Краткий обзор Интерпретаций – SIC (стр. 1 )

Краткий обзор Интерпретаций – SIC

Постоянного комитета по интерпретациям

(по состоянию на 1 января 2003 г.)

SIC 1: Последовательность – Различные формулы себестоимости для запасов

Consistency – Different Cost Formulas for Inventories

Дата принятия июль 1997 г.

Дата вступления в силу 1 января 1999 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 2 «Запасы»

IAS 2 допускает различный подход к оценке запасов, которые обычно взаимозаменяемы, или не производятся и не идентифицируются для конкретных проектов – ФИФО, средневзвешенная стоимость или ЛИФО.

Может ли компания применять различные подходы к оценке запасов для разных типов запасов?

SIC 1 разъясняет, что компания должна применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию компанией. Применение различных формул оценки для запасов различного характера или использования (например, определенные товары, применяемые в одном сегменте компании, и товары того же типа, используемые в другом хозяйственном сегменте) может быть оправдано.

Для обеспечения сопоставимости оценка аналогичных операций и других событий должна выполняться последовательно по компаниям и из периода в период в индивидуальных и сводных финансовых отчетах. IAS 27 требует в сводных финансовых отчетах применения единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в аналогичных обстоятельствах.

Разъяснение

Запасы с аналогичными характеристиками в смысле их характера и применения должны оцениваться по одинаковой формуле оценки. Определение групп запасов одинакового характера и использования конкретной компанией зависит от специфических фактов и обстоятельств. Однако различные формулы оценки могут использоваться для групп запасов, имеющих разные характеристики. Однажды принятый подход должен применяться последовательно и раскрываться в соответствии с требованиями IAS. В результате анализа характеристики запасов, некоторые из них могут, например, оцениваться по методу ЛИФО, а другие, с отличными характеристиками, по методу средневзвешенной стоимости.

SIC 2: Последовательность – Капитализация затрат по займам

Consistency – Capitalisation of Borrowing Costs

Дата принятия июль 1997 г.

Дата вступления в силу 1 января 1998 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 23 «Затраты по займам»

IAS 23 разрешает выбор из следующего:

основной порядок учета – признание всех затрат по займам в качестве расхода в период, когда они понесены, или

допустимый альтернативный порядок учета капитализация затрат по займам, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением или производством активов, удовлетворяющих определенным требованиям, в качестве части стоимости такого актива.

Может ли компания, которая выбрала политику капитализации затрат по займам, применять эту политику ко всем активам, удовлетворяющим определенным требованиям, или компания может по выбору капитализировать затраты по одним займам, но не делать этого для других?

Если компания принимает допустимый альтернативный порядок учета, этот порядок учета должен последовательно применяться ко всем затратам по займам, непосредственно связанным с приобретением, сооружением или производством всех активов компании, удовлетворяющих определенным требованиям. При соблюдении всех условий, установленных в IAS 23, компания должна продолжать капитализировать такие затраты по займам, даже если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Однако в таких случаях балансовая стоимость актива должна частично списываться для признания убытка от обесценения актива.

Разъяснение

Для обеспечения сопоставимости оценка аналогичных операций и других событий должна выполняться последовательно по компаниям и из периода в период в индивидуальных и сводных финансовых отчетах. IAS 27 требует в сводных финансовых отчетах применения единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в аналогичных обстоятельствах. IAS 23 требует капитализации затрат по займам только когда выполнены все условия как единственного должного метода учета при допустимом альтернативном порядке учета. Ограничив рамки этого порядка учета в отношении активов, IAS 23 не оставляет свободы выбора после того как компания выбрала эту учетную политику. Поэтому компания не должна применять допустимый альтернативный порядок учета к одним активам, удовлетворяющим определенным требованиям, но не применять его к другим.

SIC 3: Элиминирование (исключение) нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями

Elimination of Unrealised Profits and Losses on Transactions with Associates

Дата принятия июль 1997 г.

Дата вступления в силу 1 января 1998 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

IAS 28 не дает четкого разъяснения по исключению нереализованных прибылей и убытков, образующихся в результате взаимных операций между инвестором и ассоциированной компанией. Примерами операций могут быть продажа активов из ассоциированной компании инвестору или продажа активов от инвестора в ассоциированную компанию.

