Краткий обзор Интерпретаций – SIC (стр. 3 )

Компания может иметь свои собственные долевые инструменты, часто называемые «казначейские акциями». В зависимости от юрисдикции, такие казначейские акции могут приобретаться и находиться у самой компании-эмитента или ее дочерних компаний.

Как казначейские акции должны быть представлены в бухгалтерском балансе компании-эмитента? Как разница между затратами на приобретение и полученным возмещением должна быть представлена в финансовой отчетности в том случае, когда казначейские акции впоследствии продаются или эмитируются?

Разъяснение

Интерпретация применяется к представлению в бухгалтерском балансе всех инструментов компании-эмитента, которые:

-  Классифицируются как долевые по IAS 32

-  Приобретаются и держатся самой компанией-эмитентом или ее дочерними компаниями, входящими в группу, представляющую сводную отчетность; и

-  Юридически доступны для повторного выпуска или перепродажи, даже если компания намерена их аннулировать.

Интерпретация не рассматривает требований признания или оценки вознаграждений, относящихся к выпуску или продаже казначейских акций в связи с программами покупки акций работниками.

SIC 17: Капитал – затраты по сделкам, затрагивающим капитал компании

Equity – Costs of an Equity Transaction

Дата принятия май 1999 г.

Дата вступления в силу 30 января 2000 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление

информации»

Компания может нести различные затраты, связанные либо с размещением финансовых инструментов, включаемых в категорию долевых инструментов согласно IAS 32, либо с приобретением собственных долевых инструментов.

Что входит в состав транзакционных издержек, связанных с размещением долевых инструментов или приобретением собственных долевых инструментов? Каков порядок учета таких транзакционных издержек?

Разъяснение

Интерпретация применяется для учета затрат, связанных с размещением или приобретением собственных инструментов, включаемых компанией в категорию долевых инструментов согласно IAS 32, когда размещение или приобретение таких инструментов приводит к увеличению или уменьшению величины капитала (затраты по «сделкам, затрагивающим капитал компании»).

В состав данных затрат могут включаться регистрационные и другие обязательные сборы, вознаграждения юристам, аудиторам и другим консультантам, а также расходы на печать, гербовые сборы, внутренние затраты, связанные с управлением компанией и использованием других ресурсов.

Интерпретация не применяется

-  для учета затрат, связанных с выпуском долевого инструмента и непосредственно относящихся к покупке компании – затраты, связанные с прохождением процедуры листинга на фондовой бирже, размещением акций на вторичном рынке, дроблением акций или выплатой дивидендов в форме акций.

-  для учета обязательств работодателя по программам приобретения работниками акций и опционов на акции, и не устанавливает порядок признания или оценки компенсационных выплат, связанных с размещением или приобретением долевых инструментов в рамках таких программ, и не применяется для учета затрат по таким сделкам.

SIC 18: Принцип последовательности - альтернативные методы

Consistency - Alternative Methods

Дата принятия май 1999 г.

Дата вступления в силу 30 января 2000 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 1 «Представление финансовой отчетности»

В ряде Стандартов IAS компании предоставляется право выбора между альтернативными вариантами учетной политики при составлении финансовой отчетности. В некоторых Стандартах, предоставляющих право выбора учетной политики, порядок осуществления такого выбора определен, а в некоторых не определен.

Как должен осуществляться выбор учетной политики при применении тех Стандартов IAS, в которых предоставлено право между альтернативными вариантами выбора учетной политики и в то же время не определен порядок его осуществления. Следует ли применять выбранную учетную политику последовательно ко всем объектам учета, отражение которых производится в соответствии с требованиями, предоставляющими право выбора?

Разъяснение

Если в каком-либо Международном стандарте финансовой отчетности или Интерпретации предусматриваются два и более варианта учетной политики, компании следует выбрать и последовательно применять один из вариантов. Исключение составляют те случаев, когда в соответствии с данным Стандартом или Интерпретацией необходимо или разрешено классифицировать объекты учета (операции, события, сальдо, обороты и т. п.) по определенным группам, в отношении которых целесообразно использовать различные варианты учетной политики.

