Учет затрат и исчисление себестоимости продукции пчеловодства

 

Учет затрат и исчисление себестоимости продукции пчеловодства

 

Наряду с ценными продуктами, которые получают от содержания пчел (мед, воск, прополис, маточное молочко, пчелиный яд, пыльца, перга), их также разводят с целью опыления культур.

Проведение ревизии пасек

С наступлением весны должна быть проведена весенняя ревизия пасек.

Весенняя ревизия пасек проводится весной при температуре от +1° до +14 °С в тени. Такая температура необходима, чтобы не застудить расплод. Весенняя ревизия пасек проводится с целью определения, как пасека перезимовала.

Для проведения весенней ревизии пасеки назначается комиссия в составе главного зоотехника, пчеловода и бухгалтера. Комиссия подробно осматривает каждый улей, каждую рамку. Пчеловод одновременно проводит чистку ульев. По окончании ревизии комиссия заполняет ведомость по следующей форме:

Ведомость осмотра пчелиных семей

№ п/п	Номер улья	Количество
рамок в улье	рамок с расплодом	улочек	корма
1
2 и т.д.

 

На основании данных ведомости осмотра пчелиных семей комиссия делает заключение, как перезимовала каждая пчелиная семья и какая помощь нужна семье в настоящий момент. Если есть расплод, то есть и матка в данной семье. В случае отсутствия расплода пчеловод должен проверить, есть ли матка. Для этого нужно взять рамку с расплодом из соседнего улья и поставить в центр между рамками данной семьи. Если пчелы на основании личинок начинают закладывать свищевые маточники, значит матки в семье нет, а если ведут себя спокойно и маточники не закладывают, значит матка есть.

На основании ведомости осмотра пчелиных семей комиссия составляет акт осмотра пасеки. В нем может быть указана следующая информация:

Акт осмотра пчелиных семей при весенней ревизии пасеки

от 20 апреля 2007 г.

Комиссия в составе главного зоотехника, пчеловода, бухгалтера с 18 по 20 апреля провела подробный осмотр пасеки. Было установлено следующее:

1. Пошло пчелиных семей в зимовку – 100.

2. Перезимовало пчелиных семей – 90.

3. Погибло пчелиных семей – 10.

4. В том числе перезимовало сильных семей – 30 (семьи, которые имеют 10 и более улочек).

5. Перезимовало средних семей – 40 (7–8 улочек).

6. Перезимовало слабых семей – 20 (6 и менее улочек).

 

Комиссия устанавливает, по какой причине погибли пчелиные семьи. Если причину гибели установить невозможно, то отправляют кусочек сота вместе с пчелами в ветбаклабораторию для исследования. Комиссия определяет глазомерно количество корма в ульях в данный момент и делает заключение о зимовке. Если корма не хватает (необходимо 6–8 кг на 1 пчелиную семью), срочно надо дать подкормку медом или сахарным сиропом.

Осенняя ревизия пасек проводится в конце августа, когда стоит теплая солнечная погода. Для проведения ревизии назначается комиссия в том же составе (главный зоотехник, пчеловод и бухгалтер). При осенней ревизии определяется медовая и восковая продуктивность пасеки за сезон: валовая медовая продуктивность; весь мед, полученный на пасеке за сезон (кг); количество (кг) меда на одну пчелиную семью; количество пчелиных семей на конец сезона; количество (кг) меда, проданного за сезон (товарный мед), количество (кг) товарного меда, полученного на одну пчелиную семью за сезон.

Определение продуктивности пчелиной семьи

Индивидуальную медовую продуктивность одной пчелиной семьи определяет пчеловод глазомерно, когда вынимает из гнезда рамки с медом для откачки, так как известно, что гнездовая рамка размером 435´300 мм весит примерно 4 кг, рамка многокорпусного улья размером 435´230 мм – 3 кг, а магазинная рамка размером 435´145 мм – 2 кг.

Также выявляются семьи с наибольшей медовой продуктивностью. Эти семьи составляют племенное ядро пасеки, и от них получают отводки. Эти семьи назначаются материнскими и отцовскими, семьями-воспитательницами при выводе маток.

Восковую продуктивность пасеки за сезон определяют по следующей формуле:

Ввоск = ,

где Ввоск – валовой воск, кг;

Р – количество рамок с пчелиными сотами на конец сезона;

р – количество рамок с сотами на начало сезона;

(Р – р) – прирост сотов за сезон;

0,140 – вес сота, кг;

С – обрезки воска (сушь), кг;

И – искусственная вощина, кг;

п – количество пчелиных семей на конец сезона.