До какой степени инвестор должен исключить нереализованные прибыли и убытки, образующиеся в результате операций между и ассоциированной компанией, при учете по методу участия?

Когда ассоциированная компания учитывается по методу участия, нереализованные прибыли и убытки, образующиеся в результате операций между инвестором и ассоциированной компанией должны исключаться в пределах доли инвестора в ассоциированной компании. Нереализованные убытки не должны исключаться в той степени, в какой операция предоставляет свидетельство обесценения переданных активов.

Разъяснение

IAS 28 указывает, что многие процедуры сведения отчетности аналогичны для дочерних и ассоциированных компаний. В отношении дочерних компаний IAS 27 требует, чтобы нереализованные прибыли и убытки, образующиеся в результате внутригрупповых операций, исключались полностью. Однако, в отличие от дочерних компаний, ассоциированных компании не находятся под полным контролем инвестора. IAS 31 разрешает предпринимателю показывать в отчетности свою долю в совместно контролируемой компании по методу долевого участия. IAS 31, 39 и 40 требуют немедленного признания любых нереализованных убытков в результате операций между предпринимателем и совместной деятельностью, когда представляют снижение возможной чистой цены продаж краткосрочных активов или падение, за исключением временного, балансовой стоимости долгосрочных активов. То же основание применяется к операциям между инвестором и ассоциированной компанией.

SIC 5: Классификация финансовых инструментов – Резервы на условное погашение

Classification of Financial Instruments – Contingent Settlement Provisions

Дата принятия октябрь 1997 г.

Дата вступления в силу 1 июня 1998 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

Компания может выпускать финансовые инструменты, в которых права и обязательства в отношении способа погашения (т. е. финансовыми активами или путем выпуска собственных долевых инструментов) зависят от:

-  Наступления или ненаступления неопределенных будущих событий

-  Исхода неопределенных обстоятельств, которые не подконтрольны как эмитенту, так и держателю инструмента,

В зависимости от исхода будущего события или обстоятельства инструмент может быть погашен финансовыми активами или долевыми инструментами, или у эмитента или держателя может быть право выбора способа погашения. Такой инструмент может быть в форме обеспеченной или необеспеченной облигации, привилегированной или обыкновенной акции. Инструмент может иметь или не иметь определенную дату погашения и предусматривать, либо не предусматривать дискреционного или обязательного периодического платежа процентов или дивидендов, сумма, погашаемая финансовыми активами или долевыми инструментами, может быть фиксированной или может определяться по отношении к индексу.

Как такой инструмент (или его составные части) должен быть классифицирован в финансовой отчетности эмитента - как актив или как обязательство?

Когда права и обязательства в отношении способа погашения финансового инструмента зависят от осуществления или неосуществления неопределенных будущих событий, или от исхода неопределенных обстоятельств, которые неподконтрольны как эмитенту, так и держателю, финансовый инструмент должен быть классифицирован как обязательство, кроме случаев, когда способность эмитента, обязанного погасить финансовый инструмент денежными средствами или другими финансовыми активами, отдалена по времени от эмиссии финансового инструмента, резерв на условное погашение должен игнорироваться, а инструмент должен быть классифицирован как долевой.

Разъяснение

IAS 32 требует от эмитента финансового инструмента классифицировать финансовый инструмент или его составные части в качестве обязательства или капитала при его первоначальном признании в соответствии с содержанием договора и определениями финансового обязательства и долевого инструмента согласно IAS 32.

Разъясняется, что права и обязательства по договору, устанавливающие способ погашения либо финансовым активами, либо долевыми инструментами эмитента, зависят от наступления либо ненаступления неопределенных будущих событий, или от исхода неопределенных обстоятельств. На момент первоначального признания эмитент и держатель не контролируют способ погашения. Соответственно, инструмент не может рассматриваться как доля, остающаяся после вычета всех обязательств (т. е. капитал). Поэтому он должен классифицироваться как обязательство.

SIC 6: Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения

Costs of Modifying Existing Software

Дата принятия октябрь 1997 г.

Дата вступления в силу 1 июня 1998 г.

Интерпретируемый стандарт Концепция подготовки и составления финансовой отчетности

Компания может понести значительные затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения. Могут ли такие затраты быть капитализированы, а если нет, то когда такие затраты должны быть признаны как расходы?

