Правовое регулирование налогообложения «Пассивных» доходов, получаемых в США налоговыми нерезидентами (стр. 5 )

В заключении излагаются основные положения и выводы проведённого исследования, а также определяются перспективы дальнейшего развития правового регулирования налогообложения пассивных доходов от источников в США.

Автором опубликовано восемь работ (в том числе в соавторстве) общим объемом 3,32 п. л. Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:

Статьи, опубликованные в научных журналах по перечню ВАК

1.  Фокин шоппинг (treaty shopping) и основополагающие судебные решения в области предотвращения ухода от налога у источника в международном налогообложении (на примере США) // Законы России: опыт, анализ, практика. – 2008. - №3. – 0,65 п. л.

2.  Фокин условий хозяйствования и налогообложения // Законодательство и экономика. – 2003. – № 6. – 0,35 п. л.

в других научных журналах

3.  Фокин и предмет международного налогового права. – Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты, законодательные акты / Под ред. – М.: Готика, 2005. – 1,1 п. л.

4.  Фокин баланса частных и публичных интересов при определении момента исполнения обязанности по уплате налога // Интерес в публичном и частном праве // под ред. , , . – М.: ГУ-ВШЭ, 2002. – 0,5 п. л.

5. A (More) Modest Proposal: Selected Provisions of Tax Reduction and Reform Act of 2007 ((Более) скромное предложение: избранные положения акта 2007 г. о снижении налогов и налоговой реформе) // Financial Products Report. – Volume 9, No. 4. – 12/2007 (в соавторстве). – 0,96 п. л. / 0,32 п. л.

6. Internal Revenue Service Proposes Regulations Restricting Foreign Tax Credits for Hybrid Entities (Служба внутренних доходов США издаёт правила, ограничивающие кредит на налоги, уплаченные за рубежом гибридными организациями) // Greenberg Traurig Alert. – 09/2006. – http://www. /pub/alerts/2006/0920.pdf (в соавторстве). - 0.5 п. л. / 0.2 п. л.

7. Recently Released IRS Guidance Offers Opportunity to Accelerate Losses Inherent in Accounts Receivable (Недавно опубликованный акт Службы внутренних доходов США предоставил возможность налогоплательщикам уменьшить налоговую базу на величину убытков по дебиторской задолженности) // Greenberg Traurig Alert. – 04/2006. – http://www. /pub/alerts/2006/0406.pdf (в соавторстве). - 0,2 п. л. / 0.1 п. л.

8. Foreign Investors and Safe Tax: Always File Prophylactically (Иностранные инвесторы и «безопасное» налогообложение: всегда подавайте налоговые декларации в профилактических целях) // Banker & Tradesman. – Volume 185, No. 9. – 02/2006 (в соавторстве). – 0,2 п. л. / 0,1 п. л.

[1] Назовём лишь некоторые из таких государств: Кипр, Люксембург, Нидерланды, Швейцария.

[2] Термин «уход» от налогообложения или налога представляется более корректным, чем термины «избежание» или тем более «уклонение» в данном контексте. Термин «уклонение» от налогообложения (tax evasion) предполагает совершение уголовно наказуемого деяния. Термин «избежание налогообложения» предполагает, что установлен умысел, направленный на избежание налогообложения. Например, сделки, совершённые налогоплательщиком, были структурированы таким образом именно в связи с избежанием налогообложения. Термин «уход» от налогообложения или налога более нейтрален. Он подчёркивает объективный результат (уплата налога в меньшем объёме, чем это могло быть), но не содержит оценки субъективного характера: перешёл ли налогоплательщик в своих действиях ту грань, которая отделяет законные действия налогоплательщика от избежания налогообложения. В том случае, если установлено, что действия налогоплательщика были направлены на избежание налогообложения, то уход трансформируется в избежание. Если при этом налогоплательщик совершил уголовно наказуемые деяния (например, преднамеренное искажение налоговой отчётности), то избежание трансформируется в уклонение.

[3] Данные вопросы регулируются федеральным налоговым законодательством США.

[4] См., например, Вахитов борьбы с обходом налогов в Нидерландах и США // Налоговед. – 2005. – № 3. – С. 57 – 62; Из опыта Великобритании и США по разграничению законной и незаконной минимизации налогов // Российский следователь. – 2006. – № 6. – С. 53 – 55.