Индивидуально восковую продуктивность от каждой семьи можно определить, зная, сколько отстроено сотов на искусственной вощине данной семьей за сезон.

На каждой пасеке должен быть журнал учета пчелиных семей. При каждом осмотре пчеловод записывает наличие семей на дату осмотра, есть ли матка, возраст матки, наличие рамок в улье (всего), в т.ч. рамок с расплодом, наличие корма, меда и указываются различные замечания по данной семье. На каждую семью ведется отдельная карточка, в которой записываются возраст матки, порода, медовая и восковая продуктивность семьи за прошлый год. В конце журнала пасечного учета ведется дневник контрольного улья.

Контрольный улей – это улей, который устанавливается на весы для контроля за медосбором. Улей устанавливается под навесом, чтобы не изменялся его вес от дождя. Взвешивается улей утром и в конце дня, и по разнице веса определяется медосбор за сутки.

Учет затрат в пчеловодстве

С целью увеличения производства продукции пчеловодства с наименьшими затратами немаловажное значение имеет правильное обоснование включаемых в себестоимость продукции затрат.

В соответствии с Рекомендациями по учету затрат и исчислению себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Минсельхозпрода РБ (далее – Рекомендации), учет затрат в пчеловодстве осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке.

Бухгалтерский учет затрат должен обеспечивать поступление оперативной, достоверной и полной информации о трудовых, материальных и денежных затратах на производство и реализацию продукции, а также количестве и стоимости полученной продукции.

Объекты учета затрат в пчеловодстве зависят от производственного направления пчеловодства: медовое, медово-опылительное, разведенческое, опылительное.

Учет затрат по пчеловодству ведется на отдельных аналитических счетах (в зависимости от производственного направления пчеловодства) по дебету субсчета 20-2 "Животноводство" в первом разделе производственного отчета по животноводству (форма ), по номенклатуре статей затрат, предусмотренной для животноводства:

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

корма;

средства защиты животных;

расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;

работы и услуги;

расходы денежных средств;

прочие затраты;

потери от брака, падежа животных;

затраты по организации производства и управлению.

Особенностью организации учета затрат в пчеловодстве является наличие затрат по незавершенному производству на начало и конец отчетного года. Стоимость незавершенного производства оценивается по фактической стоимости меда, оставленного в ульях для подкормки пчел на зиму. Выход продукции имеет сезонный характер. В валовой выход меда, подлежащий калькулированию, включают мед, не только изъятый из ульев, но и оставленный в ульях для корма на зиму.

В пчеловодстве себестоимость продукции в соответствии с п. 4.4.9 Рекомендаций рассчитывают по-разному в зависимости от производственного направления пчеловодства: медовое, медово-опылительное, разведенческое, опылительное.

Себестоимость отдельных видов сопряженной продукции пчеловодства (воск, матки пчелиные, пакеты с пчелами и т.д.) определяют путем распределения суммы затрат по видам продукции пропорционально ее стоимости по ценам реализации.

Себестоимость прироста количества сотов исчисляют по себестоимости топленого кондиционного воска. При этом гнездовой сот размером 435´300 мм соответствует 140 г, размером 435´230 мм – 110 г, магазинный сот размером 435´145 – 70 г воска. Себестоимость новых пчелиных семей принимается по ценам реализации. Себестоимость 1 кг пчел приравнивается к себестоимости 10 кг меда.

Себестоимость продукции в пчеловодстве медового и пчелоразведенческого направлений исчисляют путем распределения затрат между отдельными видами продукции пропорционально их стоимости по ценам реализации.

В пчеловодстве определяют также балансовую стоимость пчелиной семьи, которая складывается из себестоимости ее составных частей: матки, пчел, кормового меда, комплекса гнездовых и магазинных сотов и т. п.

Пример.

