Краткий обзор Интерпретаций – SIC (стр. 4 )

Разъяснение

Компания должна признавать актив, когда существует вероятность будущих экономических выгод, связанных с данным активом. Экономические выгоды поступают, и балансовая стоимость возмещается в связи с продажей, в процессе использования, или от использования с последующей продажей актива.

Начисление амортизации предполагает возмещение балансовой стоимости актива:

-  в процессе его использования

-  посредством продажи по ликвидационной стоимости

Балансовая стоимость актива, не подлежащего амортизации (земля), будет возмещена только путем продажи. Поскольку актив не подлежит амортизации, то возмещение его балансовой стоимости в процессе использования не предполагается, поэтому отложенные налоги, связанные с активом, не подлежащим амортизации, отражают налоговые последствия только продажи данного актива.

SIC 22: Объединение компаний – последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл

Business Combinations – Subsequent Adjustment of Fair Values and Goodwill Initially Reported

Дата принятия октябрь 1999 г.

Дата вступления в силу 15 июля 2000 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 22 «Объединение компаний»

IAS 22 указывает, что при первоначальном отражении объединения бизнеса компания-покупатель может не располагать всеми необходимыми данными, позволяющими определить и достоверным образом рассчитать справедливую стоимость приобретенных активов и обязательств, либо идентифицируемые активы и обязательства могут не удовлетворять критериям признания.

Балансовая стоимость идентифицируемых приобретенных активов и обязательств должна корректироваться, когда после покупки появляются дополнительные сведения, помогающие оценить величину этих идентифицируемых активов и обязательств на момент первоначального учета этого приобретения. При необходимости величина, относимая на положительную или отрицательную гудвилл, должна корректироваться.

Следует ли при корректировке первоначальной справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств принимать в расчет влияние изменений, которые пришлось бы внести в амортизацию и другие показатели при применении скорректированной справедливой стоимости со дня покупки? Следует ли при корректировке величины положительной или отрицательной гудвилл принимать в расчет влияние амортизации скорректированной суммы, относимой на счет положительной или отрицательной гудвилл со дня покупки? Как следует представлять в отчетности информацию о корректировках приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, а также положительной или отрицательной гудвилл?

Разъяснение

IAS 22 указывает, что компании-покупателю в ряде случаев предоставляется определенный период времени, в течение которого необходимо установить окончательную стоимость, присвоенную приобретенным идентифицируемым активам и обязательствам, и, соответственно, скорректировать положительную или отрицательную гудвилл.

Расчет корректировок начисленной амортизации, сумм обесценения и других показателей следует производить так, как если бы скорректированная справедливая стоимость применялась со дня приобретения, при этом величина корректировок включается в соответствующие статьи доходов и расходов отчета о прибылях и убытках.

Согласно IAS 22, если корректировка балансовой стоимости идентифицируемых активов и обязательств не признается в качестве корректировки положительной или отрицательной гудвилл, она должна относиться на доходы или расходы.

Корректировки балансовой стоимости идентифицируемых активов, обязательств, положительной или отрицательной гудвилл следует раскрывать и пояснять в финансовой отчетности за период, в котором производятся данные корректировки. Кроме того, необходимо раскрывать величину корректировки, относящейся к соответствующим предыдущим периодам.

SIC 23: Основные средства – затраты на существенный технический осмотр или капитальный ремонт

Property, Plant and Equipment – Major Inspection or Overhaul Costs

Дата принятия октябрь 1999 г.

Дата вступления в силу 15 июля 2000 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 16 «Основные средства»

IAS 16 определяет, что последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, подлежат капитализации в том случае, если они способствуют улучшению первоначально рассчитанных нормативных технических характеристик.

Все прочие последующие затраты, такие как расходы на ремонт или техническое обслуживание, производимые для восстановления или поддержания будущих экономических выгод, которые компания может ожидать исходя из первоначально рассчитанных нормативных технических характеристик актива, следует относить на расходы того периода, в котором они производятся.

Основные компоненты отдельных объектов основных средств могут нуждаться в замене через определенные периоды времени, и должны учитываются в качестве обособленных активов, так как срок их полезного использования иной, чем у объектов основных средств, к которым они относятся.

Если компания регулярно в течение срока полезного использования актива несет затраты на осуществление существенного технического осмотра или капитального ремонта основного средства в целях обеспечения продолжения его эксплуатации, следует ли данные расходы капитализировать в составе этого актива или их нужно относить на расходы текущего периода?