Интерпретация не рассматривает затраты на модификацию программного обеспечения, производимого для продажи, закупки программного обеспечения на замену действующему, повышение возможностей системы сверх того уровня, который достаточен, чтобы система работала, как ожидалось и признание убытков от обесценения, относящихся к имеющемуся программному обеспечению.

Потребность в крупной модификации программного обеспечения может приводить к возникновению неопределенностей.

Разъяснение

Затраты, понесенные для восстановления или поддержания будущих экономических выгод, которые компания ожидает от первоначально оцененных нормативов деятельности имеющегося программного обеспечения, должны признаваться в качестве расходов тогда, и только тогда, когда работа по восстановлению или поддержанию выполнена. Последующие затраты на модернизацию имеющегося программного обеспечения должны признаваться в качестве расходов в момент их осуществления, кроме случаев когда

-  можно установить, что эти затраты позволят программному обеспечению производить конкретно относимые будущие экономические блага сверх первоначально оцененного норматива показателей деятельности

-  затраты могут быть надежно оценены и отнесены на стоимость актива.

SIC 7: Введение Евро

Introduction of the Euro

Дата принятия октябрь 1997 г.

Дата вступления в силу 1 июня 1998 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»

Применять ли IAS 21 к переходу от национальных валют стран-участниц ЕС на евро (переход)?

Разъяснение

Требования IAS 21 в отношении пересчета операций в иностранной валюте и финансовой отчетности зарубежных операций должны строго применяться и к переходу, и к фиксированию обменных курсов, когда страны присоединяются к ЕС на более поздних этапах. Это означает, что:

-  Денежные активы и обязательства в иностранной валюте, возникающие в результате операций, должны по прежнему пересчитываться в отчетную валюту по валютному курсу на отчетную дату

-  Любые возникающие курсовые разницы должны немедленно признаваться в качестве доходов или расходов, кроме случаев, когда компания должна применять существующую учетную политику к курсовым прибылям или убыткам, связанным с валютными контрактами

-  Накопленные курсовые разницы, относящиеся к пересчету финансовой отчетности зарубежных компаний, следует классифицировать как капитал, и признавать в качестве доходов или расходов только при выбытии чистых инвестиций в зарубежную компанию

-  Курсовые разницы, являющиеся результатом пересчета обязательств, деноминированных в валютах-участницах, не должны включаться в балансовую величину соответствующих активов.

SIC 8: Применение IAS впервые в качестве главной основы учета

First-Time Application of IASs as the Primary Basis of Accounting

Дата принятия январь 1998 г.

Дата вступления в силу 1 августа 1998 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 1 «Представление финансовой отчетности»

Как должна готовиться и представляться финансовая отчетность в период, когда IAS впервые применяются в качестве главной основы учета? Когда IAS впервые применяются в полном объеме в качестве главной основы учета, как должны применяться конкретные положения переходного периода, установленные в отдельных Стандартах и Интерпретациях, к сальдо статей, которые уже существовали на дату вступления в силу этих Стандартов и Интерпретаций?

Компания могла ранее представлять свою финансовую отчетность, применяя только национальные требования по учету (национальные принципы учета) в качестве главной основы учета, либо представляла свою отчетность частично на основе национальных принципов учета, а частично на основе IAS, и теперь желает впервые описать свою финансовую отчетность как полностью соответствующую IAS. IAS 1 и IAS 8 не дают четкого разъяснения о том, как вести учет для перехода от национальных принципов к IAS как главной основе учета.

Разъяснение

IAS 1 требует, чтобы финансовая отчетность не характеризовалась как полностью соответствующая IAS, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого Стандарта и Интерпретации.

Поэтому в период первичного применения IAS в качестве главной основы учета, текущие Стандарты и Интерпретации должны применяться ретроспективно, кроме случаев, когда положения переходного периода допускают или требуют другого порядка учета, или величина корректировки, относящейся к предшествующим периодам, не может быть надежно определена.

Финансовая отчетность компаний, применяющих IAS впервые в качестве главной основы учета, готовится на основе допущения о том, что действующие Стандарты применялись всегда. Кроме того, все компании, применяющие IAS, должны рассматриваться одинаково, независимо от того, применяли ли они IAS в предшествующих периодах.

SIC 9: Объединение бизнеса – классификация в качестве приобретения или объединения интересов

Business Combinations – Classification either as Acquisitions or Unitings of Interests

Дата принятия январь 1998 г.

