.03.2014

 

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4