После того, как выбирается наиболее приемлемая учетная политика, изменение учетной политики должно производиться только в соответствии с IAS 8 и затрагивать все объекты учета или их группы в порядке, установленном IAS 8.

SIC 19: Валюта отчетности - измерение и представление финансовой отчетности в соответствие с IAS 21 и IAS 29

Reporting Currency - Measurement and Presentation of Financial Statements Under IAS 21 and IAS 29

Дата принятия февраль 2000 г.

Дата вступления в силу 1 января 2001 г.

Интерпретируемые стандарты IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов» и IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Вопросы заключаются в следующем:

В Международных стандартах финансовой отчетности точно не определена методика перевода данных финансовой отчетности, выраженной в валюте оценки, в данные, выраженные в другой валюте для целей представления отчетности.

Каким образом должна компания выбирать валюту для оценки статей финансовой отчетности («валюту оценки»)? Может ли компания использовать для представления финансовой отчетности валюту, не совпадающую с валютой оценки («валюту, в которой представлена отчетность»)? Если валюта, в которой представлена отчетность, не совпадает с валютой оценки, как следует переводить данные финансовой отчетности, выраженной в валюте оценки, в данные, выраженные в валюте, в которой представлена отчетность?

Разъяснение

В целях достоверного отражения в финансовой отчетности финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков применяемая в компании методика перевода не должна приводить к противоречиям с оценкой данных финансовой отчетности на основе валюты, выбранной в качестве валюты оценки.

Валюта оценки должна способствовать представлению полезной информации, отражающей экономическое содержание событий и условий функционирования компании. Если та или иная валюта активно используется в компании или оказывает на нее существенное влияние, данная валюта может оказаться приемлемой для использования в качестве валюты оценки.

При представлении финансовой отчетности компания, как правило, использует валюту, совпадающую с валютой оценки. Однако не запрещается пересчитать свою финансовую отчетность в другую валюту для целей представления информации.

SIC 20: Метод учета по долевому участию – признание убытков

Equity Accounting Method – Recognition of Losses

Дата принятия август 1999 г.

Дата вступления в силу 15 июля 2000 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

Интерпретация рассматривает вопросы применения метода долевого участия согласно IAS 28. Компания может применять метод долевого участия для отражения своей доли участия в совместно контролируемой компании (в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета, предусмотренным в IAS 31), в связи с чем она также должна следовать положениям данной Интерпретации.

Какие финансовые доли участия подлежат включению в «балансовую стоимость инвестиций», о которой идет речь в IAS 28? Следует ли продолжать отражать долю в убытках ассоциированной или совместно контролируемой компании (объекта инвестирования), если она превышает балансовую стоимость инвестиций, и при этом у компании-инвестора имеются другие финансовые доли участия в объекте инвестирования, которые не входят в балансовую стоимость инвестиций?

Разъяснение

Участник совместной деятельности должен применять метод долевого участия при определении первоначальной стоимости и при последующем признании доли инвестора в прибылях и убытках.

Убытки объекта инвестирования признаются в отношении инструментов, представляющих собой долю участия инвестора в чистых активах объекта инвестирования и отражаются по IAS 28. Остальные формы финансовых вложений в объект инвестирования не включаются в балансовую стоимость инвестиций и отражаются в соответствии с другими Международными стандартами

SIC 21: Налоги на прибыль – возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации

Income Taxes – Recovery of Revalued Non-Depreciable Assets

Дата принятия август 1999 г.

Дата вступления в силу 15 июля 2000 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 12 «Налоги на прибыль»

Согласно IAS 12 оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые последствия, возникающие при возмещении или погашении балансовой стоимости активов и обязательств, в связи с которыми образуются временные разницы, в зависимости от способа возмещения (погашения), ожидаемого компанией по состоянию на отчетную дату.

Переоценка актива не всегда влияет на размер налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) в период переоценки, и поэтому в результате переоценки налоговая база актива может не корректироваться. Если будущее возмещение балансовой стоимости актива учитывается для целей налогообложения, то разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой базой является временной и приводит к образованию отложенного налогового обязательства или актива.

Как интерпретировать термин «возмещение» в отношении актива, не подлежащего амортизации и в то же время переоцениваемого в порядке, предусмотренном в IAS16?