Затраты по содержанию пчел медового направления на начало отчетного периода составили 7950 тыс. руб. За отчетный период было учтено затрат 62 530 тыс. руб. и оприходовано по нормативно-прогнозной себестоимости продукции: меда – 51 ц на сумму 33 150 тыс. руб. и 15 ц на сумму 9750 тыс. руб. было оставлено в ульях для подкормки пчел; воска – 2,1 ц на сумму 2900 тыс. руб.; пчелиных семей – 180 шт. на сумму 12 600 тыс. руб.; прополиса – 0,7 ц на сумму 6550 тыс. руб.; гнездовых сотов (размером 435´300 мм) – 395 шт. на сумму 785 тыс. руб. Продукция пчеловодства реализована: мед – 51 ц на сумму 48 450 тыс. руб.; воск – 2,1 ц на сумму 3150 тыс. руб.; прополис – 0,7 ц на сумму 12 950 тыс. руб.

Денежные средства за реализованные воск и прополис поступили полностью, а за мед – частично в сумме 19 950 тыс. руб.

Организация определяет выручку и финансовый результат по оплате.

В данном случае на счетах бухгалтерского учета указанные операции отражаются следующим образом:

 

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
Оприходована продукция пчеловодства по нормативно-прогнозной себестоимости
1	43		43 385	мед, воск, прополис, гнездовые соты
2	20-2	20-2	9750	мед, оставленный в ульях
3	11		12 600	пчелиные семьи
4	45	43	42 600	Отгружена готовая продукция по нормативно-прогнозной себестоимости
5	51	90	36 050	На сумму оплаты стоимости отгруженной продукции
6	90	45	23 100	Списана на счет реализации оплаченная продукция
7	90	68	3277	Начислен налог на добавленную стоимость
8	90	68	655	Начислен единый налог для производителей сельхозпродукции

 

В случае использования организацией, рассматриваемой выше в примере, варианта определения выручки и финансового результата по отгрузке суммы исчисленных налогов в отчетном периоде составят: НДС – 5868 тыс. руб., единый налог для производителей сельхозпродукции – 1174 тыс. руб.

Если по истечении 60 дней после отгрузки продукция, которая была отгружена, не будет оплачена, то организация должна будет начислить НДС в сумме 2591 тыс. руб. и отразить на счетах бухгалтерского учета записью: Д-т 97 "Расходы будущих периодов" – К-т 68-21 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" – 2591 тыс. руб.

В дальнейшем после поступления оплаты исчисленный налог на добавленную стоимость будет списан на счет реализации, что подтверждается бухгалтерской записью: Д-т 90-3 " Налог на добавленную стоимость" – К-т 97.

Исчисление себестоимости продукции
пчеловодства

Используя данные из вышеприведенного примера, исчисление себестоимости продукции пчеловодства производится следующим образом:

1. Определим затраты на продукцию отчетного периода:

7950 + 62 530 – 9750 = 60 730 тыс. руб.

2. Рассчитаем средние цены реализации на продукцию пчеловодства:

мед: 19 950 / 21 = 950 тыс. руб./ц;

воск: 3150 / 2,1 = 1500 тыс. руб./ц;

прополис: 12 950 / 0,7 = 18 500 тыс. руб./ц

3. Исчислим себестоимость продукции пчеловодства.

Данные по исчислению себестоимости продукции пчеловодства представим в виде таблицы:

 

Виды продукции	Количество, ц	Цена реализации, тыс. руб./ц	Продукция по ценам реализации, тыс. руб.	Удельный вес, продукции, %	Затраты на продукцию, тыс. руб.	Себестоимость, тыс. руб./ц
Мед	66	950	62 700	64,8	39 353	596
Воск	2,1	1500	3150	3,3	2004	954
Пчелиная семья	180	95	17 100	17,7	10 749	59,7 (тыс. руб./1 семья)
Прополис	0,7	18 500	12 950	13,4	8138	11 625
Гнездовые соты (395 шт.)*	0,55	1500	825	0,8	486	1,23 (тыс. руб./шт.)
Итого	´	´	96 725	100	60 730	´

_____________

* Гнездовые соты переведены в воск: 140 г ´ 395 = 0,55 ц.

 

4. Определим общие калькуляционные разницы:

мед: 39 353 – 33 150 = 6203 тыс. руб.;

воск: 2004 – 2900 = –896 тыс. руб.;

пчелиная семья: 10 749 – 12 600 = –1851 тыс. руб.;

прополис: 8138 – 6550 = 1588 тыс. руб.;

гнездовые соты: 486 – 785 = –299 тыс. руб.

5. Распределяем и списываем калькуляционные разницы:

 

№ п/п	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
дебет	кредит
Списана калькуляционная разница по продукции::
1	20-2	20.2	1410	меду, оставленному в улье (6203 / 66 ´ 15)
2	11	–1851	пчелиным семьям (методом "красное сторно")
3	90	5485	реализованной
4	43	–299	гнездовые соты (методом "красное сторно")

 

Большая часть растений опыляется с помощью пчел и других насекомых (80%) и только 20% – опыляется с помощью ветра.