Разъяснение

Затраты на существенный технический осмотр или капитальный ремонт основного средства, осуществляемые регулярно в течение срока полезного использования для обеспечения продолжения эксплуатации актива, следует относить на расходы периода, в котором они произведены.

В случаях, когда:

-  компания включила затраты на проведение существенного технического осмотра или капитального ремонта в состав отдельного компонента актива и уже начисляла амортизацию данного компонента для отражения процесса потребления экономических выгод, замещаемых или восстанавливаемых в ходе последующего существенного осмотра или капитального ремонта (независимо от того, отражается актив по фактическим затратам или переоценивается)

-  существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод от данного актива;

-  могут быть с достаточной степенью достоверности определены затраты на проведение существенного технического осмотра или капитального ремонта.

затраты подлежат капитализации и отражению в качестве компонента актива.

SIC 24: Прибыль на акцию – финансовые инструменты и другие контракты, расчеты по которым могут осуществляться путем уступки акций

Earnings Per Share – Financial Instruments and Other Contracts that May Вe Settled in Shares

Дата принятия февраль 2000 г.

Дата вступления в силу 1 декабря 2000 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 33 «Прибыль на акцию»

Существуют различные виды финансовых инструментов и прочих договоров, расчеты по которым составляющая отчетность компания может осуществить путем передачи финансовых активов или уступки своих обыкновенных акций держателю финансового инструмента или иного договора данной компании. В одних случаях форму расчетов выбирает эмитент финансового инструмента, в других – держатель данного финансового инструмента. Примером такого инструмента является договорное обязательство, которое составляющая отчетность компания может исполнить перечислением денежных средств или выпуском обыкновенных акций своей компании.

Соответствуют ли финансовые инструменты или иные договоры, расчеты по которым могут быть осуществлены (по желанию эмитента или держателя финансовых активов) путем передачи финансовых активов или эмиссией обыкновенных акций компанией, составляющей отчетность, определению «потенциальные обыкновенные акции» согласно IAS 33?

Разъяснение

IAS 33 утверждает, что потенциальная обыкновенная акция, – это финансовый инструмент или иной договор, который может дать держателю данного инструмента право собственности на обыкновенные акции.

Фраза «может дать право собственности» предполагает, что договор рассматривается в качестве потенциальных обыкновенных акций, если у его владельца имеется возможность получить обыкновенные акции (независимо от того, чей это выбор – держателя или эмитента).

Все финансовые инструменты и прочие договоры, в результате исполнения которых составляющая отчетность компания может по желанию эмитента или держателя осуществить эмиссию обыкновенных акций с целью последующего расчета по данным финансовым инструментам или прочим договорам, являются потенциально обыкновенными акциями.

SIC 25: Налоги на прибыль – изменения налогового статуса компании или ее акционеров

Income Taxes – Changes in the Tax Status of an Enterprise or its Shareholders

Дата принятия август 1999 г.

Дата вступления в силу 15 июля 2000 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 12 «Налоги на прибыль»

Изменение налогового статуса компании или ее акционеров может привести:

-  к увеличению или уменьшению налоговых обязательств или требований компании

-  к изменению порядка налогообложения – компания может получить или потерять налоговые льготы, или ее налогообложение будет осуществляться по другой ставке

-  к изменению величины текущих налоговых обязательств или требований

-  к увеличению или уменьшению отложенных налоговых обязательств и требований компании в зависимости от того, как изменение налогового статуса влияет на налоговые последствия, возникающие при возмещении или погашении балансовой стоимости активов и обязательств компании.

Каким образом компании следует отражать налоговые последствия изменений своего налогового статуса или налогового статуса акционеров?

Разъяснение

Изменение налогового статуса компании или ее акционеров не приводит к увеличению или уменьшению сумм, признаваемых непосредственно на счетах капитала.

Налоговые последствия изменения налогового статуса (с точки зрения величины текущих и отложенных налогов) следует относить на чистую прибыль или убыток за период, кроме случаев, когда эти последствия непосредственно связаны с хозяйственными операциями или событиями, которые в том же самом или другом периоде отражались по кредиту или дебету счетов капитала. Налоговые последствия, связанные с изменениями величины капитала в том же самом или другом периоде (не отнесенные на чистую прибыль или убыток), следует признавать непосредственно по дебету или кредиту счетов капитала.