Дата вступления в силу 1 августа 1998 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 22 «Объединение бизнеса»

IAS 22 указывает, что определить покупателя для того, чтобы классифицировать происходит ли объединение бизнеса, возможно фактически во всех случаях и поэтому объединение интересов может происходить лишь в исключительных случаях. Однако IAS 22 не дает четкого разъяснения как взаимодействуют эти определения

Как определения и дополнительные разъяснения в IAS 22 должны интерпретироваться и применяться при классификации объединения бизнеса? Может ли объединение бизнеса по IAS 22 быть классифицировано и не как приобретение и не как объединение интересов?

IAS 22 указывает, что объединение бизнеса должно учитываться как приобретение, кроме случаев, когда покупатель не может быть установлен. Фактически при всех объединениях бизнеса покупатель может быть установлен, т. е. акционеры одной из объединяющихся компаний получают контроль над объединенной компанией.

IAS 22 дает описание важных характеристик объединения интересов, отличающих его от приобретения.

Разъяснение

Решающим и преобладающим критерием для классификации объединения бизнеса является возможность установить покупателя. IAS 22 определяет покупателя как компанию, которая получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании. IAS 22 и IAS 27 определяют контроль как возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получить выгоды от ее деятельности; контроль согласно широкому определению этих Стандартов может возникать во многих различных способах. Покупателя нельзя установить, когда, по сути, акционеры одной из объединяющихся компаний не получают контроля над объединенной компанией.

Согласно IAS 22 три критерия объединения интересов –

-  Обмен или слияние значительного большинства обыкновенных акций с правом голоса объединяющихся компаний

-  Относительное равенство в справедливых стоимостях объединяющихся компаний

-  Сохранение в достаточной степени того же права голоса и той же степени участия акционеров каждой из объединяющихся компаний в объединенной компании

должны применяться для того, чтобы достичь взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании. Если какие-либо из этих критериев не соблюдены, объединение бизнеса следует рассматривать как приобретение.

SIC 10: Правительственная помощь – Отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью

Government Assistance – No Specific Relation to Operating Activities

Дата принятия январь 1998 г.

Дата вступления в силу 1 августа 1998 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

В некоторых странах государственная помощь компании может быть направлена на стимулирование или долгосрочную поддержку деловой активности в определенных регионах или секторах промышленности. Условия для получения такой помощи могут не быть конкретно связаны с операционной деятельностью компании, например, перевод государством ресурсов компаниям, которые:

-  Действуют в конкретной отрасли

-  Продолжают работать в недавно приватизированных отраслях

-  Начинают или продолжают вести дело в слабо развитых районах

Является ли такая государственная помощь «государственной субсидией» в рамках IAS 20 и должна ли она учитываться в соответствии с IAS 20?

Разъяснение

Государственная помощь компаниям, при наличии требования работать в конкретных регионах или секторах промышленности, отвечает определению государственных субсидий в IAS 20, даже при отсутствии иных условий, конкретно относящихся к операционной деятельности компании. Такие субсидии не должны кредитоваться непосредственно на счет капитала.

SIC 11: Валютный обмен – Капитализация убытков, возникающих в результате серьезной девальвации валюты

Foreign Exchange – Capitalisation of Losses Resulting from Severe Currency Devaluations

Дата принятия январь 1998 г.

Дата вступления в силу 1 августа 1998 г.

Интерпретируемый стандарт IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»

Если компания имеет обязательства, деноминированные в иностранной валюте, которые возникли в результате приобретения активов, то после приобретения активов отчетная валюта компании подвергается серьезной девальвации или обесценению.

В результате, при оценке обязательств по курсу на отчетную дату в соответствии с IAS 21, возникают значительные курсовые убытки. Допустимый альтернативный порядок учета в IAS 21 требует соблюдения нескольких условий, прежде чем компания сможет включить такие курсовые убытки в балансовую стоимость соответствующих активов.

В каком периоде должны применяться условия о том, что обязательство «не может быть урегулировано» и, что «не существует практических способов хеджирования*»? Когда приобретение актива считается «недавним»?

*Хеджирование
- совокупность стратегий, позволяющих сводить к минимуму возможность финансовых потерь. Включает в себя покупку контрактов на продажу, обеспеченных опционов и т. д.