Краткий обзор Интерпретаций – SIC (стр. 2 )

Разъяснение

Обоснованием допустимого альтернативного порядка учета в IAS 21 является то, что курсовые убытки должны включаться в балансовую стоимость актива только в случае, если такие курсовые убытки являются неустранимым следствием покупки актива и поэтому должны считаться частью фактических затрат на приобретение. Если компания была способна погасить обязательство или хеджировать риск курсовых убытков в любое время перед тем, как произошли серьезная девальвация или обесценение, убыток, понесенный впоследствии, не является неустранимым и, следовательно, не должен капитализироваться.

Для целей применения допустимого альтернативного порядка учета в IAS 21 операционным и экономически обоснованным периодом для определения значения «недавнего» приобретения активов считаются 12 месяцев. Период в 12 месяцев относится только к дате приобретения и не ограничивает периода капитализации последующих курсовых убытков. Поэтому, согласно допустимому альтернативному порядку учета, курсовые убытки, возникающие по конкретному обязательству, капитализируются в порядке накопления, при условии, что все условия IAS 21 продолжают соблюдаться

SIC 12: Консолидация – компании специального назначения

Consolidation - Special Purpose Entities

Дата принятия июнь 1998 г.

Дата вступления в силу 1 июля 1999 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»

Вопрос

Компания может создаваться для выполнения узкой и четко определенной цели – на юридических условиях, которые накладывают строгие и, иногда, постоянные ограничения на полномочия по принятию решений их руководящих органов, доверительных собственников или управляющих в отношении операций такой компании специального назначения (КСН). Часто такие условия предполагают, что политика руководства текущей деятельностью КСН не может быть изменена никем, кроме ее учредителя или спонсора.

IAS 27 требует, чтобы в сводную отчетность отчитывающейся компании были включены все компании, которые находятся у нее под контролем. Однако IAS 27 не дает четкого разъяснения в отношении включения КСН в сводную отчетность.

При каких обстоятельствах компания должна включать компании специального назначения в свою сводную отчетность?

Разъяснение

IAS 27 констатирует, что «материнская компания, публикующая сводную финансовую отчетность, должна включить в нее все дочерние компании». Концепция подготовки и представления финансовой отчетности и IAS 1 требуют, чтобы операции и другие события учитывались в соответствии с их содержанием и экономической реальностью, а не только исходя из их юридической формы.

Контроль над другой компанией подразумевает способность направлять или оказывать доминирующее влияние на процесс принятия ею решений, независимо от того, реализуются ли такие полномочия фактически.

Согласно IAS 27 только лишь способность направлять процесс принятия решений недостаточна для установления контроля. Способность направлять принятие решений должна сопровождаться целью получения выгод от деятельности компании.

КСН следует включать в сводную отчетность в том случае, когда суть связей между компанией и КСН указывает на то, что КСН контролируется этой компанией.

В дополнение к ситуациям, описанным в IAS 27, на взаимоотношения, при которых компания контролирует КСН и, следовательно, должна включить КСН в сводную отчетность могут указывать следующие обстоятельства:

-  деятельность КСН осуществляется от имени компании так, что компания получает выгоды от операций КСН.

-  компания обладает полномочиями принятия решений для получения большинства выгод от деятельности КСН, или компания делегировала эти полномочия по принятию решений.

-  компания имеет права на получение большинства выгод КСН и, поэтому может быть подвержена рискам, связанным с деятельностью КСН.

-  компания сохраняет большинство остаточных рисков или рисков владения, связанных с КСН или ее активами, для того, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

SIC 13: Совместно контролируемые компании – неденежные вклады со стороны предпринимателей

Jointly Controlled Entities – Non-Monetary Contributions by Venturers

Дата принятия июнь 1998 г.

Дата вступления в силу 1 января 1999 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»

IAS 31 рассматривает как вклады, так и продажи между предпринимателем и совместной компанией следующим образом – «Когда предприниматель вносит или продает активы совместной компании, признание любой части прибыли или убытков от операции должно отражать содержание операции». Вклады в совместно контролируемые компании (СКК) представляют собой перевод активов предпринимателем в обмен на долевое участие в СКК. Такие вклады могут принимать различную форму. Вклады могут производиться предпринимателем либо одновременно с учреждением СКК, либо в последующие периоды. Возмещение, полученное предпринимателем в обмен на активы, внесенные в СКК, могут также включать денежные средства или иное возмещение, которое не зависит от будущего движения денежных средств СКК (дополнительное возмещение).