[5] См., например, Загребнев американской компании с ограниченной ответственностью (LLC) // Законодательство. – 2001. – № 3. – С. 82 – 87; алогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах (на примере, ФРГ, Франции, США и Японии) // Хозяйство и право. – 1998. – № 10. – С. 82 – 87.

[6] Паршкова разрешения налоговых споров в США // Современное право. – 2005. – № 8 и № 9. – С. 65 – 69, 68 – 73; алоговый суд США и его место в судебной системе государства // Хозяйство и право. – 2000. – № 3. – С. 89 – 98.

[7] U. S. Treasury Department’s Model Income Tax Treaty (2006). В работе использован текст Модельной Конвенции, приведённый в правовой базе данных Westlaw (www. ). Казначейство США, которое занимается подготовкой и заключением двусторонних налоговых договоров США, разрабатывает Модельную Конвенцию, которая в дальнейшем используется в качестве основы при разработке двусторонних налоговых договоров с конкретным государством. Наряду с самой Модельной Конвенцией Казначейство США также разрабатывает Технико-юридическое Толкование Модельной Конвенции (Technical Explanation to U. S. Treasury Department’s Model Income Tax Treaty), в котором объясняются положения Модельной Конвенции.

[8] После принятия наиболее важных законодательных актов в области налогообложения персонал Совместного Комитета по Налогообложению (the staff of The Joint Committee on Taxation) готовит своего рода отчёт, содержащий объяснение вновь принятого законодательного акта, вносящего поправки в Кодекс Внутренних Доходов США. Совместный Комитет по Налогообложению состоит из относительно небольшого числа членов Конгресса США – членов Постоянного бюджетного комитета Палаты Представителей (the House Ways and Means Committee) и Финансового комитета Сената (the Senate Finance Committee). Такие отчёты называют «Общее Объяснение Налоговых Положений Акта [название законодательного акта]» (The General Explanation of the Revenue Provisions of [the name of the tax act]). В среде профессионалов в области налогообложения и налогового права такие отчёты получили название Синих Книг (Blue Books), так как отчёты издаются с синей обложкой. Суды придают Синим Книгам значительный вес при рассмотрении налоговых споров. Подробнее о Синих Книгах и деятельности Совместного Комитета по Налогообложению см. Bankman J., Griffith T., Pratt K. Federal Income Taxation. – N. Y.: Aspen Publishers, 2002. – P. 25.

[9] Решение Службы внутренних доходов США (revenue ruling) представляет собой позицию Службы внутренних доходов США по конкретному вопросу применения налогового законодательства США. Решения Службы внутренних доходов США содержат достаточно короткое описание фактических обстоятельств гипотетической ситуации, определяют правовой вопрос, ответ на который является ключевым для определения налоговых последствий, и затем дают сам ответ и описывают налоговые последствия, которые, по мнению Службы внутренних доходов США, являются правильными. Подробнее о решениях Службы внутренних доходов США см. Bankman J., Griffith T., Pratt K. Federal Income Taxation. – N. Y.: Aspen Publishers, 2002. – P. 19.

[10] Судебные решения американских судов принято цитировать следующим образом. Сначала указывается номер тома соответствующего вестника, затем указывается сам вестник (точнее его аббревиатура), после чего указывается номер страницы, начиная с которой начинается текст судебного решения. Решения Верховного Суда США публикуются в вестнике, который называется U. S. Report (Американский вестник) и обозначается аббревиатурой «U. S.». Решения федеральных апелляционных судов округов публикуются в вестнике, который называется Federal Reports (Федеральный вестник) и обозначается аббревиатурой «F.». В настоящий момент существует три серии Федерального вестника, поэтому после аббревиатуры, обозначающей Федеральный вестник, указывается серия. Например, «F.2d» обозначает, что судебное решение было опубликовано в томе Федерального вестника, относящегося ко второй серии. Серии Федерального вестника издавались в хронологическом порядке. В настоящее время соответствующие судебные решения публикуются в третьей серии Федерального вестника. Аналогичным образом принято цитировать и решения Налогового Суда США. Решения Налогового Суда США публикуются в Вестнике Налогового Суда США, который обозначается аббревиатурой «T. C.». Предшественником Налогового Суда США являлся Совет по налоговым спорам (Board of Tax Appeals), решения которого публиковались в соответствующем вестнике, который обозначался аббревиатурой «B. T.A.».

[11] 152 pp. 66 (1957).

[12] 83 T. C. 584.

[13] 56 T. C. 925.

[14] 115 F.3d 506 (1997).

[15] 107 T. C. 161.