Опыление насекомыми увеличивает урожайность культур. Количество пчелиных семей и размеры пасек для опыления различных культур зависят от биологических особенностей и площади, занятой опыляемой культурой, а также силы и состояния пчелиных семей. Нормы пчелиных семей для опыления и прибавка урожайности приведены ниже в таблице.

Количество пчелиных семей, необходимых для опыления 1 га сельскохозяйственных культур

Наименование культур	Количество семей на 1 га	Прибавка урожая, %
Сады семечковые	2,0	25–30
Гречиха	2,0–2,5	40–60
Подсолнечник, горчица, рапс	0,5–1	40–50
Крыжовник, смородина	3	30–40
Малина, огурцы, бахчевые	0,3–0,5	30–160
Семенники клевера и люцерны	2–3	50–75
Кориандр	2,5–3	60–80
Для культур защищенного грунта на 1 тыс. кв. м.	1–1,2	200–300

 

В медово-опылительном пчеловодстве из общей суммы учтенных затрат исключают затраты, относимые на опыляемые пчелами культуры, в пределах 20–40%, а по плодово-ягодным культурам, семенникам клевера и люцерны – 40–60% (в зависимости от размеров площадей опыляемых культур и их урожайности). Оставшиеся затраты распределяют по видам полученной продукции пропорционально ее стоимости в ценах реализации.

Затраты по опылению относятся на издержки производства опыляемых культур, исходя из количества семей пчел, участвующих в их опылении.

Пример.

По пчеловодству медово-опылительного направления были учтены затраты в сумме 68 250 тыс. руб. За отчетный период было оприходовано: меда – 40 ц, воска – 1,5 ц, прополиса – 0,4 ц, пчелиных семей – 140 кг.

Пчелы в количестве 390 семей использовались для опыления ягодных культур, гречихи и рапса. На затраты по выращиванию названных культур относится 40% расходов по содержанию пчел.

В организации под опыляемыми культурами были использованы следующие площади: смородина – 20 га, гречиха – 100 га, рапс – 130 га.

Средние цены реализации на 1 ц продукции пчеловодства: мед – 950 тыс. руб., воск – 1500 тыс. руб., прополис – 18 500 тыс. руб.

1.Определим затраты, относимые на опыляемые культуры и на пчелопродукцию:

на опыляемые культуры: 68 250 ´ 40% = 27 300 тыс. руб.

на пчелопродукцию: 68 250 – 27 300 = 40 950 тыс. руб.

2. Исчислим затраты на одну пчелиную семью, участвующую в опылении:

27 300 / 390 = 70 тыс. руб. /1 семью.

3. Распределим затраты между культурами, на которых производилось опыление:

 

Опыляемые культуры	Площадь посева, га	Количество семей пчел, участвующих в опылении	Затраты на одну пчелиную семью, тыс. руб.	Сумма затрат, отнесенная на опыляемые культуры, тыс. руб.
Смородина	20	60	70	4200
Гречиха	100	200	70	14 000
Рапс	130	130	70	9100
Итого	250	390	´	27 300

4. Исчислим себестоимость продукции пчеловодства.

Данные по исчислению себестоимости продукции пчеловодства представим в виде таблицы:

Виды продукции	Количество, ц	Цена реализации, тыс. руб./ц	Продукция по ценам реализации, тыс. руб.	Удельный вес, продукции, %	Затраты на продукцию, тыс. руб.	Себестоимость, тыс. руб./ц
Мед	40	950	38 000	62,3	25 512	637,8
Воск	1,5	1500	2250	3,7	1515	1010,1
Пчелиная семья	140	95	13 300	21,8	8927	63,7 (тыс. руб./кг)
Прополис	0,4	18 500	7400	12,2	4996	12 489,7
Итого	´	´	60 950	100	40 950	´

 

В пчеловодстве опылительного направления все затраты по содержанию пчел (за вычетом стоимости полученного меда, воска, пчелиных семей и другой продукции пчеловодства по ценам возможной реализации) относят на себестоимость опыляемых культур.

При исчислении себестоимости продукции пчеловодства в расчет берут весь валовой выход меда.

 

Любовь Корнеева, экономист