Когда соответствующая доля прибылей или убытков, возникающих в результате внесения неденежных активов в СКК в обмен на долевое участие в СКК, должна признаваться предпринимателем в отчете о прибылях и убытках? Как предприниматель должен вести учет дополнительного возмещения? Как любые нереализованные прибыли или убытки должны быть представлены в сводной финансовой отчетности предпринимателя?

Разъяснение

IAS 31 требует в том случае, когда активы находятся в совместной компании, предприниматель признавал только ту часть прибыли или убытка, которая относится к долям участия других предпринимателей. Дополнительные убытки признаются тогда, когда это требуется согласно IAS 31.

SIC 14: Основные средства – компенсация обесценения или утраты объектов

Property, Plant and Equipment – Compensation for the Impairment or Loss of Items

Дата принятия июнь 1998 г.

Дата вступления в силу 1 июля 1999 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 16 «Основные средства»

Компании могут получать денежные или не денежные компенсации от третьих сторон в связи с обесценением или утратой объектов основных средств. Очень часто полученная денежная компенсация должна использоваться по непреодолимым причинам для восстановления обесценившихся активов или для приобретения или сооружения новых активов, чтобы заменить утраченные или оставленные активы, например:

-  Возмещение страховыми компаниями обесценения или утраты объектов основных средств из-за природного бедствия, кражи или неправильного обращения и т. п.;

-  Возмещение государством экспроприированных объектов основных средств, например, земли, которая должна быть использована в общественных целях;

-  Компенсация, связанная с вынужденной конверсией объектов основных средств, например, перемещение завода из определенной городской местности в сельскую местность в соответствии с национальной земельной политикой;

-  Полное или частичное физическое замещение обесценившегося или утраченного актива.

Как компания должна учитывать обесценение или утрату объектов основных средств, соответствующую компенсацию от третьих сторон, последующее восстановление, покупку или сооружение активов?

Разъяснение

Обесценение или утрата объектов основных средств, соответствующее требованиям на компенсации или их выплаты третьими сторонами и любые последующие приобретения или сооружения замещающих активов являются отдельными экономическими событиями и должны учитываться как таковые.

Три экономических события должны учитываться раздельно, следующим образом:

-  обесценение объектов основных средств должно признаваться в соответствии с IAS 36;

-  выбытие объектов основных средств должно признаваться в соответствии с IAS 16;

-  денежная или не денежная компенсация от третьих сторон по объектам ОС, которые обесценились, утрачены или отданы, должна включаться в отчет о прибылях и убытках на момент признания;

-  первоначальная стоимость активов, восстановленных, закупленных или сооруженных как замещение, или полученных как компенсация, должна определяться и представляться в соответствии с IAS 16;

SIC 15: Операционная аренда – стимулы

Operating Leases – Incentives

Дата принятия июнь 1998 г.

Дата вступления в силу 1 января 1999 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 17 «Аренда»

При ведении переговоров о новой или возобновляемой аренде арендодатель может предлагать арендаторам различные стимулы для заключения договора аренды, например:

-  авансовые выплаты арендатору

-  погашение, или принятие на себя арендодателем затрат арендатора (таких как затраты на перемещение, усовершенствование арендованной собственности и затраты, связанные с ранее имевшимися арендными обязательствами арендатора)

-  может предлагаться бесплатная аренда или же сниженная арендная плата на начальном этапе.

Как стимулы в операционной аренде должны признаваться в финансовой отчетности арендатора и арендодателя?

Разъяснение

Все стимулы по договору новой или возобновленной операционной аренды должны признаваться как неотъемлемая часть согласованного чистого возмещения, за использование арендованного актива, независимо от характера или формы стимула, или от времени платежей.

SIC 16: Акционерный капитал – вновь приобретенные собственные долевые инструменты

(Казначейские акции)

Share Capital – Reacquired Own Equity Instruments

(Treasury Shares)

Дата принятия июнь 1998 г.

Дата вступления в силу 1 июля 1999 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»